會(huì)計(jì)基本假設(shè)內(nèi)涵及其擴(kuò)展研究

摘要：會(huì)計(jì)基本假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)核算的時(shí)間、空間等環(huán)境做出合理的界定，是會(huì)計(jì)核算的基本前提，同時(shí)也是會(huì)計(jì)信息是否能夠有效反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的重要基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)基本假設(shè)對(duì)于會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)具有重要作用。在進(jìn)入以高新技術(shù)、信息網(wǎng)絡(luò)為依托的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重要的變化，會(huì)計(jì)核算是否能夠有效反映經(jīng)濟(jì)信息受到重大的沖擊和挑戰(zhàn)。本文擬從會(huì)計(jì)基本假設(shè)的四個(gè)方面——會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分析、貨幣計(jì)量的內(nèi)涵出發(fā)，淺談在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)基本假設(shè)內(nèi)涵的延伸與擴(kuò)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)基本假設(shè)；內(nèi)涵；擴(kuò)展；經(jīng)濟(jì)環(huán)境

一、引言

隨著科學(xué)技術(shù)特別是信息技術(shù)的不斷發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生巨大的變化，社會(huì)發(fā)展進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。與傳統(tǒng)的工業(yè)時(shí)代相比，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜，高新技術(shù)、信息網(wǎng)絡(luò)與不斷的創(chuàng)新帶來(lái)了產(chǎn)業(yè)的革新、組織架構(gòu)的變化、信息的高速傳播與交互，為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告提供了全新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。而現(xiàn)有的會(huì)計(jì)基本假設(shè)實(shí)際上是基于傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，其對(duì)會(huì)計(jì)核算空間與時(shí)間的界定已經(jīng)不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，因而勢(shì)必對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生影響。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)涵探討及其擴(kuò)展研究具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

二、會(huì)計(jì)主體假設(shè)內(nèi)涵及其擴(kuò)展

（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)的基本內(nèi)涵

會(huì)計(jì)主體即會(huì)計(jì)核算的某一特定的對(duì)象，該特定對(duì)象是區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體而獨(dú)立存在的，并且該對(duì)象可以從經(jīng)濟(jì)權(quán)利與義務(wù)進(jìn)行明確的劃分。會(huì)計(jì)主體即會(huì)計(jì)核算的空間范圍，規(guī)定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告服務(wù)的界限與范圍，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映會(huì)計(jì)主體本身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的存在，劃分了會(huì)計(jì)核算需要處理的交易事項(xiàng)的范圍，對(duì)會(huì)計(jì)信息所要反映的經(jīng)濟(jì)范圍進(jìn)行合理劃分；區(qū)分了會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)主體所有者的界限，避免了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的混雜。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是會(huì)計(jì)核算工作重要的前提。

（二）會(huì)計(jì)主體范圍擴(kuò)大化

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)成為新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展空間。以信息技術(shù)為支撐、以互聯(lián)網(wǎng)為依托、以電子計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)形成的新型網(wǎng)絡(luò)化的經(jīng)濟(jì)組織已經(jīng)成為新的企業(yè)組織形式。新的組織形式大多以虛擬公司的形式出現(xiàn)。虛擬公司區(qū)別于傳統(tǒng)的實(shí)體公司，突破了空間地域的限制，具有更大范圍的存在性。一方面，虛擬企業(yè)作為新的企業(yè)組織形式，拓寬了會(huì)計(jì)主體的范圍。另一方面，虛擬公司更加側(cè)重與信息技術(shù)、專(zhuān)利技術(shù)、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)在公司資源中的效用，并且更加關(guān)注社會(huì)成本與效益，這也使會(huì)計(jì)核算主體的范圍擴(kuò)大化。

