我國公路管理事業(yè)單位會計(jì)制度改革研究

摘要：自2009年我國實(shí)行燃油稅費(fèi)制度改革以來，中央及地方政府的各項(xiàng)財(cái)政改革工作也逐漸走向深入，我國公路管理事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容、會計(jì)核算方式等各方面都發(fā)生了深刻變化。本文試圖結(jié)合我國公路管理事業(yè)單位會計(jì)制度的基本情況和事業(yè)單位會計(jì)改革歷程，對我國公路管理事業(yè)單位的會計(jì)制度改革進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：公路管理事業(yè)單位；會計(jì)制度改革；現(xiàn)狀；有效對策

近年來，我國公路管理事業(yè)單位進(jìn)行了一系列改革，組織體系和制度體系發(fā)生了重大變化，公路管理事業(yè)單位的會計(jì)核算體系和財(cái)務(wù)管理內(nèi)容等多方面都具有重大變化。在新的歷史條件下，為了使現(xiàn)行的會計(jì)制度更好地適應(yīng)公路管理事業(yè)單位會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理等方面的要求，有必要對其進(jìn)行研究，及時(shí)查缺補(bǔ)漏，保證公路管理事業(yè)的發(fā)展。本文試圖以2013年開始施行的新《事業(yè)單位會計(jì)制度》為基礎(chǔ)，對我國公路管理事業(yè)單位會計(jì)制度進(jìn)行研究。

一、公路管理事業(yè)單位會計(jì)制度

所謂公路管理事業(yè)單位會計(jì)制度，主要是指為了加強(qiáng)公路服務(wù)事業(yè)，規(guī)范公路事業(yè)單位會計(jì)活動(dòng)，國家制定并出臺一定的技術(shù)規(guī)范，從而保證公路事業(yè)單位會計(jì)工作人員的會計(jì)核算能夠有章可循。我國公路事業(yè)單位都是依照企業(yè)化管理模式來進(jìn)行會計(jì)核算工作，全國公路單位所處理的具體的公路會計(jì)事宜也一直依照交通部于1987年出臺的《公路養(yǎng)護(hù)會計(jì)制度》進(jìn)行，其核算口徑更接近企業(yè)會計(jì)制度。

二、公路管理事業(yè)單位會計(jì)制度改革概況

1979年11月12日我國交通部頒發(fā)《公路養(yǎng)護(hù)會計(jì)制度》，明確要求各級公路養(yǎng)護(hù)單位建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，實(shí)行合理的經(jīng)濟(jì)結(jié)算方式，提高經(jīng)濟(jì)效益。《公路養(yǎng)護(hù)會計(jì)制度》主要適用借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種記賬方法。1996年和1997年我國財(cái)政部分別頒布了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》，然而由于種種原因，《事業(yè)單位會計(jì)制度》與公路事業(yè)單位會計(jì)核算的相關(guān)工作并不完全銜接，因此大部分公路管理事業(yè)單位還是依照《公路養(yǎng)護(hù)會計(jì)制度》的相關(guān)會計(jì)核算規(guī)定進(jìn)行。從2003年元旦起，公路部門的財(cái)務(wù)收支成為地方財(cái)政部門預(yù)算管理的一部分，地方財(cái)政部門要求公路事業(yè)單位提供的關(guān)于會計(jì)核算和會計(jì)報(bào)表編制等方面的形式與《公路養(yǎng)護(hù)會計(jì)制度》的規(guī)定有較大不同，要想適應(yīng)地方財(cái)政部門會計(jì)管理的要求，就必須適當(dāng)調(diào)整支出類會計(jì)科目，這在無形中增加了公路事業(yè)會計(jì)人員的工作負(fù)荷，影響了工作人員的辦事效率。2008年實(shí)行稅費(fèi)改革后，我國基層公路部門經(jīng)費(fèi)劃撥體制發(fā)生了變化，基本支出經(jīng)費(fèi)由條件劃撥改為地方財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，因此公路部門逐漸作為地方政府部門的有機(jī)組成部分，其會計(jì)核算等也應(yīng)該納入所屬政府機(jī)關(guān)及事業(yè)單位的財(cái)政管理體制，實(shí)行國庫集中支付和預(yù)算管理。

