淺議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的影響

摘要：盈余管理是企業(yè)管理的重點(diǎn)，企業(yè)通過會(huì)計(jì)手段或非會(huì)計(jì)手段對企業(yè)會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制，達(dá)到自身利益最大化的目的。合理地使用盈余管理是企業(yè)走向成熟的標(biāo)準(zhǔn)，但不合理的使用盈余管理會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。加強(qiáng)對企業(yè)盈余的管理，是企業(yè)經(jīng)營不可缺少的部分。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；盈余管理；企業(yè)

2007年1月1日，我國財(cái)政部推出了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理進(jìn)行多方面限制，也對企業(yè)盈余管理留有一定空間。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)盈余的限制

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)盈余進(jìn)行了多方面限制，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）使利用資產(chǎn)減值損失調(diào)節(jié)盈余受到限制

很多企業(yè)都采用資產(chǎn)減值損失的計(jì)提和轉(zhuǎn)回的手段操控利潤，容易造成企業(yè)濫用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值損失明確規(guī)定：企業(yè)資產(chǎn)的減值一經(jīng)提取，就不能回轉(zhuǎn)。這一硬性規(guī)定降低了企業(yè)利用提及和轉(zhuǎn)回減值損失在各會(huì)計(jì)之間調(diào)節(jié)利潤的可能性，這樣會(huì)大大降低資產(chǎn)減值的調(diào)節(jié)功能，抑制了企業(yè)濫用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)減低企業(yè)通過轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備快速增加利潤的可能，降低了企業(yè)利潤受到人為操控因素的影響。

企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)往往忽略了一個(gè)問題：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作具有很大的不確定性，相關(guān)工作人員進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，主要依靠自身的經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)行為習(xí)慣對資產(chǎn)減值進(jìn)行具體判斷，增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主觀性，影響了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性。企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，也會(huì)受到企業(yè)當(dāng)時(shí)收支狀況的影響，當(dāng)企業(yè)在當(dāng)期內(nèi)支出費(fèi)用增加時(shí)，當(dāng)期的利潤就會(huì)降低，轉(zhuǎn)回時(shí)則相反，這種情況也會(huì)降低資產(chǎn)減值的準(zhǔn)確性。企業(yè)經(jīng)常會(huì)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回在各個(gè)會(huì)計(jì)期間之間調(diào)節(jié)利潤。針對這種情況，國家在新準(zhǔn)則中明確規(guī)定：除存貨、采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值及探明礦區(qū)權(quán)益的減值適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一硬性規(guī)定，使企業(yè)利用資產(chǎn)減值損失調(diào)節(jié)盈余受到了限制，規(guī)范了市場經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）在同一控制下的企業(yè)放棄使用公允價(jià)值

新準(zhǔn)則規(guī)定，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)該按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。這一規(guī)定限制了企業(yè)在同一控制下利用企業(yè)合并進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的可能。

現(xiàn)階段，我國企業(yè)合并主要是在同一控制下進(jìn)行的企業(yè)合并，在合并對價(jià)形式上的主要依據(jù)是雙方確定的公允價(jià)值，而對價(jià)不是雙方討論的結(jié)果，在確定公允價(jià)值的同時(shí)需要相關(guān)部門評估，但在評估的過程中依然會(huì)受到人為因素的干擾，影響了公允性的實(shí)現(xiàn)。針對這樣一種情況，新準(zhǔn)則規(guī)定了在同一控制下企業(yè)進(jìn)行合并，應(yīng)放棄使用公允價(jià)值，采用被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債作為主要依據(jù)，根據(jù)被合并方的資產(chǎn)狀況進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)。這條規(guī)定能有效地規(guī)范企業(yè)調(diào)節(jié)盈余的行為，避免了企業(yè)的利潤操作，提高企業(yè)利潤的可信度。

（三）發(fā)出存貨方法改變

存貨計(jì)價(jià)方法的改變會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的波動(dòng)，對企業(yè)的當(dāng)期利潤與繳納所得稅造成不同影響。

在新準(zhǔn)則中，取消了存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的“后進(jìn)先出法”，能有效地反映不同時(shí)期企業(yè)存貨的歷史成本，降低了人為因素對存貨成本計(jì)價(jià)的影響，企業(yè)不能利用變更存貨計(jì)價(jià)方法去調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤，保證了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

二、新準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的促進(jìn)作用

新準(zhǔn)則出臺(tái)以來，雖然在一定程度上限制了企業(yè)的自主管理能力，但新準(zhǔn)則對企業(yè)盈余的促進(jìn)作用同樣是顯而易見的。

