淺談高新技術企業(yè)相關稅收籌劃

摘要：合理的納稅籌劃不僅可以為企業(yè)充分享受國家扶持政策，還可以為企業(yè)的納稅環(huán)境打下良性基礎，所以越來越多的職業(yè)經理人將納稅籌劃作為一種理財手段來實現企業(yè)效益的最大化。但與此同時，納稅籌劃這把利弊共存的雙刃劍也給企業(yè)埋下了違法偷稅的風險。本文以高新技術企業(yè)這一特殊行業(yè)為例，立足高新技術企業(yè)的特質，對費用、技術轉讓等方面的稅收政策進行深入研究后，對如何成功運用納稅籌劃、為企業(yè)創(chuàng)造出較高的經濟效益給出一些合理建議。

關鍵詞：高新技術企業(yè)；研發(fā)費用；技術轉讓；所得稅收籌劃

隨著我國近年來高新技術產業(yè)的迅速崛起，該產業(yè)已成為國民經濟中帶動力最大、增長速度最快的產業(yè)，取得高新技術企業(yè)資格，對企業(yè)持續(xù)、快速地發(fā)展起著推波助瀾的作用。對于高新技術企業(yè)而言，如何結合自身的特征，制訂一套最適合本企業(yè)的納稅籌劃方案，從而達到充分合理地利用相關稅收優(yōu)惠政策的目的，顯得尤為重要。

一、做好前期準備工作，避免稅收籌劃風險

稅收籌劃對納稅企業(yè)而言是一把鋒利的雙刃劍，既能使企業(yè)享受稅收優(yōu)惠帶來的經濟效益，同時也存在著巨大的風險。沒有做好相關準備工作及管控措施，往往可能因為錯誤理解或操作不規(guī)范使企業(yè)的稅負不降反增，給企業(yè)造成損失。因此，必須做好稅收籌劃的前期、中期及后期的相關工作。

首先，時時關注國家政策變化，進行行業(yè)的準確定位。在我國屬于高新技術企業(yè)范圍的行業(yè)還是比較多的，如電路集成、生物工程、電子產業(yè)、軟件開發(fā)、機電一體化等，各個行業(yè)能享受的稅收扶持政策也有所不同，所以納稅人應該時時關注國家政策變化帶來的影響，進行有利的行業(yè)選擇，做好稅收籌劃前的準備工作。

其次，取得享受稅收優(yōu)惠所需要的資質認定證書。主管稅務機關在審批稅收優(yōu)惠申請時，對申請企業(yè)的資質有一定的要求，所以納稅人在申報優(yōu)惠申請時應先取得如高新技術企業(yè)證書、軟件企業(yè)和軟件產品的認證、各種專利或者非專利技術的認定證書等，這也是進行稅收籌劃的關鍵因素。

最后，與主管稅務機關保持良好的信息溝通。納稅企業(yè)的財務管理人員應保持與主管稅務機關很好的溝通，將最新的有利的稅收政策進行準確合理的應用，良好的溝通有助于納稅企業(yè)申請的稅收優(yōu)惠得到及時有效的審批。

二、對外投資高新技術企業(yè)與小規(guī)模身份的應用

第一，投資于非上市的高新技術企業(yè)。企業(yè)所得稅法規(guī)定，對來自于非上市企業(yè)及連續(xù)持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅。國稅[2009]87號文件還指出，投資的中小高新技術企業(yè)，不僅要求被投資企業(yè)取得高新技術企業(yè)資格認定，而且還需要符合以下條件：一是員工人數小于或等于500人；二是年營業(yè)額不超過2億元；三是資產總額不超過2億元。

第二，將小規(guī)模納稅人的身份進行充分有效的利用。高新技術企業(yè)生產的產品大多是高技術含量、高增長率、高附加值，這些特性使得它們可以用于進項抵扣的稅金通常很低，所以大部分高新技術企業(yè)在身份的選擇上盡量避免申請一般納稅人，即便企業(yè)規(guī)模逐步壯大時，也可通過企業(yè)分立的方式，盡可能使各個組成部分的營業(yè)額降低，從而達到小規(guī)模納稅人身份的條件，實現節(jié)約稅款的目標。