三、當(dāng)前公路管理事業(yè)單位會計(jì)制度改革存在的不足

（一）缺乏健全的內(nèi)部控制制度

首先，內(nèi)部控制制度陳舊。近年來，我國公路取得突飛猛進(jìn)的發(fā)展，但是內(nèi)部控制制度并沒有緊跟公路發(fā)展進(jìn)行調(diào)整變革，內(nèi)容滯后，缺乏可操作性，導(dǎo)致部分單位經(jīng)營活動(dòng)沒有有效的財(cái)務(wù)控制措施。其次，內(nèi)部資產(chǎn)管理存在漏洞。我國公路事業(yè)的迅猛發(fā)展使得我國公路部門形成龐大的公路資產(chǎn)，這就給資產(chǎn)管理帶來諸多問題。例如，由于管理不到位造成部分在建公路資產(chǎn)被盜被毀，造成嚴(yán)重?fù)p失或沒有貫徹專款專用制度，造成頻繁出現(xiàn)資金擠壓或資金挪用情況。這都需要公路事業(yè)單位加強(qiáng)改革，強(qiáng)化內(nèi)部控制。最后，內(nèi)部控制人員對內(nèi)控制度的執(zhí)行力度還有待加強(qiáng)。由于部分內(nèi)部控制管理人員態(tài)度不端或業(yè)務(wù)不熟，導(dǎo)致對內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)管力度不夠，制度仍然停留在表面上，沒有落實(shí)到實(shí)處，亟需加強(qiáng)管理。

（二）會計(jì)核算方式有欠缺

首先，資產(chǎn)實(shí)際值核算不準(zhǔn)。資產(chǎn)實(shí)際值核算不準(zhǔn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。由于各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備沒有納入核算范圍，導(dǎo)致資產(chǎn)總額出現(xiàn)虛增；科目劃分不準(zhǔn)，如通過固定資產(chǎn)科目來核算本應(yīng)納入在建工程科目的核算項(xiàng)目；固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方式較單一，造成固定資產(chǎn)的實(shí)際凈值核算不夠準(zhǔn)確；投資項(xiàng)目亂掛其他應(yīng)收款項(xiàng)的旗號進(jìn)行核算等。其次，收人成本核算不準(zhǔn)。一般而言，除經(jīng)營性業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算之外，公路會計(jì)事業(yè)的會計(jì)核算活動(dòng)應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算。然而，在實(shí)際的會計(jì)核算活動(dòng)中，由于經(jīng)營性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)較難以區(qū)分，所以在對一些較復(fù)雜的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，也難以用比較準(zhǔn)確的核算方式。這使得公路事業(yè)單位的核算活動(dòng)比較混亂，導(dǎo)致成本和費(fèi)用核算不清，再加上很多公路工程多為跨年項(xiàng)目，其工程核算并非在一年中完成，這在無形中也給公路單位的會計(jì)核算造成困難。最后，負(fù)債核算不準(zhǔn)確。有部分單位將原本不屬于往來賬范疇內(nèi)的事項(xiàng)（如短期借款等）私自掛到往來賬上，或?qū)⒃緫?yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的預(yù)算外收人改為往來款項(xiàng)以隱瞞正常收入，或有的單位主要采用銀行貸款的融資方式，給單位帶來巨大的還款還貸壓力等，都可能導(dǎo)致負(fù)債核算不準(zhǔn)確。

（三）會計(jì)報(bào)表體系不健全

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的改善，公路管理部門的現(xiàn)行會計(jì)報(bào)表體系也日顯不足。報(bào)告體系比較單一、報(bào)表格式比較混亂等給國家經(jīng)濟(jì)管理職能部門在進(jìn)行財(cái)政、稅務(wù)、工商行政管理等方面進(jìn)行報(bào)表查看與審核時(shí)造成麻煩，也給銀行金融機(jī)構(gòu)的會計(jì)報(bào)表使用者造成困難，給相關(guān)財(cái)政和審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督帶來困擾，也導(dǎo)致公路管理事業(yè)單位缺少宏觀決策所需的重要信息。具體來說，主要包括有些報(bào)表數(shù)量巨大、編制復(fù)雜報(bào)表、其他部門和單位難以識別和判斷及資產(chǎn)負(fù)債表收入支出總表都能反映財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因等。

