本土?xí)?jì)師事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展的SWOT分析和建議

摘要：我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展是經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求，也是我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)選擇。文章在對(duì)我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展進(jìn)行SWOT分析的基礎(chǔ)上，在政府扶持、組織發(fā)展、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、執(zhí)業(yè)環(huán)境、人才培養(yǎng)、企業(yè)文化、品牌保護(hù)等方面提出了戰(zhàn)略建議。

關(guān)鍵詞：本土?xí)?jì)師事務(wù)所；國(guó)際化；SWOT；建議

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷加快和中國(guó)的大批企業(yè)不斷“走出去”，中國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步融入到世界經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮里。然而，中國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱本土事務(wù)所或本土所）開展國(guó)際化經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀與中國(guó)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的形勢(shì)還不相匹配，甚至可以說(shuō)相距甚遠(yuǎn)，無(wú)法滿足“走出去”企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)的需求。在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)上，國(guó)際“四大”長(zhǎng)期壟斷高端審計(jì)業(yè)務(wù)，把持著中國(guó)金融、能源等關(guān)鍵領(lǐng)域的市場(chǎng)業(yè)務(wù)，可以隨時(shí)獲取在華關(guān)鍵行業(yè)的一切重要信息。因此，本土事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展已成為業(yè)界迫在眉睫的問(wèn)題，本文擬采用SWOT方法對(duì)本土所自身能力及所處環(huán)境進(jìn)行分析，探討本土所國(guó)際化發(fā)展的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

一、本土事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展的SWOT分析

（一）優(yōu)勢(shì)（Strengths）

1. 強(qiáng)有力的政策支持

近年來(lái)，國(guó)家和政府相繼出臺(tái)了一系列政策文件，明確提出重點(diǎn)扶持10家左右具有核心競(jìng)爭(zhēng)力、能夠跨國(guó)經(jīng)營(yíng)并提供綜合服務(wù)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。比如，在對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由國(guó)資委牽頭，通過(guò)招投標(biāo)方式，優(yōu)先考慮本土所。同時(shí)，我國(guó)政府也積極推動(dòng)大型事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)合并，本土所逐漸步入規(guī)?；l(fā)展的良性循環(huán)。例如，依據(jù)國(guó)家行政命令合并成的瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在中注協(xié)剛發(fā)布的2014年全國(guó)前百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名中，超過(guò)國(guó)際“四大”中的畢馬威和安永，排名第三。近年來(lái)前百家事務(wù)所的排名信息充分顯示了我國(guó)本土所的走強(qiáng)趨勢(shì)。

2. 客戶群的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)

本土事務(wù)所歷經(jīng)多年的發(fā)展，與“走出去”企業(yè)建立了比較穩(wěn)定的業(yè)務(wù)關(guān)系，相互知曉彼此的工作模式、業(yè)務(wù)習(xí)慣，這使得客戶轉(zhuǎn)換事務(wù)所的成本較高。更為重要的是，本土事務(wù)所熟知中國(guó)國(guó)情和企業(yè)文化，能夠?yàn)橹袊?guó)跨國(guó)公司提供更具中國(guó)特色的會(huì)計(jì)服務(wù)，這些在一定程度上都提高了潛在進(jìn)入者的進(jìn)入門檻。

3. 人力成本較低，收費(fèi)低廉

我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不健全，人力成本較低。相應(yīng)的，本土事務(wù)所的業(yè)務(wù)收費(fèi)也比較低廉，以同一個(gè)IPO項(xiàng)目為例，中外合資事務(wù)所的收費(fèi)一般是本土所的2～4倍，本土所具有價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

4. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有勤奮的優(yōu)秀品質(zhì)

中華民族自古以來(lái)勤奮、堅(jiān)韌的品格在當(dāng)代中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上體現(xiàn)得尤為明顯。無(wú)論是超嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)資格考試，還是超常規(guī)的工作負(fù)荷，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師始終以一份堅(jiān)韌、執(zhí)著的精神來(lái)面對(duì)。

（二）劣勢(shì)（Weaknesses）

1. 本土事務(wù)所品牌知名度不高

目前本土事務(wù)所在國(guó)際資本市場(chǎng)上的品牌知名度普遍不高，出具的審計(jì)報(bào)告也很難獲得利益相關(guān)者的認(rèn)可，而想在資本市場(chǎng)上融資的客戶，為了滿足利益相關(guān)者需要財(cái)務(wù)信息真實(shí)公允的心理偏好，往往會(huì)雇傭聲譽(yù)卓著的國(guó)際“四大”，本土事務(wù)所很難爭(zhēng)取到境外上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。