（三）會(huì)計(jì)主體邊界模糊化

由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中大量虛擬公司的存在，無(wú)形資產(chǎn)在公司中占有較大的比重，而無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度下很難全面反映公司的經(jīng)濟(jì)信息，很難將虛擬公司的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體邊界不清晰。并且，虛擬企業(yè)由于存在于互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)中，具有靈活性、多變性、存續(xù)時(shí)間波動(dòng)大等特點(diǎn)，并且信息傳播速度的加快使會(huì)計(jì)主體間的聯(lián)系更加緊密與便捷，也使會(huì)計(jì)主體邊界模糊化。

（四）會(huì)計(jì)主體總量增加

隨著信息技術(shù)的發(fā)展與國(guó)際化進(jìn)程的加快，資本市場(chǎng)中公司不斷進(jìn)行兼并、重組；跨區(qū)域跨行業(yè)的橫向合作不斷，跨國(guó)公司進(jìn)一步發(fā)展壯大。信息技術(shù)的迅速發(fā)展使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)得以充分發(fā)揮其作用，會(huì)計(jì)核算突破空間地域的限制，跨國(guó)公司對(duì)其集團(tuán)內(nèi)部資源的整體掌控與核算成為可能，使會(huì)計(jì)主體得到充分的整合。會(huì)計(jì)主體覆蓋的資產(chǎn)規(guī)模增加，會(huì)計(jì)主體總量增大。

三、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)內(nèi)涵及其擴(kuò)展

（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基本內(nèi)涵

會(huì)計(jì)主體是對(duì)會(huì)計(jì)核算的空間范圍的合理界定，而持續(xù)經(jīng)營(yíng)則是對(duì)會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍進(jìn)行合理的限定，是對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象存續(xù)時(shí)間長(zhǎng)短的描述。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，其當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模能夠存續(xù)下去，會(huì)計(jì)主體規(guī)模不會(huì)大幅縮減，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也不會(huì)終止。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)主體正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的假定，是會(huì)計(jì)核算方法選擇的基礎(chǔ)和前提保證。只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，所選用的會(huì)計(jì)核算的原則和方法才能夠如實(shí)地反映公司的經(jīng)濟(jì)信息。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)內(nèi)涵的擴(kuò)展

當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的沖擊主要表現(xiàn)在兩方面。一是經(jīng)濟(jì)周期不斷縮短，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化快，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整迅速，產(chǎn)品更新?lián)Q代速度加劇。公司面臨迅速變化的內(nèi)外部環(huán)境，導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定，破產(chǎn)、兼并、收購(gòu)的情況增加，持續(xù)經(jīng)營(yíng)的狀態(tài)可能隨時(shí)面臨轉(zhuǎn)變，因此對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)無(wú)疑是一種挑戰(zhàn)。二是虛擬經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展、依托于網(wǎng)絡(luò)的大量虛擬公司的存在、多變與不穩(wěn)定性是該類(lèi)公司突出的特點(diǎn)。虛擬公司成立與解散迅速而容易，為某一特定任務(wù)而存在的虛擬公司可能在短時(shí)間內(nèi)迅速解散。而在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)內(nèi)含著公司經(jīng)營(yíng)期間長(zhǎng)期性的特點(diǎn)，而虛擬公司的短暫與不穩(wěn)定性無(wú)疑是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)提出了質(zhì)疑。

實(shí)際上，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的本質(zhì)是對(duì)會(huì)計(jì)主體存續(xù)時(shí)間的一種合理的判斷與限定。無(wú)論是短暫的虛擬公司，還是實(shí)體公司，其存在的目的都是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，不同之處則在于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的差異和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)手段的差異，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)主體存續(xù)時(shí)間的長(zhǎng)短。因此，無(wú)論會(huì)計(jì)主體存續(xù)時(shí)間長(zhǎng)還是短，都是會(huì)計(jì)主體的一種經(jīng)營(yíng)持續(xù)時(shí)間，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的本質(zhì)依然適用，只是其內(nèi)涵應(yīng)該延伸。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不能僅僅局限于長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，更應(yīng)該涵蓋短期、中長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，使其對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)期間的假定更加合理，以使會(huì)計(jì)方法與原則的采用更能貼近經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。

