淺談個人所得稅

一、個人所得稅的定義

個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個人所得稅的課稅原則有“屬地主義原則”和“屬人主義原則”之分。按照屬地主義原則只對來源于本國的收入征稅，而不論納稅人是否屬于公民還是居民；按照屬人主義原則只對本國的公民或居民征稅，而不論其收入來源于國內(nèi)還是國外。

個人所得稅的課稅對象是個人所得額，但如何確定應(yīng)稅所得，西方經(jīng)濟學(xué)界有兩種對立的理論：一種是“所得來源說”即認(rèn)為只有從一個可以獲得固定收入的永久性“來源”中取得的收入，才應(yīng)被視為應(yīng)稅所得；另一種是“凈增值說”即認(rèn)為應(yīng)稅所得應(yīng)包括所有的凈收益和由第三者提供勞務(wù)以貨幣價值實現(xiàn)的福利，所有的贈與、遺產(chǎn)、中獎收入、投資收入和年金等各種周期性收益，但要從中扣除所有已支付的利息和資本損失，國際上通行的個人所得稅稅制有分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制三種模式。

二、個人所得稅在我國目前稅制體系的作用

個人所得稅的作用：使收入分配格局合理化（既需要調(diào)整初次分配中政府、居民和企業(yè)三者關(guān)系，也需要調(diào)整二次分配中居民間分配關(guān)系）因此充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)減收入分配差距的作用。

三、個人所得稅特點

（一）個人所得稅制大體分為三種類型

1. 分類所得稅制：我國現(xiàn)行個人所得稅采用的是分類所得稅制。從2008年3月1日起，新修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例正式實施，工資、薪金的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每人每月1600元調(diào)為2000元（2006年1月1日把原來800元提高為1600元）。 我國的個人所得稅對工薪階層所征稅收實行5%～45%九級超額累進稅制。個人所得稅法自2011年9月1日起將工薪所得稅率結(jié)構(gòu)由9級縮減為7級，并將其中第1級稅率由5%降到了3%。法律規(guī)定：“工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之三至百分之四十五?！?個人所得稅法還規(guī)定：“工資、薪金所得，是每月收入額減3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！边@意味著個稅起征點將從現(xiàn)行的2000元提高到3500元。根據(jù)工薪所得稅率級次級距的調(diào)整，相應(yīng)調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得的稅率級距，使得生產(chǎn)經(jīng)營所得稅負(fù)均有所下降，以支持這類納稅人的發(fā)展。

2. 綜合所得稅制：是對納稅人個人的各種應(yīng)稅所得（如正常工資薪金、利息、股息等）綜合征收。這種稅制多采用累進稅率。

3. 混合所得稅制：在不同的經(jīng)濟體制下，財政調(diào)節(jié)個人收入分配的主要手段有所不同。市場經(jīng)濟體制下調(diào)節(jié)個人收入分配的主要手段是稅收，即對個人所得征收個人所得稅、遺產(chǎn)與贈與稅等稅收，屬于國民收入再分配范疇。

（二）累進稅率與比例的稅率并用

分類所得稅制采用比例稅率，而綜合所得稅制一般采用累進稅率。（比例稅率是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例，都按同一比例征稅，稅額與課稅對象成正比例關(guān)系。 在具體運用上，比例稅率又可分為以下幾種：產(chǎn)品比例稅率。即一種（或一類）產(chǎn)品采用一個稅率。我國現(xiàn)行的消費稅、增值稅等都采用這種稅率形式。 累進稅率，是指同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對象按數(shù)額大小分為若干等級。不同等級適用由低到高的不同稅率。包括最低稅率、最高稅率和若干等級的中間稅率。

在我國工資、薪金所得及個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得等目前采用的是7級累進稅率制。而勞務(wù)報酬、稿酬等相關(guān)的其他所得，采用的是20%的稅率計算。

（三）費用扣除額較寬

我國目前工資、薪金所得，每月扣減費用標(biāo)準(zhǔn)為3500元（在2008年3月1日以前，扣減費用標(biāo)準(zhǔn)為1600元，2008年3月至2011年8月31日扣減費用標(biāo)準(zhǔn)2000元）；對費用扣除從2014年1月開始，個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅；按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆嬋敫髟?，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。（2011年9月1日至2013年12月31日企業(yè)年金并入職工收入，統(tǒng)一計算扣繳個人所得稅，2014年1月1日在年金繳費環(huán)節(jié)，對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個稅）

