企業(yè)稅務籌劃的功能定位及其策略選擇

摘要：稅務籌劃是企業(yè)管理過程中的重要一環(huán)，企業(yè)稅務籌劃策略的選擇，必須遵循企業(yè)自身成長、發(fā)展的規(guī)律，以企業(yè)價值最大化為目標、以國家法律法規(guī)為原則、以經濟社會環(huán)境變化為條件，適時制定、修正和完善并實施企業(yè)稅務籌劃方案。

關鍵詞：稅務籌劃；功能；籌劃策略

一、稅務籌劃的功能與特征

（一）稅務籌劃的功能定位

企業(yè)稅務籌劃最基本的目標就是實現利益最大化。在與國家的利益博弈中，減輕企業(yè)自身稅務負擔是稅務籌劃產生的最原始沖動，也是稅務籌劃興起并得到眾多企業(yè)重視的基本原因。企業(yè)通過對涉稅事務合理籌劃，一方面少交或不交稅款，通過減少企業(yè)絕對稅負金額或減輕企業(yè)相對稅負比例，為企業(yè)留存更多收益，獲取稅后更多的直接利益；另一方面遞延交納稅款獲取貨幣時間價值利益，遞延納稅相當于從國家得到一筆無息貸款，遞延時間越長，遞延金額越大，企業(yè)直接獲取或間接節(jié)約（沖抵已有借款利益）的貨幣時間價值就越大，最終獲取到的利益也就越大。

稅務籌劃作為企業(yè)管理過程中的重要一環(huán)，科學地將稅務籌劃方案和企業(yè)運營方式、管理模式有機結合起來，必將有助于企業(yè)整體經營管理水平的提高。稅務籌劃屬于專業(yè)性很強的一項技術工作，既要求籌劃者具有較強的理論知識和專業(yè)能力，籌劃方案與企業(yè)其他經營管理環(huán)節(jié)、運營模式、管理思想有機結合，又要求企業(yè)管理者必須具有整體、全局、效益和人才觀念等，由此推進企業(yè)生產經營管理水平的不斷進步。

現代稅務籌劃理論認為，稅務籌劃的前提是合規(guī)經營、依法履行納稅義務，它要求企業(yè)經營者和決策者熟諳稅法，或者至少愿意接受專業(yè)稅務建議，規(guī)避正常納稅義務外的納稅負擔的發(fā)生，最大程度地規(guī)避各種稅務風險，盡量達到涉稅零風險。避免稅務處罰而利益損失，也是潛在稅收成本的有效節(jié)約，同時體現出企業(yè)穩(wěn)健的經營風格，樹立良好的社會聲譽和社會形象，使其遠離各種類型的信譽危機，有利于企業(yè)的長遠健康發(fā)展。

就國家角度而言，稅務籌劃潛在地發(fā)揮著社會資源配置、國民收入分配、產業(yè)結構調整等宏觀調控的作用。稅收通過納稅主體、征稅對象、征稅環(huán)節(jié)、稅率等要素有惠有嚴的稅收法律法規(guī)體現著國家宏觀經濟政策的調控意志。企業(yè)順應國家稅收政策導向，在國家法律法規(guī)許可范圍內有效實施稅務籌劃，主觀上是為了企業(yè)自身稅負的減輕，客觀上卻是受著國家稅收經濟杠桿的影響。特定企業(yè)稅務籌劃最后演變?yōu)樯鐣w的產業(yè)結構優(yōu)化、資源合理配置，從而使得國家稅收政策的導向意圖得以貫徹、宏觀經濟調控目標得以落實。

從長遠發(fā)展角度看，企業(yè)稅務籌劃受到國家法律保護和扶持，通過享受稅收政策傾斜的利得，減輕了企業(yè)稅收負擔；稅務籌劃要求企業(yè)對國家稅收法律法規(guī)的熟練掌握，由此保護企業(yè)遠離稅務稽查與處罰的風險，樹立了企業(yè)良好的社會形象。作為市場活動的主體，企業(yè)的發(fā)展、壯大就意味著社會稅基和稅源的逐步擴大，從而保證國家稅收和財政收入逐步增長，有效推進經濟社會長期、穩(wěn)定、協(xié)調發(fā)展。

（二）企業(yè)稅務籌劃的特征

企業(yè)稅務籌劃最基本的特征是合法性，即企業(yè)稅務籌劃必須在也只能在稅收法律法規(guī)許可范圍內進行。最明顯的特征是利益性，維護企業(yè)自身利益是稅務籌劃產生的最基本的動因?；I劃性、綜合性和時效性是企業(yè)稅務籌劃的重要特征，是在應稅行為發(fā)生之前，對企業(yè)生產經營涉稅活動事先精心安排和周密籌劃；涉及稅收征管法、特定稅種法律及刑法等多個法律體系，還要和企業(yè)運營方式、管理模式有機結合，還要從企業(yè)整體效益和動態(tài)運動角度來統(tǒng)籌規(guī)劃和管理稅務籌劃。另外，企業(yè)稅務籌劃的外部環(huán)境與內部環(huán)境的不斷變化，客觀上要求稅務籌劃必須隨時掌握稅務、財務等相關法規(guī)政策的變動，適時修訂、完善已編制的稅務籌劃方案。

