淺談非獨(dú)立核算單位的財(cái)稅處理及財(cái)務(wù)控制

摘要：企業(yè)下設(shè)非獨(dú)立核算單位具有普遍性。非獨(dú)立核算單位因其自身的特性使其具備一定的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也存在一些限制。文章從非獨(dú)立核算單位的分類出發(fā)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理的闡述，以及上級(jí)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制思路的分析，希望對(duì)如何從財(cái)務(wù)管理角度促進(jìn)發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)其不足進(jìn)行探討，也為在非獨(dú)立核算單位或者相關(guān)單位工作的會(huì)計(jì)人員提供一些參考。

關(guān)鍵詞：非獨(dú)立核算單位；優(yōu)勢(shì)；財(cái)稅處理；財(cái)務(wù)控制

非獨(dú)立核算單位往往存在于因生產(chǎn)發(fā)展需要在當(dāng)?shù)鼗蛲獠涸O(shè)置分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)中，或者因組織體系龐大、財(cái)務(wù)核算復(fù)雜而在內(nèi)部部門(mén)中設(shè)立財(cái)務(wù)核算機(jī)構(gòu)的企業(yè)中。非獨(dú)立核算單位沒(méi)有完整的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿體系，只記錄部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，核算的難易程度與其規(guī)模有關(guān)。實(shí)行非獨(dú)立核算的單位雖然不具有企業(yè)法人資格，不能取得獨(dú)立的法律地位，但具備很多獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，比如，在設(shè)立時(shí)手續(xù)較為簡(jiǎn)單，無(wú)須履行董事會(huì)等形式的公司經(jīng)營(yíng)決策程序，依托總部處理財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)能夠節(jié)省人工成本和管理成本，上級(jí)單位在資金調(diào)控上具有較大的運(yùn)作空間等。非獨(dú)立核算的財(cái)務(wù)模式在企業(yè)中具有相當(dāng)?shù)钠毡樾?，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、運(yùn)營(yíng)速度的加快，如何規(guī)范非獨(dú)立核算單位的財(cái)稅處理原則、做好財(cái)務(wù)控制管理是發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)、彌補(bǔ)其不足的關(guān)鍵所在。

一、分類

非獨(dú)立核算單位的形式呈現(xiàn)多樣性，但按照其組織形式，歸根結(jié)底劃分為兩類，即非獨(dú)立核算分公司和企業(yè)內(nèi)部部門(mén)。

（一）非獨(dú)立核算分公司

通常情況下，分公司不是獨(dú)立法人，但是分公司既可以進(jìn)行財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，也可以進(jìn)行財(cái)務(wù)非獨(dú)立核算，分公司是否進(jìn)行獨(dú)立核算要由上級(jí)單位決定。非獨(dú)立核算分公司一般在銀行開(kāi)具獨(dú)立的結(jié)算賬戶，其銀行中的資金來(lái)源為上級(jí)單位撥付的一定數(shù)額的備用金或者啟動(dòng)資金。

（二）企業(yè)內(nèi)部部門(mén)

由于企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)、部門(mén)規(guī)模較大或者需要對(duì)特定部門(mén)、特定項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化核算等原因，可在企業(yè)內(nèi)部如事業(yè)部、項(xiàng)目部中設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)核算特別簡(jiǎn)單的部門(mén)也可以不設(shè)置專門(mén)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，只配備專職會(huì)計(jì)人員。企業(yè)內(nèi)部的部門(mén)不能開(kāi)具獨(dú)立的銀行賬戶，一般直接使用上級(jí)單位的銀行票據(jù)進(jìn)行業(yè)務(wù)結(jié)算，從上級(jí)單位的開(kāi)戶銀行中取得現(xiàn)金。

二、 會(huì)計(jì)處理

非獨(dú)立核算單位又稱為報(bào)賬單位，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得的收入全部上繳上級(jí)單位，所有支出也由上級(jí)單位審核支付，本身只進(jìn)行簡(jiǎn)易的核算或有針對(duì)性地對(duì)項(xiàng)目、收支情況等進(jìn)行精細(xì)化核算。 期末，非獨(dú)立核算單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上報(bào)上級(jí)單位，由上級(jí)單位經(jīng)過(guò)匯總合并后，出具反映含所有非獨(dú)立核算單位在內(nèi)的整體財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