2. 對(duì)審計(jì)質(zhì)量關(guān)注不夠，事務(wù)所核心文化缺失

審計(jì)質(zhì)量是卓越品牌的根本保證，是事務(wù)所維持和發(fā)展的靈魂所系。本土所由于多種因素導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量較低，不利于其在國(guó)際市場(chǎng)上提升品牌，發(fā)展客戶。再者，本土事務(wù)所的核心企業(yè)文化缺失嚴(yán)重。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是典型的人合企業(yè)，企業(yè)文化在公司的發(fā)展過(guò)程中起著至關(guān)重要的作用，而目前大多數(shù)本土所把經(jīng)營(yíng)重心放在拉攏業(yè)務(wù)上，對(duì)員工的人文關(guān)懷、企業(yè)的誠(chéng)信文化建設(shè)等問(wèn)題關(guān)注不夠。

3. 缺乏國(guó)際化經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際化人才

我國(guó)注會(huì)行業(yè)短暫的發(fā)展歷史直接造成了本土所缺乏國(guó)際化經(jīng)驗(yàn)，這使得本土所無(wú)法承接利潤(rùn)豐厚的境外上市業(yè)務(wù)。有時(shí)候?yàn)榱藸?zhēng)取和完成報(bào)酬豐厚的境外業(yè)務(wù)，本土所不得不從海外中介機(jī)構(gòu)高薪聘請(qǐng)高級(jí)財(cái)務(wù)人員，這說(shuō)明了本土所希望加快國(guó)際化發(fā)展的迫切愿景，也反映出本土所國(guó)際化人才的缺乏。

4. 執(zhí)業(yè)項(xiàng)目少，業(yè)務(wù)領(lǐng)域單一

在我國(guó)，本土所大部分收入來(lái)源于傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)品種單一。而國(guó)外成熟的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)品種類豐富，涵蓋審計(jì)服務(wù)、稅務(wù)籌劃、管理咨詢等業(yè)務(wù)，且近年來(lái)構(gòu)成了“輕審計(jì)、重咨詢”的發(fā)展趨勢(shì)。相比之下，本土所業(yè)務(wù)領(lǐng)域單一，利潤(rùn)增長(zhǎng)空間有限。

5. 內(nèi)部治理制度不完善

我國(guó)絕大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是有限責(zé)任公司制，事務(wù)所的法律組織形式不完善，不利于提高事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。另外，本土所的晉升機(jī)制、薪酬體系等也不健全，難以吸引和留住優(yōu)秀人才，而國(guó)際“四大”在全球市場(chǎng)上都有完善的校園招聘、培養(yǎng)機(jī)制等手段，將大量人才收入囊中。

（三）機(jī)會(huì)（Opportunities）

1. 難得的市場(chǎng)發(fā)展機(jī)會(huì)

隨著我國(guó)跨國(guó)公司的不斷涌現(xiàn)，以及我國(guó)事務(wù)所進(jìn)入尚未被國(guó)際“四大”壟斷的新興市場(chǎng)（東盟、拉丁美洲等），本土所面臨著難得的市場(chǎng)發(fā)展機(jī)會(huì)。

2. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同

為了緊密配合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)制定和完善了與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則。近年來(lái)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則逐漸運(yùn)用到我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，為本土所“走出去”奠定了理論基礎(chǔ)。

3. 會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體制的逐步完善

近來(lái)中注協(xié)加強(qiáng)了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)技能的培訓(xùn)，如加緊了審計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)交流；以國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院為依襯，加強(qiáng)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師在外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)等方面的運(yùn)用能力；鼓勵(lì)扶持注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加不同國(guó)家的職業(yè)資格考試。這一系列舉措的實(shí)施，為本土事務(wù)所跨國(guó)經(jīng)營(yíng)提供了人才支撐。

4. 業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大

現(xiàn)代企業(yè)管理的復(fù)雜性和信息化，催生了對(duì)稅務(wù)籌劃、管理咨詢等非鑒證業(yè)務(wù)的巨大需求，非鑒證業(yè)務(wù)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上有很大的增長(zhǎng)空間。2010年11月中注協(xié)第五次全國(guó)代表大會(huì)首次將新業(yè)務(wù)拓展工作提升為行業(yè)發(fā)展的五大戰(zhàn)略之一，擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域。

