施工企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的原因和對策

摘要：經(jīng)濟的不斷發(fā)展對會計核算的要求越來越高，這不僅體現(xiàn)在對會計的確認(rèn)和計量方面上，而且體現(xiàn)在對會計的控制上，尤其是對會計的內(nèi)部控制。在我國，施工企業(yè)近年來解決了很多民工的生計問題，促進了經(jīng)濟的發(fā)展和社會的和諧穩(wěn)定，隨著施工企業(yè)招標(biāo)投標(biāo)的競爭不斷激烈，分包轉(zhuǎn)包的核算業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，施工企業(yè)的內(nèi)部控制越來越重要，但是由于施工企業(yè)一些獨特的劣勢及自身固有的局限性，施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制處于長期失效的狀態(tài)，本文對施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制失效的原因進行分析，進而提出相應(yīng)的建議，以期促進施工企業(yè)的良性運轉(zhuǎn)。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部會計控制；內(nèi)控失效

一、引言

內(nèi)部會計控制是指企業(yè)有組織地計劃和實施相應(yīng)的財務(wù)活動，從而保障資產(chǎn)和財務(wù)記錄的可靠性所采取的相關(guān)的所有方法和程序，一般來說包括批準(zhǔn)和授權(quán)系統(tǒng)、保管記錄和會計報告系統(tǒng)、資產(chǎn)保管和經(jīng)營任務(wù)相分離、對資產(chǎn)的實物控制和內(nèi)部審計等控制手段。施工企業(yè)內(nèi)部會計控制包括資產(chǎn)保護、保證賬目和財務(wù)報告真實性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。一般企業(yè)的內(nèi)部會計控制包括八個主要方法：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)制度、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制和電子信息技術(shù)控制。這些方法與會計制度設(shè)計緊密相關(guān)，也是企業(yè)進行會計制度設(shè)計必須把握的核心內(nèi)容。

施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制應(yīng)該是一種全方位、多層次的多重會計控制防線，它依據(jù)健全性、經(jīng)濟性、實用性和協(xié)調(diào)性四大原則進行會計控制，可以規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整，同時還能確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，對于施工企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

二、施工企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的原因

（一）施工企業(yè)對內(nèi)部會計控制的重要性認(rèn)識不夠

我國的施工企業(yè)大都是常年在郊外作業(yè)，是在包工頭的帶領(lǐng)下發(fā)展起來的，大部分施工企業(yè)規(guī)模比較大，以簡單的承包模式經(jīng)營的居多。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國大部分施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制沒有起到應(yīng)有的作用，這是由于對內(nèi)部會計控制的重要性認(rèn)識不足，對內(nèi)部會計控制的概念模糊。施工企業(yè)的相關(guān)責(zé)任人文化程度普遍較低，他們往往認(rèn)為工程進度才是關(guān)鍵，及時完成工期才是重點，結(jié)果忽視了內(nèi)部會計控制的環(huán)節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計控制的非健全和非有效，企業(yè)內(nèi)部的流程比較混亂，整個企業(yè)處于無序的狀態(tài)。企業(yè)的流程越來越多，但是效率卻沒有得到提升，相關(guān)的風(fēng)險也沒有得到有效控制。只有相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)真正意識到內(nèi)部會計控制的重要性，才能使內(nèi)部會計控制的作用真正地發(fā)揮出來，使企業(yè)的各項流程程序化和系統(tǒng)化，為企業(yè)的快速發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（二）施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和獎懲機制不健全

企業(yè)內(nèi)部會計控制作用的發(fā)揮是一個長期持續(xù)性的過程，因此僅僅依靠對內(nèi)部控制進行事后監(jiān)督是低效的。要確保內(nèi)部會計控制能夠得到切實的執(zhí)行，內(nèi)部控制就必須能夠適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中不斷發(fā)生的變化，對內(nèi)部控制進行事前、事中與事后的監(jiān)督。施工企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部會計控制的時候不僅要關(guān)注事前的控制，通過控制活動來規(guī)范企業(yè)的各項業(yè)務(wù)，更要關(guān)注內(nèi)部會計控制的事后監(jiān)督和獎懲問題。只有讓員工切實地感受到內(nèi)部會計控制有效的獎勵和內(nèi)部會計控制失效的懲罰之間巨大的差別，他們才有執(zhí)行內(nèi)部會計控制的動力。然而，在施工企業(yè)內(nèi)部會計控制執(zhí)行的過程中，實際情況卻不是如此。由于內(nèi)部會計控制的監(jiān)督機制和獎懲機制不健全，有效與無效一樣，執(zhí)行與不執(zhí)行一樣，長期下去，必然導(dǎo)致內(nèi)部會計控制的難以維護。目前，我國的大多數(shù)施工企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，內(nèi)部控制制度在實施過程中由于缺乏監(jiān)督往往難以發(fā)揮其作用。另外，我國很多企業(yè)對于內(nèi)部審計建設(shè)缺乏重視，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點集中在企業(yè)經(jīng)營、舞弊及一些項目審計方面，而對于企業(yè)風(fēng)險管理體系及會計控制的關(guān)注不足。

