社會轉(zhuǎn)型期煙草企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理研究

摘要：財(cái)務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)預(yù)算管理中屬于一個(gè)分支，是預(yù)算管理的重要組成部分，是其在經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算的基礎(chǔ)上所做出的現(xiàn)金流量的安排，以及一定時(shí)期內(nèi)的損益表和一定時(shí)期末的資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)計(jì)。筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗(yàn)，首先對煙草企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，其次提出了完善煙草企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的措施。

關(guān)鍵詞：社會轉(zhuǎn)型期；煙草企業(yè)；財(cái)務(wù)預(yù)算管理；現(xiàn)狀；措施

當(dāng)前，隨著煙草行業(yè)改革的不斷深入及煙草市場的全面整治，煙草企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營得到了良好的規(guī)范，經(jīng)濟(jì)建設(shè)力度進(jìn)一步加大。然而，在詳細(xì)的調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，我國目前依舊有部分煙草企業(yè)采用粗放型的管理模式，尤其在財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面。所以，筆者以煙草企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀為切入點(diǎn)，提出了諸多的對策措施，以期促進(jìn)煙草企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

一、煙草企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算管理意識薄弱

現(xiàn)階段，我國有部分煙草企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理意識不強(qiáng)，一味地重視財(cái)務(wù)計(jì)劃或年度資金收支計(jì)劃的制訂，對財(cái)務(wù)預(yù)算認(rèn)識不足。通過實(shí)踐調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有一些煙草企業(yè)缺乏財(cái)務(wù)預(yù)算管理這一環(huán)，還有一些煙草企業(yè)雖然實(shí)施了財(cái)務(wù)預(yù)算管理，但只局限在財(cái)務(wù)計(jì)劃的制訂上。這些企業(yè)認(rèn)為財(cái)務(wù)計(jì)劃就等同于財(cái)務(wù)預(yù)算，完全混淆了計(jì)劃與預(yù)算的概念。在財(cái)務(wù)預(yù)算的認(rèn)識方面盲區(qū)眾多，具體體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。一是認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算屬于整體的財(cái)務(wù)計(jì)劃表格，只要實(shí)際根據(jù)資金的收入與支出項(xiàng)目分別進(jìn)行填列就可以了。二是認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算就是把全部會計(jì)科目的計(jì)劃數(shù)予以明確，然后做一番匯總，根據(jù)報(bào)表的編制方法，知曉煙草企業(yè)下一年的損益表、資產(chǎn)負(fù)債表及現(xiàn)金流量表的詳細(xì)預(yù)測結(jié)果。三是認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、決策層、管理層所提的想法與指標(biāo)，由上至下逐步地分解，貫徹落實(shí)。四是每個(gè)年度的年初實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作即可，完成后就可對年度總體工作加以指導(dǎo)。五是將財(cái)務(wù)預(yù)算編制推給財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，其他部門有一定的了解就夠了。六是財(cái)務(wù)預(yù)算的編制不僅勞動強(qiáng)度大，還會花費(fèi)不小的財(cái)力，實(shí)際效果不明顯，寧愿把時(shí)間和精力花到企業(yè)的其他管理工作上。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算編制不合理

有部分煙草企業(yè)雖進(jìn)行過財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，但采用的做法過于單一。先由財(cái)務(wù)部門安排組織其他部門申報(bào)第二年的支出情況，再將部分報(bào)表中涉及的數(shù)據(jù)予以匯總，最后提出一個(gè)報(bào)告與預(yù)算做簡單的比較就算完成。

（三）缺乏完善的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

當(dāng)前，有的煙草企業(yè)雖實(shí)施了預(yù)算管理，但未構(gòu)建專門的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，要么是將其劃給財(cái)務(wù)部門管理，要么是交給計(jì)劃部門負(fù)責(zé)。所以，財(cái)務(wù)預(yù)算管理實(shí)質(zhì)上缺乏必要的組織保障，導(dǎo)致預(yù)算管理矛盾問題明顯，缺乏專門的機(jī)構(gòu)實(shí)施有效的協(xié)調(diào)與仲裁。由于預(yù)算管理內(nèi)所有環(huán)節(jié)工作均缺乏配套機(jī)構(gòu)，致使預(yù)算管理經(jīng)常發(fā)生斷層或漏洞問題。

（四）預(yù)算管理制度有待健全

每年的財(cái)務(wù)預(yù)算編制時(shí)，由財(cái)務(wù)部門或計(jì)劃部門下發(fā)預(yù)算編制工作的相關(guān)通知，以此當(dāng)作預(yù)算編制過程中的主要依據(jù)。這樣會導(dǎo)致具有系統(tǒng)性特點(diǎn)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作缺乏一套權(quán)威的法規(guī)制度對其進(jìn)行必要的規(guī)范，預(yù)算管理人員實(shí)際作業(yè)中沒有相關(guān)的章程可循，最終制約了預(yù)算管理機(jī)制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、完善煙草企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的措施

（一）提高領(lǐng)導(dǎo)者、決策者對財(cái)務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識

煙草企業(yè)要想有效實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，就必須使領(lǐng)導(dǎo)者與決策者充分認(rèn)識財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性，時(shí)刻從企業(yè)治理與管理創(chuàng)新角度出發(fā)充分了解財(cái)務(wù)預(yù)算管理，為煙草企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的順利實(shí)施提供強(qiáng)有力的幫助。只有得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與決策者的大力支持，財(cái)務(wù)預(yù)算管理力度才會增強(qiáng)，才會實(shí)現(xiàn)預(yù)期的預(yù)算管理目標(biāo)。