（四）威脅（Threats）

1. 國(guó)際“四大”擴(kuò)張的威脅

自國(guó)際“四大”進(jìn)入中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)以來(lái)，其憑借百年積累的品牌優(yōu)勢(shì)、人才優(yōu)勢(shì)等先天條件，長(zhǎng)期壟斷我國(guó)的高端審計(jì)業(yè)務(wù)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益成為世界經(jīng)濟(jì)不可或缺的重要部分，國(guó)際“四大”越發(fā)看好中國(guó)市場(chǎng)，不斷加強(qiáng)實(shí)施本土化策略，本土所面臨國(guó)際“四大”擴(kuò)張的威脅。

2. 執(zhí)業(yè)環(huán)境復(fù)雜多變

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式不完善，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境復(fù)雜多變。譬如，行政干預(yù)突出是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一大特色，但行政干預(yù)過(guò)強(qiáng)會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性；業(yè)內(nèi)執(zhí)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不規(guī)范，有些事務(wù)所不是依托服務(wù)質(zhì)量、品牌優(yōu)勢(shì)爭(zhēng)取客戶，而是變相降低業(yè)務(wù)價(jià)格，甚者淪為客戶用金錢驅(qū)使的工具，嚴(yán)重?fù)p害行業(yè)的公信力。

3. 客戶多元化帶來(lái)的挑戰(zhàn)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，本土所面對(duì)各行各業(yè)的客戶，而不同客戶具體適用的審計(jì)方法和審計(jì)程序可能大相徑庭。例如，工程項(xiàng)目的審計(jì)程序和國(guó)有銀行的審計(jì)程序就是千差萬(wàn)別的，這對(duì)于發(fā)展歷史短暫的本土所來(lái)說(shuō)無(wú)疑是很大的挑戰(zhàn)。

4. 高新技術(shù)迅猛發(fā)展帶來(lái)的威脅

當(dāng)下信息技術(shù)發(fā)展迅速，為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，要求業(yè)務(wù)人員精通計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)、CAD制圖程序等知識(shí)，而我國(guó)目前尚沒(méi)有一支成熟的人才隊(duì)伍滿足這些特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作的需要。很多時(shí)候注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不如客戶了解這些高新技術(shù)，可能會(huì)迫于客戶的壓力而出具不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，提高執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，通過(guò)對(duì)本土所國(guó)際化發(fā)展的SWOT分析發(fā)現(xiàn)，本土所有著自己的優(yōu)勢(shì)和良好的機(jī)會(huì)（參見圖1）。本土所需要選擇科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，克服劣勢(shì)不足，利用發(fā)展機(jī)會(huì)，化解威脅因素，才能成功實(shí)現(xiàn)國(guó)際化發(fā)展，形成國(guó)際品牌。

二、本土事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展的戰(zhàn)略建議

結(jié)合上文對(duì)本土所國(guó)際化發(fā)展的SWOT分析，筆者認(rèn)為本土事務(wù)所的國(guó)際化經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面推進(jìn)。

（一）國(guó)家加大扶持力度

國(guó)家和政府要對(duì)有條件“走出去”的本土所加大政策扶持力度，為本土所的國(guó)際化發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。例如，隨著國(guó)有企業(yè)對(duì)外投資力度和范圍不斷擴(kuò)大，政府應(yīng)積極推動(dòng)本土所為這些國(guó)有企業(yè)的境外子公司提供審計(jì)服務(wù)；國(guó)家還可以給予本土所在具體稅收方面的優(yōu)惠，減少我國(guó)本土所在國(guó)際化初期的稅負(fù)壓力，讓本土所在國(guó)家的政策扶持下穩(wěn)步快速發(fā)展。

（二）組織規(guī)?；瘧?zhàn)略

規(guī)?；瘧?zhàn)略是國(guó)際化發(fā)展的必經(jīng)之路，業(yè)界應(yīng)積極推動(dòng)注會(huì)行業(yè)的收購(gòu)兼并，推行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，形成和提升事務(wù)所的地域品牌，進(jìn)而形成國(guó)際品牌。但值得注意的是，事務(wù)所合并的關(guān)鍵不是形式上的合并，而是實(shí)質(zhì)上的合并，要切實(shí)地整合、優(yōu)化兩個(gè)事務(wù)所的資源，形成統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的內(nèi)部管理制度，這樣才能發(fā)揮合并后的協(xié)同效應(yīng)和規(guī)模優(yōu)勢(shì)，為國(guó)際化發(fā)展打好內(nèi)涵基礎(chǔ)。