四、會(huì)計(jì)分期的內(nèi)涵及其擴(kuò)展

（一）會(huì)計(jì)分期假設(shè)的基本內(nèi)涵

會(huì)計(jì)分期假設(shè)是基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)將會(huì)計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間進(jìn)行劃分，形成長(zhǎng)短相同的、連續(xù)的期間。會(huì)計(jì)分期是人為地對(duì)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間的劃分，其劃分的最主要目的是保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，通過(guò)劃分期間的會(huì)計(jì)核算，及時(shí)反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、資產(chǎn)狀況，及時(shí)向信息使用者傳遞相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。并且，會(huì)計(jì)分期假設(shè)使會(huì)計(jì)信息更具可比性，從而向信息使用者提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息。

（二）會(huì)計(jì)分期假設(shè)的擴(kuò)展依賴(lài)于會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)

正如前文所述，會(huì)計(jì)分期假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)息息相關(guān)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間的長(zhǎng)度是會(huì)計(jì)分期的前提和基礎(chǔ)。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，特別是虛擬網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)的發(fā)展使會(huì)計(jì)主體存續(xù)時(shí)間長(zhǎng)短不一，會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)狀況波動(dòng)變化大，短時(shí)間變化的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)對(duì)會(huì)計(jì)分期的存在合理性提出了質(zhì)疑。在現(xiàn)行的月度、季度、年度的會(huì)計(jì)分期中，有可能會(huì)計(jì)主體存續(xù)期間小于月度時(shí)間，經(jīng)營(yíng)期限極其短，會(huì)計(jì)分期似乎完全沒(méi)有必要。會(huì)計(jì)分期是否應(yīng)該繼續(xù)存在值得思考和探討。其實(shí)，從會(huì)計(jì)分期的主要目的出發(fā)，會(huì)計(jì)分期在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下也應(yīng)當(dāng)存在但需要適當(dāng)調(diào)整。會(huì)計(jì)分期的主要目的是及時(shí)搜集和反饋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。在信息化條件成熟的當(dāng)下，會(huì)計(jì)及時(shí)地確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告成為可能，并且信息傳播速度的加快使會(huì)計(jì)分期期間的縮短成為必然。另外，會(huì)計(jì)主體的范圍不斷擴(kuò)大化和多樣化。理論上，會(huì)計(jì)分期應(yīng)該充分考慮會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)狀況，根據(jù)不同會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定是否需要分期及分期期間的長(zhǎng)短，并且將實(shí)時(shí)信息披露與定期信息披露相結(jié)合，動(dòng)態(tài)考慮會(huì)計(jì)分期。

五、貨幣計(jì)量的內(nèi)涵及其擴(kuò)展

貨幣是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，貨幣計(jì)量是將貨幣作為會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)量的價(jià)值尺度。對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，采用貨幣作為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。貨幣計(jì)量本身存在著缺陷，很多對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況與成果產(chǎn)生重要影響的因素?zé)o法利用貨幣這種價(jià)值尺度進(jìn)行衡量和反映。在新的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這一缺陷表現(xiàn)得更為明顯。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，特別是虛擬網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，更加側(cè)重于無(wú)形資產(chǎn)的效應(yīng)，人力資源、信息技術(shù)、社會(huì)責(zé)任成本效益等重要因素在貨幣計(jì)量下無(wú)法真實(shí)全面地反映相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息。另一方面，新的貨幣形式——虛擬貨幣的出現(xiàn)和電子貨幣的存在也對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。在經(jīng)濟(jì)急速發(fā)展變化的情況下，單一的貨幣計(jì)量最終可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，因此在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)貨幣計(jì)量應(yīng)有更多的考慮。

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（作者單位：哈爾濱市現(xiàn)代服務(wù)中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校）