二、企業(yè)稅務籌劃的現狀分析

在我國，企業(yè)稅務籌劃起步較晚，人們的認知、實踐經驗的總結和理論研究與建構等方面都還處于水平較低的初始階段。

首先，企業(yè)稅務籌劃理解方面存在著誤區(qū)。一方面部分企業(yè)和稅務工作人員常常把對稅務籌劃與偷稅、避稅混為一談。另一方面在企業(yè)稅務籌劃決策實踐中存在誤區(qū)，一是認為稅務籌劃只是財務管理活動的一部分，只是財務人員的工作；二是單純地把稅務籌劃的目標定位于直接稅負的輕重，而忽視企業(yè)未來的長遠發(fā)展及未來企業(yè)價值的最大化。

其次，企業(yè)稅務籌劃的社會認知度不夠，企業(yè)投入不足，政府稅務機關支持不到位。企業(yè)資源的投入和注意力多集中于生產與銷售環(huán)節(jié)，稅務籌劃方面的資源投入嚴重不足。企業(yè)實施稅務籌劃的明顯結果是會減少當期的國家稅收，因而政府有關職能部門對待企業(yè)稅務籌劃態(tài)度曖昧。部分基層稅務工作人員因不能正確認識稅務籌劃的社會功能及與偷稅、避稅的本質區(qū)別而有意或無意地對企業(yè)稅務籌劃設置不必要的障礙。

目前，在理論研究方面，稅務籌劃方案較多的集中于具體稅種的籌劃，站在企業(yè)微觀經營的立場上討論具體的籌劃技術與稅負減輕，很少就稅務籌劃對政府產業(yè)結構調整、收入再分配等宏觀調控方面的影響進行研究；實務操作方面，更多的是“紙上談兵”，缺乏稅務籌劃實證分析和經驗分享的有力驗證。

三、企業(yè)稅務籌劃策略選擇

基于我國企業(yè)稅務籌劃的現狀，在國家層面應大力宣傳、引導和推進企業(yè)稅務籌劃工作的進度，有針性地出臺相關法規(guī)政策，營造正常、寬松、和諧的經濟社會環(huán)境。在企業(yè)層面最為關鍵的是領導決策層和財務工作人員觀念的轉變，而現實具體的、可能做到且必須做好的事情，應該是企業(yè)稅務籌劃策略的選擇。

（一）企業(yè)稅務籌劃的依據及原則

企業(yè)稅務籌劃的基本目標是減輕自身稅務負擔、追求自身收益最大化。以此為依據，可多角度、全方位地對企業(yè)稅務籌劃的實施方案進行策劃。如以是否構成納稅人為籌劃基點，以所得作為稅基大小為籌劃基點，以適用稅率差異為籌劃基點，以資金時間價值與稅收優(yōu)惠政策為籌劃基點，最后以企業(yè)發(fā)展、成長階段稅務的需求為籌劃基點。企業(yè)從創(chuàng)業(yè)、擴張、成熟到衰退的每個成長階段經營管理、生產活動各有特點，因而企業(yè)稅務籌劃盡可能利用其特點，對企業(yè)發(fā)展不同階段的稅負進行稅務籌劃。

企業(yè)稅務籌劃的原則主要有合法原則、統(tǒng)籌原則、籌劃原則、效益原則及動態(tài)原則，與企業(yè)稅務籌劃的功能定位及特征相對應。

（二）企業(yè)稅務籌劃的策略選擇

企業(yè)從創(chuàng)立、發(fā)展到成熟，經歷不同階段，呈現出不同特征和特定需求。企業(yè)稅務籌劃策略的選擇必須遵循企業(yè)自身成長、發(fā)展的規(guī)律，以企業(yè)發(fā)展的特定階段為基礎，適時制定、修正和完善并實施企業(yè)稅務籌劃方案。

1. 創(chuàng)業(yè)階段

在創(chuàng)業(yè)階段，企業(yè)從無到有，盈利能力差，生產經營活動呈現出資本金凈投入的特征。此時，企業(yè)投資方向可考慮國家經濟政策扶持的地區(qū)或行業(yè)等，通過可享受到優(yōu)惠稅收政策來減輕稅負；企業(yè)組織形式應依據資本規(guī)模慎重做出選擇。企業(yè)屬性與組織形式不同，所涉及的稅種及負擔也是不同的。我國稅法規(guī)定，對個人獨資企業(yè)生產、經營所得只涉及個人所得稅且一般實行定額征收；合伙企業(yè)的合伙人分得的利潤要征收個人所得稅；而公司制企業(yè)所得則在繳納企業(yè)所得稅后利潤分配給投資者個人的，投資者所得還要負擔個人所得稅。