對勞務(wù)報酬等所得，計算個人所得稅為每次收入不超過2000元的扣減400元，每次收入超過2000元的扣減20%的費用。

（四）計算簡便

用應(yīng)納稅所得的收入減去允許扣除的費用3500元，剩下的部分作為應(yīng)納稅所得額，乘以響應(yīng)的稅率。

工資個稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=（工資薪金所得 -“五險一金”-扣除數(shù)）×適用稅率-速算扣除數(shù)

例如：王某月收入15000元，住房公積金500元，失業(yè)保險金100元，基本養(yǎng)老保險200元，基本醫(yī)療保險80元，個人年金600元，（某城市月均工資4008.5）

則個人所得稅計算為：

應(yīng)納稅所得額=15000-500-100-200-80-481.02-3500=10138.98元（481.02=4008.5*3*4%）

應(yīng)納稅額=10138.98*25%-1005=1529.75元

四、實行個人所得稅制存在的問題及分析

我國的個人所得稅始于20世紀(jì)80年代初期，隨著個人所得稅體制的建立，對我國稅收體制起到了一定的作用。但時間的延續(xù)和經(jīng)濟環(huán)境的變化，也暴露出了一些問題。

（一）稅負(fù)不甚公平

同一收入水平的個人因收入來源不同，適用的稅率不同，最終稅費也不相同，等額收入、稅額不同。中國目前實行的是分類制的個人所得稅，己經(jīng)失去了應(yīng)有的效力。

（二）稅率負(fù)責(zé)、稅負(fù)不公

個人所得稅起征點雖然提高了，但對高收入的個人所得稅率卻降低了，違背了調(diào)節(jié)收入的初衷；減免項目過多，現(xiàn)行個人所得稅的減免項目，原則是鼓勵、引導(dǎo)、互惠等多種政策，但項目過多，跟個人所得稅的立法宗旨相背離，減弱了個人所得稅調(diào)節(jié)分配等作用。

（三）稅收減免項目過多過濫

我國個人所得稅體制從1980年9月開始征收，1994年進一步修改，開始實施新稅制。從而推動了個人所得稅收入體制的增長。然而，我們也看到，當(dāng)前的個人所得稅體制仍然存在一些問題。

首先，對個人收入不能監(jiān)控到位，對高收入人群的應(yīng)納稅所得額調(diào)節(jié)力度不強，個人所得稅流失較為嚴(yán)重。 其次，個人所得稅體制還存在許多不足之處。我國目前實行個人所得稅的代扣代繳、自行申報兩種征收方法，審核和扣繳制度都不健全，征收存在一定的問題，難以實現(xiàn)真正的效果，還沒有綜合的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

個人所得稅減免項目太多，即不規(guī)范又不完善，給予個人諸多借口合理避稅。大量稅收優(yōu)惠項目的存在不僅給稅收征管帶來了很大難度，而且對個人所得稅稅收收入進一步提供產(chǎn)生了極為不利影響。隨著我們對于個人所得稅問題的逐步認(rèn)識，其存在問題會得到解決。

（四）稅收征管制度不健全

1. 分類所得稅制存在弊端

2. 費用扣除方面存在的問題

3. 稅率設(shè)計有待優(yōu)化

4. 稅基不夠廣泛

（五）個人所得稅征稅制度不完善

1. 實行分類同綜合相結(jié)合的混合型稅制模式

2. 合理調(diào)整應(yīng)稅所得額

3. 完善征管辦法

4. 拓寬征稅范圍

5. 加大宣傳力度，增強納稅意識

6. 建立健全嚴(yán)密的社會化監(jiān)控體系

我國的個人所得稅稅收管理體制在實際操作過程中還存在著許多的問題，希望更多的學(xué)者、政策的制定者、以及不同納稅人進行相互之間溝通，循序漸進的完善我國的個人所得稅稅收管理體制，從而調(diào)動我國各個階層納稅意思和積極性，為更好的解決個人所得稅體制征收管理中存在的問題，促進經(jīng)濟發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

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【作者單位：山西西山煤電（集團）有限責(zé)任公司公用事業(yè)分公司）】