（一）引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，增加企業(yè)盈余管理的彈性

所謂公允價(jià)值，就是指在公平交易的背景下，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值是新準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際相關(guān)準(zhǔn)則相接軌的標(biāo)志。如何可靠地確定公允價(jià)值，是近年來人們普遍關(guān)注的問題。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則十分注重應(yīng)用公允價(jià)值，我國也加大了公允價(jià)值在在我國市場經(jīng)濟(jì)中的應(yīng)用。在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下，投資性房地產(chǎn)、金融工具、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組與非貨幣性交易等方面要引入公允價(jià)值的計(jì)量屬性，在這個(gè)規(guī)定下，我國企業(yè)能在相關(guān)盈余管理上獲得自主空間。

同時(shí)，新準(zhǔn)則也明確規(guī)定了公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交易的使用范圍：符合商業(yè)性質(zhì)并且公允價(jià)值能夠依靠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交易，可以用公允價(jià)值計(jì)算，再換算出資產(chǎn)公允價(jià)值與資產(chǎn)公允價(jià)值賬面價(jià)值的差額后，計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤表。在這項(xiàng)規(guī)定下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非貨幣性資產(chǎn)交換可以比傳統(tǒng)準(zhǔn)則產(chǎn)生更多的利潤。

（二）關(guān)于無形資產(chǎn)的新規(guī)定

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)過程主要分為兩個(gè)部分：當(dāng)研究階段支出于發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損失，但當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)入開發(fā)程序以后，符合準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)條件就可以資本化計(jì)入成本。在相關(guān)會(huì)計(jì)工作中，無形資產(chǎn)涉及范圍廣，多數(shù)人很難具體區(qū)分這兩個(gè)階段。同時(shí)，這兩個(gè)階段的無形資產(chǎn)受到研發(fā)支出費(fèi)用和資本化的影響，增加了區(qū)分這兩個(gè)階段的難度。

在開發(fā)階段中，符合條件的支出內(nèi)容模糊，企業(yè)由于對商業(yè)機(jī)密保密，也只能進(jìn)行少量的信息披露，外人對相關(guān)信息的掌握度不夠，這點(diǎn)對于企業(yè)來說，具有很大的操作空間。在企業(yè)想要提高業(yè)績的情況下，企業(yè)可以通過擴(kuò)大資本的支出范圍；相反，企業(yè)需要增加費(fèi)用化支出。由此可見，當(dāng)控制研發(fā)費(fèi)用是否進(jìn)入無形資產(chǎn)成本時(shí)，企業(yè)可以通過調(diào)節(jié)自身利潤，達(dá)到盈余管理目的。

三、新標(biāo)準(zhǔn)下完善企業(yè)盈余管理的建議

（一）加強(qiáng)相關(guān)人才培養(yǎng)工作

企業(yè)盈余管理是我國企業(yè)管理項(xiàng)目中重要組成部分。在企業(yè)盈余管理過程中人才起決定性作用。企業(yè)盈余管理所涉及的范圍廣、專業(yè)程度高，只有經(jīng)過系統(tǒng)、專業(yè)訓(xùn)練和培養(yǎng)，才能勝任這份工作，相關(guān)人才在入崗之前，也要進(jìn)行細(xì)致的市場經(jīng)驗(yàn)訓(xùn)練，保證相關(guān)人才能順利應(yīng)對市場。

在培養(yǎng)相關(guān)人才過程中，要從各大高校的會(huì)計(jì)專業(yè)抓起，通過市場實(shí)踐、專業(yè)知識(shí)考核、情景案例解析等方式，不斷提升大學(xué)生的基本素質(zhì)，保證能為企業(yè)提供源源不斷的人才資源，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（二）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

法律是保證企業(yè)規(guī)范、科學(xué)發(fā)展的根本。2007年出臺(tái)的新準(zhǔn)則在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)安全、規(guī)范企業(yè)發(fā)展上起到了不可替代的作用。國家要及時(shí)完善政策法規(guī)，從源頭上杜絕企業(yè)盈余管理中的違法現(xiàn)象。

在完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)，也要從國際法律中借鑒相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。國際上對會(huì)計(jì)、企業(yè)盈余管理的探究工作比我國早起步很長時(shí)間，在相關(guān)問題、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、相關(guān)條例的處理方式上比我國更有經(jīng)驗(yàn)，我國要多從國際上汲取先進(jìn)的法律條文與技術(shù)營養(yǎng)，不斷豐富我國的政策法律，為我國市場經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行保駕護(hù)航。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)信息的技術(shù)規(guī)范，在企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理中的失誤總是在所難免的，相關(guān)工作人員在工作時(shí)要提高警惕，多次審查，減少工作中的失誤，企業(yè)也要加強(qiáng)自身建設(shè)，堅(jiān)守市場道德，不觸犯法律，保證我國市場經(jīng)濟(jì)健康、有序的發(fā)展。

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（作者單位：重慶三峽學(xué)院）