2. 擴張階段

企業(yè)進入擴張階段，戰(zhàn)略重點由爭取生存轉向爭奪更多的社會資源和發(fā)展機會，企業(yè)資金、資產需求量大，企業(yè)商品周轉速度加快，流轉量不斷擴大。此時，企業(yè)稅務籌劃策略的選擇取向有：企業(yè)資金需求缺口可通過舉債滿足，舉債利息作為所得稅前抵扣項目，可部分沖抵所得利潤；資產需求缺口則可以通過融資租賃部分解決，租賃所付租金利息可在所得稅前抵扣，沖抵所得基數，同時融資租賃固定資產可作為自有資產計提折舊，沖抵所得部分轉為企業(yè)積累，減輕企業(yè)所得稅負。

企業(yè)商品流轉量的加大必然面臨流轉稅負的增加，若納稅人在增值稅與營業(yè)稅兩大流轉稅種之間選擇時，可利用無差別平衡點增值率判別法進行籌劃；若企業(yè)增值率不高于34.41%（設定增值稅率17%，營業(yè)稅率5%，那么無差別平衡點增值率=（（1+17%）X5%）/17%=34.41%），宜作為增值稅納稅人，反之則應選取營業(yè)稅。

企業(yè)生產的擴張伴隨著商品庫存量的提高，存貨的計價方法對于企業(yè)的當期成本、最終實際所得的影響日趨明顯。物價連續(xù)下降時，先進先出法導致當期成本較高利潤相對較少，稅負減輕。物價連續(xù)上漲且在企業(yè)所得免稅期內時，采用先進先出計算存貨成本，企業(yè)最終獲得收益就越多，得到免稅份額也就越多；若已超出企業(yè)所得免稅期，后進先出法則對企業(yè)最終實際稅負更為有利。

3. 成熟階段

處于發(fā)展成熟期的企業(yè)發(fā)展速度放緩，生產方式由粗放外延式轉為集約內涵式，企業(yè)經營向多元化方向發(fā)展，單一的集權式企業(yè)向多元的分權式集團演變。此時，企業(yè)稅務籌劃策略取向有三個方面。

一是努力完善內涵式集約經營方式，直接提升企業(yè)經營效益的同時可享受到國家稅收政策的優(yōu)惠，如稅法第三十三條規(guī)定：“企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。”

二是合理利用企業(yè)集團特殊的組織形式。企業(yè)集團下屬企業(yè)的組織形式有兩種，即不具有法人資格的分公司和具有獨立法人地位的子公司。當企業(yè)集團盈利能力不均衡且不夠穩(wěn)定時，下屬機構組織形式可采用分公司形式，虧損機構與盈利機構相抵以減輕集團公司的整體所得稅負；當企業(yè)集團內各分支機構盈利能力強且相對穩(wěn)定時，下屬機構組織通過設立子公司形式以享受到獨立法人才可享受的諸多稅收優(yōu)惠。集團企業(yè)內各公司企業(yè)之間屬于關聯(lián)企業(yè)，企業(yè)集團可以通過對下屬企業(yè)的控制來實現集團內部資源的優(yōu)化配置；通過集團內部的分工與協(xié)同、產品流水線的分拆與合作來實現整體收益的最大化，實際稅負的相對最低化。

三是合理選取固定資產的折舊方法來減輕企業(yè)稅負。不同的固定資產折舊方法使得當期列支成本不同，進而影響到企業(yè)應稅所得不同。一般說來，企業(yè)更傾向于采用加速折舊的核算方法，增大本期成本，扣減當期應稅所得，進而增加企業(yè)資本累積。

4. 衰退階段

一旦進入衰退階段，企業(yè)盈利能力迅速衰退，利潤規(guī)模也迅速縮減。此時，企業(yè)稅務籌劃策略取向應著眼于企業(yè)產生經營活動的轉型、資本能夠順利地從原企業(yè)中撤離。資本撤離方式大多是企業(yè)高股利的分配政策。企業(yè)股利分為現金股利和股票股利，現實中企業(yè)主要采用股票股利。這一方面可以避免企業(yè)現金的流出，減輕企業(yè)經營困難；另一方面投資者可以獲取資本利得，同時避免紅利稅負的支出。

經營轉型是處于衰退期的企業(yè)突破現有生產經營的發(fā)展瓶頸，延遲死亡或獲得新生的主要途徑。一是戰(zhàn)略轉型，企業(yè)整體轉向國家產業(yè)政策鼓勵的產業(yè)，可享受到稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)負擔；二是投資轉型，將生產效率低下的資產和資金投向國家政策扶持的領域，享受稅收傾斜政策，獲取高額收益來延緩原有企業(yè)的衰退。

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（作者單位：安邦財產保險股份有限公司云南分公司）