（三）業(yè)務(wù)多元化戰(zhàn)略

稅務(wù)籌劃、管理咨詢等非鑒證業(yè)務(wù)在我國(guó)有著很大的發(fā)展空間，本土所可以借鑒國(guó)外成熟注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，拓展業(yè)務(wù)種類，重點(diǎn)開發(fā)稅務(wù)籌劃、管理咨詢等尚未被國(guó)際“四大”壟斷的業(yè)務(wù)市場(chǎng)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)收入。并且，為客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)還有助于加深事務(wù)所對(duì)客戶的了解，有利于提高鑒證工作的效果和效率。同時(shí)，分散了執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高了事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

（四）優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境

如何整頓審計(jì)市場(chǎng)上的不良行為，培育良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是必須正視和解決的問(wèn)題。一方面，需要變革本土所的的法律組織形式，由原先的有限責(zé)任公司制轉(zhuǎn)制為有限責(zé)任合伙制，建立健全注會(huì)行業(yè)的法律制度，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌。另一方面，中注協(xié)要加強(qiáng)監(jiān)管力度和處罰力度。比如，加大每期對(duì)事務(wù)所質(zhì)量檢查的比例和審查力度，從嚴(yán)處罰違規(guī)事務(wù)所，對(duì)性質(zhì)惡劣的，吊銷事務(wù)所執(zhí)業(yè)執(zhí)照、開處巨額罰單等，塑造行業(yè)強(qiáng)大的公信力。

（五）加強(qiáng)國(guó)際化人才培養(yǎng)

本土所要成為國(guó)際化的專業(yè)服務(wù)公司，建立一支在質(zhì)量和數(shù)量上滿足企業(yè)發(fā)展需要和資本市場(chǎng)認(rèn)可的業(yè)務(wù)隊(duì)伍是前提。人才培養(yǎng)是行業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略，需要長(zhǎng)期推進(jìn)，扎實(shí)落實(shí)。各本土所可加強(qiáng)對(duì)有潛力的員工在外語(yǔ)、專業(yè)技能等方面的培養(yǎng)，鼓勵(lì)員工考取國(guó)際認(rèn)可的執(zhí)業(yè)資格證書；事務(wù)所還可以引進(jìn)具有海外工作背景的會(huì)計(jì)人才和具有國(guó)外事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，為我國(guó)事務(wù)所“走出去”提供人才支持。

（六）創(chuàng)建核心企業(yè)文化，提升事務(wù)所品牌

首先，事務(wù)所要樹立以審計(jì)質(zhì)量為導(dǎo)向的企業(yè)文化，憑借高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)來(lái)提升事務(wù)所品牌。國(guó)際“四大”自進(jìn)入中國(guó)以來(lái)，長(zhǎng)期壟斷高端審計(jì)業(yè)務(wù)，主要是因?yàn)槠渥吭降钠放坡曌u(yù)，這再一次證明了品牌聲譽(yù)對(duì)事務(wù)所的重要性。其次，要制定透明合理的晉升機(jī)制、薪酬機(jī)制等內(nèi)部制度，吸引和留住優(yōu)秀人才。

（七）審慎選擇國(guó)際化方式，保護(hù)和發(fā)揚(yáng)民族品牌

對(duì)于國(guó)際化的方式，筆者認(rèn)為，無(wú)論是在境外設(shè)立分所、成員所，還是加入國(guó)際網(wǎng)絡(luò)，我國(guó)都要保持自己的民族品牌。中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是具有中國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，我國(guó)的會(huì)計(jì)、審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r及我國(guó)本土事務(wù)所發(fā)展歷程有著自身的特點(diǎn)，所以本土所跨國(guó)經(jīng)營(yíng)要探索出一條適合自身情況的國(guó)際化模式。一味地照搬照抄別人的發(fā)展模式，很可能淪為別人的復(fù)制品，最終喪失自己的民族特色。所以，中國(guó)本土事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展，必須擁有自己的品牌，宣揚(yáng)中華民族文化。只有是民族的，才可能是世界的。

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*本文系上海市一流學(xué)科資助項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：S1205YLXK）的階段性研究成果。

（作者單位：上海理工大學(xué)管理學(xué)院）