四、深化公路管理事業(yè)單位會計(jì)制度改革

（一）改革公路部門會計(jì)核算體系

在資產(chǎn)核算方面，應(yīng)加大對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算工作，對各類應(yīng)收賬款進(jìn)行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，加強(qiáng)對各種投資的資金管理核算。同時(shí)，還要采取多種方式加強(qiáng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊。在收人成本核算方面，應(yīng)貫徹實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制度，保證會計(jì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確和客觀，從而真實(shí)反映公路事業(yè)費(fèi)用收支情況，為公路事業(yè)的決策提供真實(shí)具體的會計(jì)信息。在工程項(xiàng)目成本核算方面，為了保證工程項(xiàng)目成本及盈利等會計(jì)資料的準(zhǔn)確、及時(shí)，公路事業(yè)單位可設(shè)置專門的工程項(xiàng)目會計(jì)部，專門對工程項(xiàng)目的各項(xiàng)收支進(jìn)行核算，確保核算信息的準(zhǔn)確可靠。在負(fù)債核算方面，應(yīng)加強(qiáng)對負(fù)債信息的整理，若債務(wù)信息不明，可向相關(guān)人員發(fā)放核實(shí)債務(wù)信息。

（二）建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度

公路事業(yè)單位嚴(yán)格按照《會計(jì)法》中的規(guī)定，建立并完善公路事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制制度和監(jiān)督制度，嚴(yán)格做到權(quán)責(zé)分明，一些重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以相互制約和監(jiān)督的方式保證其決策和執(zhí)行力度，加強(qiáng)對單位財(cái)產(chǎn)的核算與清查等。具體來說，就是要落實(shí)崗位分工控制制度，遵循不相容崗位相分離原則，合理設(shè)置單位內(nèi)部會計(jì)工作的若干崗位，對崗位進(jìn)行嚴(yán)格科學(xué)的權(quán)責(zé)劃分并制定與之相匹配的管理制度加以約束和規(guī)范，力求達(dá)到會計(jì)人員相互牽制、崗位職責(zé)相互制約的目的，從而遏制會計(jì)舞弊現(xiàn)象，確保會計(jì)信息的真實(shí)性。同時(shí)，還要建立健全的預(yù)算控制制度。公路事業(yè)單位會計(jì)管理應(yīng)加強(qiáng)對事前控制的重視，及時(shí)做好預(yù)算信息的編制、執(zhí)行、分析和調(diào)整，做到事前控制、事中控制和事后控制并舉。此外，還應(yīng)建立健全財(cái)產(chǎn)保全控制制度，加強(qiáng)貨幣資金的核算，提高貨幣資金核算效率和核算質(zhì)量等。

（三）健全和完善會計(jì)報(bào)表制度

公路事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表制度的相關(guān)要求編制會計(jì)決算報(bào)表，如事業(yè)支出明細(xì)表、公路修理正本表及固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)增、減表等。在進(jìn)行會計(jì)報(bào)表的編制上，應(yīng)結(jié)合公路事業(yè)單位會計(jì)科目情況及事業(yè)單位會計(jì)制度的相關(guān)要求，根據(jù)公路事業(yè)單位的內(nèi)部報(bào)表需求進(jìn)行編制。首先，依據(jù)通用會計(jì)科目的相關(guān)情況，盡量細(xì)化會計(jì)收支條款，依據(jù)公路養(yǎng)護(hù)報(bào)表項(xiàng)目在最下-級科目上設(shè)置核算標(biāo)志。其次，在目前使用的事業(yè)單位會計(jì)核算系統(tǒng)軟件中，增加公路養(yǎng)護(hù)報(bào)表模塊，在通用賬務(wù)處理模塊和公路養(yǎng)護(hù)報(bào)表模塊之間建立數(shù)據(jù)傳遞接口，二者共用-個(gè)會計(jì)憑證數(shù)據(jù)庫。當(dāng)會計(jì)人員要生成公路養(yǎng)護(hù)會計(jì)報(bào)表時(shí)，公路養(yǎng)護(hù)會計(jì)報(bào)表模塊中即自動(dòng)生成憑證信息，系統(tǒng)可根據(jù)憑證上不同的核算標(biāo)志進(jìn)行處理，依據(jù)不同的報(bào)表項(xiàng)目性質(zhì)生成有關(guān)報(bào)表，做到會計(jì)報(bào)表的一表多用，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的資源共享，提高會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理效率。

五、結(jié)論

公路管理事業(yè)單位會計(jì)制度改革不會一蹴而就，相關(guān)人員應(yīng)認(rèn)識到它的復(fù)雜性與系統(tǒng)性。隨著公路管理事業(yè)單位改革的進(jìn)一步深化和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，公路管理事業(yè)單位會計(jì)制度也必將進(jìn)行多次反復(fù)修改。本文只就公路管理事業(yè)單位會計(jì)制度的一些粗淺問題進(jìn)行了探討，研究尚不夠深入和全面，還需要各位專家做進(jìn)一步探討和研究。

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