（一） 統(tǒng)一核算基礎(chǔ)

非獨(dú)立核算單位應(yīng)與上級(jí)單位采用統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度，使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)電算化平臺(tái)，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上也應(yīng)與上級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)保持一致。各單位再根據(jù)所從事業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，在政策允許范圍內(nèi)增減所需核算內(nèi)容，以充分反映所核算業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單的二級(jí)核算單位可以只設(shè)置部分相關(guān)科目，但科目的級(jí)次不應(yīng)少于上級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，否則會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)無(wú)法銜接的問(wèn)題；有細(xì)化核算要求的，可以通過(guò)增加科目級(jí)次或設(shè)置輔助核算等方式實(shí)現(xiàn)。

（二） 核算資本金

上級(jí)單位撥付的備用金或啟動(dòng)資金在“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。采用備用金限額制的，上級(jí)單位根據(jù)非獨(dú)立核算單位的經(jīng)營(yíng)情況或者憑借其他標(biāo)準(zhǔn)，核定一個(gè)相對(duì)固定的備用金額度。期末核對(duì)備用金余額，超出備用金額度的部分應(yīng)及時(shí)交回上級(jí)單位，若低于備用金額度，應(yīng)由上級(jí)單位補(bǔ)足原核定的金額，或者根據(jù)上級(jí)單位的具體規(guī)定執(zhí)行。

（三） 核算固定資產(chǎn)

非獨(dú)立核算單位沒(méi)有自己的獨(dú)立資產(chǎn)，其購(gòu)買(mǎi)和使用的固定資產(chǎn)實(shí)際上是屬于上級(jí)單位資產(chǎn)的一部分，由上級(jí)單位或者二級(jí)核算單位自行管理實(shí)物，其賬面價(jià)值最終也匯總反映在上級(jí)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中。上級(jí)單位與非獨(dú)立核算單位之間，或者非獨(dú)立核算單位與非獨(dú)立核算單位之間的固定資產(chǎn)調(diào)撥，由于固定資產(chǎn)所有權(quán)沒(méi)有發(fā)生改變，不能作為銷(xiāo)售處理，也不能通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算，只需對(duì)固定資產(chǎn)管理軟件中的“使用部門(mén)”和“存放地點(diǎn)”進(jìn)行變更操作。

（四） 匯總財(cái)務(wù)報(bào)表

非獨(dú)立核算單位將編制的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送至上級(jí)單位后，上級(jí)單位負(fù)責(zé)匯總核算，可以通過(guò)設(shè)置部門(mén)輔助核算方式區(qū)分各匯總單位的財(cái)務(wù)和資產(chǎn)狀況，用作衡量各單位的經(jīng)營(yíng)成果、改進(jìn)管理手段和執(zhí)行績(jī)效考核的依據(jù)。為保證上級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)在規(guī)定的日期之前完成報(bào)表編制工作，非獨(dú)立核算單位應(yīng)早于上級(jí)單位幾個(gè)工作日內(nèi)完成所屬的所有會(huì)計(jì)核算工作并上報(bào)。

三、 稅務(wù)處理

企業(yè)內(nèi)部部門(mén)取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用，直接以報(bào)表形式納入上級(jí)單位，由上級(jí)單位匯總計(jì)算、繳納各項(xiàng)稅費(fèi)。

非獨(dú)立核算分公司與上級(jí)單位在同一地區(qū)的，統(tǒng)一向上級(jí)單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理納稅事宜、實(shí)施稅收管理，分公司不再單獨(dú)辦理稅務(wù)登記，不再向分公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。上級(jí)單位統(tǒng)一繳納各項(xiàng)地方稅費(fèi)，企業(yè)所得稅根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定“居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”，無(wú)論分公司是否為獨(dú)立核算單位，均應(yīng)由具有獨(dú)立法人資格的上級(jí)單位匯總計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅。

