高校新財(cái)務(wù)制度及會(huì)計(jì)制度分析

摘要：高校固定資產(chǎn)是我國(guó)高等教育發(fā)展必備的物資基礎(chǔ)及辦學(xué)規(guī)模大小的評(píng)價(jià)指標(biāo)。近年來(lái)隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，國(guó)家各級(jí)政府對(duì)教育事業(yè)投入的逐步加大，高校自身擴(kuò)張等原因，高校固定資產(chǎn)數(shù)量上實(shí)際呈一個(gè)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。文章簡(jiǎn)要分析兩部新制度對(duì)固定資產(chǎn)核算已經(jīng)完善之處，重點(diǎn)分析制度有待進(jìn)一步修訂完善的地方，對(duì)高校更好開(kāi)展固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作提出了建議。

關(guān)鍵詞：新制度；高校；固定資產(chǎn)；核算

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-8937（2014）21-0124-02

1新制度對(duì)固定資產(chǎn)核算的完善

1.1提高固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)

新制度對(duì)固定資產(chǎn)的定義是使用期限超過(guò)1年，單位價(jià)值在1 000元以上（其中：專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在1 500元以上），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在1年以上的大批同類(lèi)物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。與原制度相比適當(dāng)提高了固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備由原來(lái)的500元提高到了1 000元；專(zhuān)用設(shè)備用原來(lái)的800元提高到了1 500元。

1.2調(diào)整了固定資產(chǎn)分類(lèi)

高等學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類(lèi)：房屋及構(gòu)筑物；專(zhuān)用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。與原制度相比把檔案重分類(lèi)與圖書(shū)成為一類(lèi)固定資產(chǎn)；此外取消了其他固定資產(chǎn)的說(shuō)法，明確了家具、用具、裝具及動(dòng)植物成為一類(lèi)固定資產(chǎn)。

1.3明確了固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊

制度規(guī)定高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)除文物和陳列品、圖書(shū)、檔案、動(dòng)植物等各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值，由于固定資產(chǎn)在購(gòu)置時(shí)已經(jīng)一次性計(jì)入教育事業(yè)支出等，故計(jì)提折舊時(shí)采用“虛提”的做法，不再計(jì)入高等學(xué)校支出。

2新制度中固定資產(chǎn)核算有待進(jìn)一步修訂的地方

2.1符合資本化條件的借款費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

我國(guó)高校從1999年開(kāi)始大規(guī)模擴(kuò)招，為了改善辦學(xué)條件，修建新校區(qū)、購(gòu)置各種設(shè)備、添置圖書(shū)資料等，很多高校因資金不足而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貸款。新制度依然未對(duì)高校利息支出做費(fèi)用化和資本化的區(qū)分，仍是在實(shí)際發(fā)生時(shí)，由學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接列作當(dāng)期事業(yè)支出，不按照具體固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行成本分?jǐn)?。某高校在進(jìn)行校區(qū)置換時(shí)，就因?yàn)槲茨芴峁┆?dú)立的、完整的為該校區(qū)修建教學(xué)及辦公大樓取得貸款的證據(jù)，無(wú)法分離開(kāi)貸款利息支出，第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)實(shí)際發(fā)生的幾百萬(wàn)的利息支出不予認(rèn)可，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)置換價(jià)格偏低。建議下一步修訂制度，明確高校日常會(huì)計(jì)核算根據(jù)貸款用途區(qū)分相應(yīng)的貸款利息支出，對(duì)于為購(gòu)建固定資產(chǎn)而取得的專(zhuān)門(mén)貸款，自該固定資產(chǎn)購(gòu)建活動(dòng)開(kāi)始至完工期間發(fā)生的利息支出，予以資本化處理，計(jì)入該固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

2.2固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中進(jìn)行減值測(cè)試計(jì)提減值準(zhǔn)備

在新制度中明確固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊，并且采用“虛提”折舊的做法，也就是認(rèn)可固定資產(chǎn)在運(yùn)行過(guò)程中通常會(huì)產(chǎn)生有形和無(wú)形損耗，目的在于真實(shí)反映固定資產(chǎn)的凈值，以此為出發(fā)點(diǎn)，建議對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，以更好的反映固定資產(chǎn)的凈值。可以參考企業(yè)的做法，當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試、確定固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。增設(shè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，當(dāng)發(fā)生減值時(shí)，借記非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)，貸記該科目。

2.3引入加速折舊法

除了直線法以外還有一種計(jì)提折舊的方法是加速折舊法（雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。加速折舊法是在資產(chǎn)使用的初期多計(jì)提折舊，后期少提折舊，使固定資產(chǎn)磨損的大部分價(jià)值能在使用期初各年內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。高校也有單位價(jià)值較高，且更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，房屋、家具、儀器、設(shè)備等資產(chǎn)的使用更加頻繁，有形損耗加速。其次隨著市場(chǎng)人才需求變化加速，高校人才培養(yǎng)計(jì)劃、專(zhuān)業(yè)建設(shè)需適時(shí)做出調(diào)整，儀器設(shè)備、電子產(chǎn)品不能適應(yīng)教學(xué)需求，高校就需要替換舊的儀器設(shè)備、電子產(chǎn)品，這也加速了資產(chǎn)的更新?lián)Q代。另外，高校固定資產(chǎn)中，儀器設(shè)備、電子產(chǎn)品眾多，其技術(shù)含量高、更新?lián)Q代快，無(wú)形損耗愈加突出。那么對(duì)更新快、周期短的固定資產(chǎn)采用加速折舊法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，能更好的反映事業(yè)單位的資產(chǎn)凈值，為各部門(mén)提供更可靠的會(huì)計(jì)信息。

