『營(yíng)改增』后的施工企業(yè)納稅籌劃

摘要：隨著我國(guó)“營(yíng)改增”政策的不斷深化，廣大施工企業(yè)面臨著從繳納營(yíng)業(yè)稅向繳納增值稅的重大轉(zhuǎn)變。這項(xiàng)稅收政策的變化勢(shì)必給施工企業(yè)的未來發(fā)展帶來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。文本主要從施工企業(yè)在“營(yíng)改增”中可能遇到的困難和問題出發(fā)，提出一些具有可行性的納稅籌劃政策。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；施工企業(yè)；納稅籌劃

一、引言

隨著“營(yíng)改增”政策的不斷推進(jìn)，增值稅的征收范圍不斷擴(kuò)大，很多原本繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)都將逐步轉(zhuǎn)型為繳納增值稅。在這樣的背景下，稅收政策的轉(zhuǎn)變將會(huì)涉及施工企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，必將經(jīng)歷一個(gè)較為艱難的適應(yīng)過程?？陀^來看，“營(yíng)改增”給施工企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)主要有以下幾個(gè)方面。首先，會(huì)在一定程度上提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度?！盃I(yíng)改增”之前，施工企業(yè)的涉稅會(huì)計(jì)科目?jī)H限于“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”。然而，“營(yíng)改增”之后，施工企業(yè)開始繳納增值稅，涉稅科目涉及與“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”相關(guān)的9個(gè)科目，具體包括與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)的5個(gè)科目和與增值稅額銷項(xiàng)稅額相關(guān)的4個(gè)科目。由此可見，財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)處理將更為繁復(fù)，容易出現(xiàn)差錯(cuò)。其次，客觀上會(huì)加大企業(yè)的納稅籌劃難度。從理論上來說，“營(yíng)改增”之后施工企業(yè)的整體稅負(fù)將會(huì)呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)。然而，由于施工企業(yè)有其特殊性，不能保證能夠及時(shí)獲得所有能夠抵消的增值稅發(fā)票，再加上項(xiàng)目分散、施工材料來源廣泛、渠道多樣等客觀情況，導(dǎo)致施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)出現(xiàn)不降反升的局面，給納稅籌劃工作帶來了更大的難度。最后，“營(yíng)改增”還會(huì)在一定情況下加劇施工企業(yè)流動(dòng)資金的緊張局面。由于施工企業(yè)本來就市場(chǎng)存在工程進(jìn)度與工程款支付進(jìn)度不相匹配的情況，“營(yíng)改增”之后，沒有及時(shí)收到款項(xiàng)的施工企業(yè)卻還要墊付增值稅款項(xiàng)，現(xiàn)金支出進(jìn)一步增加，造成了流動(dòng)資金的緊張。

二、施工企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃工作的對(duì)策

（一）提高施工管理水平是加強(qiáng)納稅籌劃工作的基礎(chǔ)

對(duì)廣大施工企業(yè)來說，“營(yíng)改增”既是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，但同時(shí)也是一個(gè)難得的機(jī)遇。施工企業(yè)應(yīng)該借此機(jī)會(huì)，促進(jìn)自身經(jīng)營(yíng)管理的轉(zhuǎn)型，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來的一系列影響。首先，施工企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變過去的粗放經(jīng)營(yíng)管理模式，逐步實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，合理降低企業(yè)成本，幫助施工企業(yè)在“營(yíng)改增”的推進(jìn)過程中實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。其次，施工企業(yè)應(yīng)該做好“開源節(jié)流”的工作，選擇具有一般納稅人資格的材料供應(yīng)商，提高投標(biāo)報(bào)價(jià)，實(shí)行全面預(yù)算管理模式等，最大限度地對(duì)施工成本進(jìn)行控制，以抵消稅負(fù)壓力。

（二）完善增值稅發(fā)票管理制度

“營(yíng)改增”之后，能否獲得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票對(duì)施工企業(yè)的納稅籌劃工作具有決定性的影響。鑒于施工企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，其增值稅發(fā)票往往具有要求嚴(yán)格、發(fā)票量大等特點(diǎn)。我國(guó)稅法規(guī)定，唯有符合規(guī)范的增值稅專用發(fā)票才可以進(jìn)行稅款抵扣，因此施工企業(yè)一定要重視對(duì)增值稅發(fā)票管理制度的完善。首先，施工企業(yè)需要對(duì)與增值稅專用發(fā)票相關(guān)的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)做好管理工作，如發(fā)票開立、領(lǐng)用、使用、取得、保管等，嚴(yán)格控制與增值稅發(fā)票相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。其次，對(duì)于企業(yè)各個(gè)分公司或辦事處的專職辦稅人員，要進(jìn)一步加強(qiáng)培訓(xùn)，提高其妥善保管增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，提高企業(yè)增值稅抵扣的效率和效果。最后，施工企業(yè)要強(qiáng)化對(duì)增值稅發(fā)票管理制度的執(zhí)行力度，開票的時(shí)間和金額都需要嚴(yán)格規(guī)定，如果發(fā)現(xiàn)不當(dāng)行為，要及時(shí)進(jìn)行糾正和問責(zé)。

（三）重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的稅法培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)能力

客觀來看，“營(yíng)改增”之后，與增值稅相關(guān)的賬務(wù)處理要更加繁復(fù)，如果對(duì)稅法理解不深或認(rèn)識(shí)不當(dāng)，是十分容易出錯(cuò)的。從現(xiàn)有情況來看，由于“營(yíng)改增”目前尚處于試點(diǎn)階段，施工企業(yè)的大部分財(cái)務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”都還缺乏深入的了解，對(duì)“營(yíng)改增”將給自身工作和企業(yè)發(fā)展帶來的影響就更是知之甚少。因此，針對(duì)我國(guó)稅收政策的這一重要變化，廣大施工企業(yè)應(yīng)該盡快加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的稅法培訓(xùn)，及時(shí)保持與當(dāng)?shù)囟愂毡O(jiān)管部門的溝通，以便更加深入、全面地了解最新的稅收規(guī)定。施工企業(yè)應(yīng)該積極開展針對(duì)“營(yíng)改增”的稅法培訓(xùn)，培訓(xùn)人員不要僅僅局限于財(cái)務(wù)人員，還應(yīng)該包括管理、造價(jià)等崗位的員工。培訓(xùn)內(nèi)容可以包括“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)招投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、報(bào)稅流程等具有實(shí)用性的專題。目前，“營(yíng)改增”的具體實(shí)施方案還沒有全面出臺(tái)，因此施工企業(yè)的稅法培訓(xùn)工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的工作，每當(dāng)相應(yīng)政策或?qū)嵤┘?xì)則出臺(tái)之后，施工企業(yè)都應(yīng)該給予高度重視，盡快組織相關(guān)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。

三、結(jié)語

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷深化，“營(yíng)改增”也是我國(guó)稅收政策的發(fā)展趨勢(shì)。隨著我國(guó)“營(yíng)改增”政策的不斷深化，廣大施工企業(yè)面臨著從繳納營(yíng)業(yè)稅向繳納增值稅的重大轉(zhuǎn)變。鑒于此，廣大施工企業(yè)必須意識(shí)到“營(yíng)改增”帶來的種種影響，在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，通過深化財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，合理進(jìn)行納稅籌劃工作，確保實(shí)際稅負(fù)的穩(wěn)定，促進(jìn)施工企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

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