淺談財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

【摘要】財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)既有一定的區(qū)別，也是相互聯(lián)系。目前，世界各國都在努力縮小或試圖消除財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的差異，但兩者的差異不能立即消失，我們應(yīng)該辯證地看待，不必要求某一方削足適履去適合對方，而應(yīng)該各自遵循自身的規(guī)律，使二者科學(xué)、健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會計(jì)稅務(wù)會計(jì)

一、稅務(wù)會計(jì)的定義以及與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系

稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)同屬于會計(jì)學(xué)科范疇，兩者相互補(bǔ)充、相互配合，共同對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算與監(jiān)督。在會計(jì)主體、記賬基礎(chǔ)、核算方法等方面有相同之處。

雖然稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相互聯(lián)系、相互影響，但是，稅務(wù)會計(jì)畢竟是區(qū)別于財(cái)務(wù)會計(jì)的一門特殊專門會計(jì)，。因此，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)又存在著一些差異。

（一）、核算的對象不同

財(cái)務(wù)會計(jì)的核算對象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，其核算范圍包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程，既要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，又要反映企業(yè)的經(jīng)營成果和資金變動情況。以滿足國家宏觀管理及企業(yè)債權(quán)人、投資人和經(jīng)營管理者的需要；而稅務(wù)會計(jì)的核算對象是因納稅而引起的稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退等經(jīng)濟(jì)活動的資金運(yùn)動，其核算范圍包括經(jīng)營收入、成本費(fèi)用）與資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益分配、財(cái)產(chǎn)與特定行為目的、納稅申報(bào)與稅款解繳、稅收減免和稅收籌劃等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，對納稅人與稅收無關(guān)的業(yè)務(wù)不予核算。

（二）、核算的依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會計(jì)的核算依據(jù)是企業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則，按照會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則的程序和方法組織會計(jì)核算和提供信息。而稅務(wù)會計(jì)的核算依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門申報(bào)，其會計(jì)處理具有強(qiáng)制性、客觀性和統(tǒng)一性，一般不會出現(xiàn)模棱兩可的情況，也不允許在計(jì)算口徑和方法上有悖于稅法規(guī)則

（三）、會計(jì)要素不同

財(cái)務(wù)會計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，財(cái)務(wù)會計(jì)反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進(jìn)行的；稅務(wù)會計(jì)的要素有四項(xiàng)，即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得和應(yīng)納稅額，這里的應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用和財(cái)務(wù)會計(jì)中的收入、費(fèi)用不一定相同．在確認(rèn)的范圍、時(shí)間、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都可能發(fā)生差異。

（四）、核算的原則不同

財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則，一般預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不預(yù)計(jì)可能的收入。而稅務(wù)會計(jì)一般不對未來損失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)，只有在客觀上有證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認(rèn)。在計(jì)提壞賬時(shí)，對稅務(wù)局來說需要比較嚴(yán)謹(jǐn)，不能讓企業(yè)隨便提，否則無法保證國家的稅收。但從企業(yè)角度看，企業(yè)應(yīng)該遵循穩(wěn)健性原則，應(yīng)該根據(jù)自己的具體情況進(jìn)行計(jì)提。一個(gè)管理好的與一個(gè)管理不好的銀行同樣的比例計(jì)提壞賬是不能反映不同企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況的。但稅法方面只能統(tǒng)一。管理得好的與不好的稅賦負(fù)擔(dān)應(yīng)該一樣。

（五）、核算的主體不同

財(cái)務(wù)會計(jì)是為某一特定的主體（會計(jì)實(shí)體）服務(wù)的，要對特定主體（企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)單位等）的經(jīng)濟(jì)過程和結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。稅務(wù)會計(jì)的主體不是一個(gè)單一的主體。而是更廣泛意義上的會計(jì)，稅務(wù)會計(jì)要以稅法為導(dǎo)向，但它要以追求納稅人的最大稅收利益為目標(biāo)。