2.4折舊時(shí)考慮預(yù)計(jì)凈殘值

兩部新制度都規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值，但是高校固定資產(chǎn)種類(lèi)繁多、狀態(tài)差異大、技術(shù)含量參差不齊，不適宜做統(tǒng)一規(guī)定。建議高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定、不得變更。這樣讓最了解自身固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況的高校掌握確定權(quán)，以便提供更準(zhǔn)確的固定資產(chǎn)凈值和成本信息。

2.5固定資產(chǎn)折舊時(shí)確認(rèn)支出，完善高校成本效益核算

新高校財(cái)務(wù)制度增加了“成本費(fèi)用管理”一章，明確：“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理?！焙汀案叩葘W(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要，逐步細(xì)化成本核算，開(kāi)展學(xué)校、院系和專(zhuān)業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作?！蓖瑫r(shí)也明確“高等學(xué)校成本核算實(shí)施細(xì)則由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)會(huì)同教育主管部門(mén)制定?！笨梢灶A(yù)見(jiàn)高校內(nèi)部成本核算只是眼下過(guò)渡期的暫時(shí)規(guī)定，隨著信息公開(kāi)制度的健全，高校開(kāi)展全面的、精細(xì)化的成本核算，對(duì)外提供各種成本數(shù)據(jù)是必然趨勢(shì)。而固定資產(chǎn)折舊是高校培養(yǎng)學(xué)生、開(kāi)展科研活動(dòng)及其他各項(xiàng)教育事業(yè)活動(dòng)時(shí)不可或缺的成本項(xiàng)目，只有把折舊計(jì)入成本，才能準(zhǔn)確的提供學(xué)校、院系和專(zhuān)業(yè)的教育總成本和生均成本數(shù)據(jù)，為高等教育充實(shí)辦學(xué)資金、申請(qǐng)招生指標(biāo)、調(diào)整學(xué)生收費(fèi)等工作提供財(cái)務(wù)依據(jù)?？梢栽谫?gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，借記固定資產(chǎn)，貸記銀行存款等；待到每期計(jì)提折舊時(shí)，再借記教育事業(yè)支出等，貸記累計(jì)折舊。

3開(kāi)展固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作的建議

3.1提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平

高校會(huì)計(jì)核算長(zhǎng)期都是以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，目前的新制度引入了部分權(quán)責(zé)發(fā)生制做為一些特殊教育事業(yè)事項(xiàng)的核算基礎(chǔ)，這就需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，更新會(huì)計(jì)知識(shí)，尤其是哪些業(yè)務(wù)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，哪些業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，如何運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)判斷把握好度。其次，固定資產(chǎn)后續(xù)支出、借款費(fèi)用資本化、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和減值測(cè)試、存貨進(jìn)行出入庫(kù)核算等都有許多具體的核算要領(lǐng)，無(wú)論從實(shí)施細(xì)則還是軟件操作，會(huì)計(jì)人員都需要相當(dāng)廣度和深度的知識(shí)再造。

3.2高校各部門(mén)強(qiáng)化成本效益意識(shí)

必須加強(qiáng)全體高校教職員工的成本效益意識(shí)。高校內(nèi)部要出臺(tái)相應(yīng)管理辦法，使大家認(rèn)識(shí)到必須提高資金使用效益，才能更好地促進(jìn)學(xué)校的發(fā)展，提高學(xué)校的競(jìng)爭(zhēng)力。并且要把成本意識(shí)落實(shí)到實(shí)際行動(dòng)當(dāng)中，比如制定各部門(mén)資產(chǎn)管理員的崗位職責(zé)和考核辦法，考核與部門(mén)資產(chǎn)使用、管理狀況掛鉤；又如成立多部門(mén)人員參與的成本核算中心，做好學(xué)校、院系和專(zhuān)業(yè)的教育總成本和生均培養(yǎng)成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集、整理以及成本的核算、分析工作，為高校成本的核算提出改進(jìn)、完善的措施，提高國(guó)有資產(chǎn)使用效率。

3.3完善固定資產(chǎn)信息化管理

高校要更好開(kāi)展固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，需要完善相應(yīng)的固定資產(chǎn)信息化管理，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)信息資源的開(kāi)放性?？梢越柚舜涡屡f制度銜接，高校開(kāi)展全面的、細(xì)致的、準(zhǔn)確的全校固定資產(chǎn)清查，主要是核對(duì)實(shí)物名稱(chēng)、數(shù)量、金額、使用部門(mén)、保管使用人和狀態(tài)。購(gòu)買(mǎi)或者自行研發(fā)適合本校的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，對(duì)每一件固定資產(chǎn)都進(jìn)行實(shí)時(shí)、多維、動(dòng)態(tài)的監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理的精細(xì)化和動(dòng)態(tài)化。從而為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、資金來(lái)源、折舊金額、報(bào)廢處理、計(jì)提減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)凈值率等提供及時(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。

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