（二）編制詳細(xì)的發(fā)展戰(zhàn)略，明確戰(zhàn)略目標(biāo)與財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)

煙草企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作是確立財(cái)務(wù)管理目標(biāo)及戰(zhàn)略目標(biāo)的整體行動規(guī)劃，所以是一種具有管理導(dǎo)向性特征的戰(zhàn)略管理。煙草企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)其實(shí)是將戰(zhàn)略目標(biāo)作為基礎(chǔ)的一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。若財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏戰(zhàn)略意識，就會導(dǎo)致煙草企業(yè)難以朝著正確的目標(biāo)與方向發(fā)展，阻礙企業(yè)競爭實(shí)力的提升。因此，在財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程中，應(yīng)充分考慮企業(yè)戰(zhàn)略的制定、執(zhí)行及控制這幾個(gè)環(huán)節(jié)。煙草企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理從屬于企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略管理，并非單純的預(yù)測方法。企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向及目標(biāo)對預(yù)算模式的正確選擇起到了決定性作用，明確了預(yù)算核心及其需要從哪些方面來保障，確立了相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)。唯有將財(cái)務(wù)預(yù)算定位于戰(zhàn)略目標(biāo)之上，預(yù)算管理才會有效實(shí)施。所以，煙草企業(yè)在開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)代市場環(huán)境與企業(yè)現(xiàn)存的資源，明確長期發(fā)展戰(zhàn)略及目標(biāo)，朝著科學(xué)合理的財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)與正確的方向邁進(jìn)。

（三）構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度

煙草企業(yè)要想保證財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制順利運(yùn)轉(zhuǎn)，不僅要有健全的內(nèi)部控制制度，還要有相配套的預(yù)算管理制度體系。一套健全合理的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度不單單是預(yù)算管理自身，還是把制度推向行動的前提。

預(yù)算管理制度是預(yù)算管理工作有效實(shí)施的重要依據(jù)。煙草企業(yè)在開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)政部門頒布實(shí)施的《關(guān)于煙草企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，根據(jù)自身實(shí)際情況，編制詳細(xì)的《財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度》，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的主要目的、基本原則、核心內(nèi)容、管理體制、組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、預(yù)算編制方法等，然后再按照《財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度》的要求，明確預(yù)算編制、預(yù)算考核、預(yù)算審批、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算評價(jià)、預(yù)算執(zhí)行等諸多環(huán)節(jié)的規(guī)范流程，全面實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的制度化、規(guī)范化、程序化目標(biāo)，有效推動財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）重新整合組織機(jī)構(gòu)與工作流程

財(cái)務(wù)預(yù)算管理具有系統(tǒng)性特點(diǎn)，牽涉到企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動，將企業(yè)的組織系統(tǒng)和工作流程作為基礎(chǔ)，根據(jù)整個(gè)煙草企業(yè)的發(fā)展對組織系統(tǒng)和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境間的適應(yīng)關(guān)系、企業(yè)內(nèi)部所有子系統(tǒng)間的關(guān)系、組織系統(tǒng)和工作流程控制間的關(guān)系、業(yè)務(wù)流程所有環(huán)節(jié)的關(guān)系進(jìn)行全面詳細(xì)的分析，以此得出適應(yīng)于財(cái)務(wù)預(yù)算管理的操作平臺，同時(shí)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算管理職能作用，明確具體的財(cái)務(wù)目標(biāo)。為了切實(shí)有效地實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理，煙草企業(yè)應(yīng)重新整合組織機(jī)構(gòu)與工作流程，嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算管理要求進(jìn)行規(guī)范，明確具體的責(zé)任中心、組織的職責(zé)權(quán)限、人員的職責(zé)權(quán)限。當(dāng)前已有不少煙草企業(yè)運(yùn)用ERP系統(tǒng)來構(gòu)建作業(yè)平臺。所以，也可將其運(yùn)用到財(cái)務(wù)預(yù)算管理中。

（五）構(gòu)建完善的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)共存在以下幾種表現(xiàn)形式，即作業(yè)量、實(shí)物數(shù)量、工作比率、貨幣金額等。其中，實(shí)物數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)涵蓋了總量（如裝卸量、運(yùn)輸量等）及單位量，貨幣金額標(biāo)準(zhǔn)涵蓋總額標(biāo)準(zhǔn)（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額等）、單位金額（如物資采購價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、萬支卷煙物流費(fèi)用等）。煙草企業(yè)要積極構(gòu)建包括費(fèi)用開支、能源消耗、實(shí)物消耗、人力成本等在內(nèi)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，提高預(yù)算管理的效率；切實(shí)根據(jù)國家財(cái)政、金融、稅收等各方面的政策與行業(yè)政策標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)自身實(shí)況，推動預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)有效運(yùn)行。

三、結(jié)論

綜上所述，實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理是煙草企業(yè)內(nèi)部管理的實(shí)際需求，是產(chǎn)權(quán)制度變革的必然選擇，是煙草企業(yè)財(cái)務(wù)管理適應(yīng)財(cái)務(wù)活動性質(zhì)變化的有效機(jī)制，是促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。所以，煙草企業(yè)應(yīng)從明確戰(zhàn)略目標(biāo)與財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)、構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度等方面入手強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作。

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（作者單位：廣西壯族自治區(qū)煙草公司桂林市公司）