（六）、對會計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)的要求不同

稅務(wù)會計(jì)人員的素質(zhì)同所有會計(jì)人員一樣，包括道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩個(gè)方面，道德素質(zhì)和審計(jì)人員的要求基本相同，但在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，稅務(wù)會計(jì)作為一門更專業(yè)、新興的邊緣學(xué)科，就要求從業(yè)者更精通有關(guān)稅收的征納、計(jì)量、核算和監(jiān)督能力，系統(tǒng)了解和掌握稅法的基本原理和現(xiàn)行規(guī)定，熟知會計(jì)準(zhǔn)則和制度，嚴(yán)格按照稅法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，做到合理納稅。

二、與財(cái)務(wù)會計(jì)相比較稅務(wù)會計(jì)的特殊性體現(xiàn)

（一）、法律性

稅務(wù)會計(jì)的法律性源于稅收所固有的強(qiáng)制性、無償性的形式特征。稅務(wù)會計(jì) 必須以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，接受稅收法律法規(guī)的制約。稅收法律法規(guī)作為稅務(wù)活動的基本準(zhǔn)則制約著征納雙方的分配關(guān)系。當(dāng)會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定與現(xiàn)行稅法規(guī)定發(fā)生抵觸時(shí)，稅務(wù)會計(jì)必須以現(xiàn)行稅法規(guī)定為準(zhǔn)，進(jìn)行調(diào)整。

（二）、廣泛性

法定納稅人的廣泛性，決定了稅務(wù)會計(jì)適用范圍的廣泛性。不論什么性質(zhì)的企事業(yè)單位，不管其隸屬于哪個(gè)部門或行業(yè)，只要被確認(rèn)為納稅人，在處理稅務(wù)事宜時(shí)都必須依照稅法規(guī)定，運(yùn)用會計(jì)核算的專門方法對其生產(chǎn)、經(jīng)營活動進(jìn)行核算和監(jiān)督，這就使稅務(wù)會計(jì)成為企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的重要分支，成為企事業(yè)單位涉稅活動的一種核算手段。

（三）、統(tǒng)一性

稅法的統(tǒng)一性、普遍適用性決定了稅務(wù)會計(jì)的統(tǒng)一性特點(diǎn)。也就是說，同一種稅對于適用的不同納稅人而言，其規(guī)定具有統(tǒng)一性、規(guī)范性。不區(qū)分納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式、隸屬關(guān)系以及生產(chǎn)經(jīng)營形式和內(nèi)容，在稅法構(gòu)成要素，諸如征稅對象、稅目、稅率、征納辦法等方面，均適用統(tǒng)一的稅法規(guī)定。

（四）、獨(dú)立性

作為會計(jì)學(xué)科的一個(gè)相對獨(dú)立的分支，與其他專業(yè)會計(jì)相比較，稅務(wù)會計(jì)具有自身的相對獨(dú)立性。在核算方法上，因?yàn)閲叶愂辗煞ㄒ?guī)與會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會計(jì)制度所遵循的原則不同，規(guī)范的對象不同，二者有可能存在一定的差異，稅務(wù)會計(jì)核算方法的相對獨(dú)立性；在核算內(nèi)容上，稅務(wù)會計(jì)只對納稅人在稅務(wù)活動過程中所表現(xiàn)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這部分內(nèi)容進(jìn)行全面、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，由此反映了稅務(wù)會計(jì)核算內(nèi)容的相對獨(dú)立性。

三、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的聯(lián)系

盡管財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)存在上述諸方 面的差異，但任何稅務(wù)會計(jì)的處理結(jié)果均對 企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，因而稅務(wù)會計(jì)的種種處理結(jié)果均應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)相協(xié)調(diào)。這種互相協(xié)調(diào)關(guān)系構(gòu)成了兩者間聯(lián)系的主要方面。從各國稅務(wù)會計(jì)的實(shí)踐看，大都先以企業(yè)的會計(jì)利潤為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。

總之，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)既有一定的區(qū)別，也是相互聯(lián)系的。目前，世界各國都在努力縮小或試圖消除財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的差異，但兩者的差異不能立即消失，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的差異是客觀存在的，我們應(yīng)該辯證地看待，不必要求某一方削足適履去適合對方，而應(yīng)該各自遵循自身的規(guī)律，在理論上不斷創(chuàng)新，在方法上不斷完善，使二者科學(xué)、健康地發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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[3]李偉真：稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)差異比較與協(xié)調(diào)【Ｊ】．河南財(cái)政稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2005年第10期