三、高新技術企業(yè)實現費用最大化的具體應用

一是深入研讀并發(fā)揮企業(yè)會計制度，實現遞延稅收，達到獲取資金時間價值的效果。計提折舊政策的應用：當企業(yè)還處在減免稅時期，可采取直線法盡量減少折舊的計提；當企業(yè)進入納稅期，則盡量加速計提設備折舊，采用雙倍余額遞減法或縮短折舊年限，達到遞延稅收效果。實施條例第98條中規(guī)定：由于技術進步、產品更新換代較快的固定資產，可以采用加速折舊的方法或者采用縮短折舊年限進行設備折舊計提，采用縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于第60條規(guī)定的折舊年限的60%。由于行業(yè)的特點，高新技術企業(yè)采用的設備通常屬于允許采用加速折舊的計提辦法或者采用縮短折舊年限的范圍之內。

二是做好研發(fā)費用的分類歸集工作，充分享受加計扣除政策。企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)研發(fā)的新工藝、新技術、新產品時發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度匯算應納稅所得額允許加計扣除。其中，達到滿足條件而轉成無形資產的部份，按照其結轉成本的150%攤銷。對于不構成無形資產的費用（如研究階段投入的一些費用）直接計入當期損益并在該費用列支100%的基礎之上，加計扣除50%。

三是在實現費用最大化的基礎上，在高新技術企業(yè)“三免三減半”等優(yōu)惠政策的前提下，高新技術企業(yè)可以進行恰當的選擇和籌劃，達到充分享受稅收優(yōu)惠政策的效果。

四、技術轉讓行為的納稅籌劃及應用

有關技術轉讓行為產生的稅收優(yōu)惠政策表現在三個方面。

（一）技術轉讓收入方面所帶來的一些稅收優(yōu)惠

以下幾種收入屬于稅法規(guī)定的有償轉讓專利和專利技術的所有權或使用權免征營業(yè)稅范圍。一是科研單位產生的與技術相關的所有權或使用權轉讓收入屬于免征范圍內。二是對單位和個人（包括外國企業(yè)和外籍個人）將與技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務的收入有償轉讓他人的，免征營業(yè)稅。三是對轉制的科研機構，仍然從事科技開發(fā)并實行獨立經濟核算的，享有同等免稅政策。四是高等教育院校產生的技術轉讓收入免征營業(yè)稅。

（二）技術轉讓所得方面的優(yōu)惠

稅法中規(guī)定，一個納稅年度內居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬的部分免征所得稅，超過500萬的部分減半征收企業(yè)所得稅。技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費。由此公式可以得出企業(yè)將自行開發(fā)的技術進行轉讓時，與其相關的開發(fā)成本計入研發(fā)費用可以更充分地享受稅收優(yōu)惠。

（三）企業(yè)所得稅稅率方面的優(yōu)惠

稅法規(guī)定對于取得國家重點扶持的高新技術企業(yè)的所得稅可以減按15%的稅率進行納稅，但同時要求研發(fā)費用占營業(yè)總額的一定比例，具體為：營業(yè)額為5000萬元以下企業(yè)，比例定為6%；營業(yè)額為5000萬～2億元的企業(yè)，比例定為4%；營業(yè)額為2億元以上的企業(yè)，比例定為3%。因此，只有做好對企業(yè)的研發(fā)費用的長遠規(guī)劃，才能充分享受稅收優(yōu)惠。

總之，合理的稅收籌劃對高新技術企業(yè)的高速發(fā)展起著關鍵性的作用。高新技術企業(yè)只有做到及時了解政策動態(tài)， 做好規(guī)劃的前期準備工作，尋找適當的注冊地點，證書認定辦理齊全，加強經營管理，提高籌劃能力，才能保證籌劃的時效性、超前性和成功率，充分發(fā)揮出籌劃活動的積極作用，促進高新技術企業(yè)的發(fā)展。

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