三、改進施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

（一）強化施工企業(yè)內(nèi)部會計控制意識

隨著市場競爭的日趨激烈和經(jīng)濟環(huán)境的日益復(fù)雜，施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制成為企業(yè)穩(wěn)定生存與發(fā)展的最根本保障，是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時能夠自我制約和自我調(diào)節(jié)的一種內(nèi)在機制，是實現(xiàn)既定經(jīng)濟利益目標(biāo)的有效途徑，是現(xiàn)代施工企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。許多施工企業(yè)并沒有意識到內(nèi)部會計控制的重要性，根本不重視內(nèi)部會計控制機制的完善，嚴(yán)重影響了企業(yè)對外提供的財務(wù)信息的質(zhì)量水平。因此，施工企業(yè)必須要加強對內(nèi)部會計控制重要性的認(rèn)識，強化施工企業(yè)全體員工的內(nèi)部會計控制意識。一方面，從思想層面加強施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部會計控制重要性認(rèn)識的教育，使施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者能夠樹立正確的內(nèi)部會計控制觀念，使他們能夠在內(nèi)部會計控制運行的過程中起到領(lǐng)頭的作用，由他們帶領(lǐng)企業(yè)整體員工實施內(nèi)部會計控制，以大大降低內(nèi)部會計控制運行過程中的人員障礙；另一方面，要加強施工企業(yè)其他員工對內(nèi)部會計控制完善重要性的認(rèn)識，在企業(yè)日常經(jīng)營活動中對內(nèi)部會計控制進行大力地宣傳和教育，鼓勵相關(guān)財務(wù)人員積極參與內(nèi)部會計控制的建設(shè)，使他們對企業(yè)的內(nèi)部會計控制有一個更好的理解，更加方便他們操作，使他們能夠積極主動地在日常經(jīng)營工作中采取相應(yīng)的內(nèi)部會計控制措施，形成一個全過程、全方位、全員化的內(nèi)部會計控制企業(yè)文化。例如，泰宏建設(shè)發(fā)展有限公司在企業(yè)內(nèi)部大力宣傳內(nèi)部會計控制對企業(yè)生存的重要性，在企業(yè)內(nèi)部形成了一個全員參與、全員重視內(nèi)部會計控制的企業(yè)文化，從而更好地為企業(yè)未來發(fā)展服務(wù)。

（二）建立健全監(jiān)督和獎懲機制

在施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制建立健全中，對企業(yè)員工的監(jiān)督和獎懲機制是非常重要的組成部分。施工企業(yè)應(yīng)該建立健全相應(yīng)的監(jiān)督和獎懲機制，在內(nèi)部會計控制運行期間對員工的工作績效進行定期的檢查監(jiān)督，同時在期末時對員工的工作績效進行評估，依據(jù)其工作績效的好壞給予相應(yīng)的獎勵或懲罰。對于嚴(yán)格按照內(nèi)部會計控制制度并獲得良好工作績效的員工給予加薪、獎金或晉升職位的精神獎勵和物質(zhì)獎勵，對于違反內(nèi)部會計控制制度的員工，依據(jù)情況給予相應(yīng)的處罰，以此來保證內(nèi)部會計控制制度的有效執(zhí)行，確保企業(yè)經(jīng)濟利益目標(biāo)的實現(xiàn)，為企業(yè)的長遠發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。例如，天元建設(shè)集團有限公司在內(nèi)部會計控制機制的建設(shè)中建立了監(jiān)督和獎懲機制，使得員工有一定的規(guī)章來約束自己，大大保護了企業(yè)的財產(chǎn)，使內(nèi)部會計控制運行有效，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益目標(biāo)打下了基礎(chǔ)。

設(shè)置專門的內(nèi)部審計部門并保證內(nèi)部審計部門能夠獨立地行使其監(jiān)督作用，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題，為企業(yè)管理層進行各項決策提供依據(jù)。企業(yè)要將內(nèi)部審計與內(nèi)部會計控制充分地融合在一起。企業(yè)可以通過建立一種基于內(nèi)部控制目的的內(nèi)部審計制度，將內(nèi)部審計工作的重心放在對內(nèi)部控制工作的評價方面，從而促使企業(yè)內(nèi)部控制作用的充分發(fā)揮。

四、結(jié)論

綜上所述，在經(jīng)濟全球化趨勢不斷加強的市場環(huán)境中，內(nèi)部會計控制是我國施工企業(yè)必須要實施的程序和政策，是取得良好的公司治理效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)既定經(jīng)濟利益目標(biāo)的有效途徑。然而，就目前我國大部分施工企業(yè)的內(nèi)部會計制度的執(zhí)行情況來看，施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制機制在運行的過程中出現(xiàn)了許多問題，內(nèi)部會計控制意識薄弱，內(nèi)部會計控制制度不健全等問題十分嚴(yán)重。為了能使施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制有效地發(fā)揮，使其能夠為施工企業(yè)的長遠發(fā)展更好地服務(wù)，各施工企業(yè)必須要不斷地完善內(nèi)部會計控制，以促進施工企業(yè)的各項財務(wù)活動、經(jīng)營活動都能夠有效的開展，從而有效地降低施工企業(yè)的運營成本，提高其經(jīng)濟效益，保證其長遠健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]趙炎霞.企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的表現(xiàn)原因與對策[J].經(jīng)濟論叢，2013（06）.

[2]謝海燕.分析企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2013（04）.

（作者單位：哈爾濱鐵路局哈爾濱工務(wù)機械段）