上級(jí)單位下設(shè)跨地區(qū)非獨(dú)立核算分公司的，由非獨(dú)立核算單位所在地的地稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記、實(shí)施稅收管理。營(yíng)業(yè)稅等地方稅費(fèi)由該單位經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)局實(shí)行屬地征管、就地繳納，企業(yè)所得稅適用《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)），“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)”，適用“統(tǒng)一計(jì)算、就地預(yù)繳、匯總清算”的所得稅征管辦法，即上級(jí)單位和各非獨(dú)立核算分公司分別按月或按季度向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、預(yù)繳企業(yè)所得稅，年末由上級(jí)單位完成企業(yè)所得稅的匯算清繳工作。如果非獨(dú)立核算分公司屬于企業(yè)內(nèi)部輔助性的部門(mén)或機(jī)構(gòu)，例如一家房地產(chǎn)公司在外地旅游城市設(shè)立的對(duì)外經(jīng)營(yíng)的培訓(xùn)中心，不具有主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，則不需要就地分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅，仍然由上級(jí)單位統(tǒng)一匯總繳納。

四、上級(jí)單位對(duì)下設(shè)非獨(dú)立核算單位的財(cái)務(wù)控制

（一）實(shí)行“會(huì)計(jì)委派制”，發(fā)揮監(jiān)督管理職能

“會(huì)計(jì)委派制”是指上級(jí)單位向非獨(dú)立核算單位任命或派遣會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作的制度。由于會(huì)計(jì)委派人員的職權(quán)相對(duì)獨(dú)立于被委派單位，必須依照委派單位賦予的職責(zé)權(quán)限發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能、防范控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，真實(shí)完整地反映被委派單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，從根本上治理會(huì)計(jì)舞弊行為和會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。

（二）加強(qiáng)授權(quán)控制管理，明確財(cái)務(wù)審批權(quán)限

非獨(dú)立核算單位應(yīng)擁有與經(jīng)營(yíng)責(zé)任相適應(yīng)的管理權(quán)限，重大決策、重大事項(xiàng)和大額資金支付業(yè)務(wù)須履行審批手續(xù)，實(shí)行上級(jí)單位及相關(guān)部門(mén)聯(lián)簽制度。在預(yù)算實(shí)施過(guò)程中，有效控制預(yù)算外支出和超預(yù)算支出。預(yù)算調(diào)整需經(jīng)過(guò)規(guī)定的程序或法定的授權(quán)，并通過(guò)加大預(yù)算執(zhí)行及考核力度的方式，真正使預(yù)算起到約束性作用。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，健全長(zhǎng)效檢查機(jī)制

一方面，制定、完善非獨(dú)立核算單位財(cái)務(wù)管理的規(guī)章和辦法，使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有明確的管理程序，尤其針對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和工程項(xiàng)目制定相應(yīng)的內(nèi)控制度。另一方面，建立財(cái)務(wù)長(zhǎng)效監(jiān)督檢查機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)工作及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行定期、不定期檢查，及時(shí)糾正財(cái)務(wù)核算和管理中存在的問(wèn)題和隱患，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部約束體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制、內(nèi)部監(jiān)督的雙重財(cái)務(wù)管理機(jī)制。

（四）加強(qiáng)資金控制管理，提高財(cái)務(wù)管理能力

通過(guò)上級(jí)單位銀行賬戶完成結(jié)算業(yè)務(wù)的，上級(jí)單位需實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)銀行賬戶的余額，以免發(fā)生賬戶透支現(xiàn)象，或規(guī)定二級(jí)核算單位的支付上限，當(dāng)支付金額超過(guò)限額時(shí)，應(yīng)提前向上級(jí)單位提交申請(qǐng)；適用備用金限額制的，上級(jí)單位根據(jù)二級(jí)核算單位的經(jīng)營(yíng)狀況和期末貨幣資金余額測(cè)算、調(diào)整備用金額度，保證資金既能滿足其生產(chǎn)發(fā)展需要，又沒(méi)有過(guò)多冗余。同時(shí)督促非獨(dú)立核算單位加強(qiáng)資金有效、合理和安全的使用，實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)營(yíng)效益最大化。

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（作者單位：北京外交人員服務(wù)局）