事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計要點探析

于斐 湯琳

[摘 要] 固定資產(chǎn)管理是事業(yè)單位財務(wù)管理的重要內(nèi)容，對事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展具有重要意義。事業(yè)固定資產(chǎn)的審計按照新的事業(yè)單位會計制度理解就是對使用年限在1年以上、單位價值在1 000以上，專用設(shè)備1 500以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)以及單位價值雖不足規(guī)定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類物資進行的審計。隨著事業(yè)單位會計制度的改革，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作也發(fā)生了很大變化。本文結(jié)合新的事業(yè)單位會計制度和新的內(nèi)部審計準則對事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計進行探析，以期為審計人員提供一些審計思路。

[關(guān)鍵詞] 事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；審計

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 10. 012

[中圖分類號] F123.7 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）10- 0018- 02

固定資產(chǎn)管理是事業(yè)單位財務(wù)管理的重要內(nèi)容，對事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展具有重要意義。事業(yè)固定資產(chǎn)的審計按照新的事業(yè)單位會計制度理解就是對使用年限在1年以上、單位價值在1 000元以上，專用設(shè)備1 500元以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)以及單位價值雖不足規(guī)定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類物資進行的審計。隨著事業(yè)單位會計制度的改革，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作也發(fā)生了很大變化。本文結(jié)合新的事業(yè)單位會計制度和新的內(nèi)部審計準則對事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計進行探析，以期為審計人員提供一些審計思路。在行文之前有必要確定一下我們對事業(yè)單位固定資產(chǎn)進行審計的目標。

1 事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計目標

事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計目標包括以下幾點：①證實固定資產(chǎn)的真實性。②證實固定資產(chǎn)的完整性。③確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)。④證實固定資產(chǎn)分類的正確性。⑤證實固定資產(chǎn)計價正確性。⑥證實固定資產(chǎn)交易事項的合法性。⑦證實固定資產(chǎn)折舊方法選用的合規(guī)性及其計算的正確性。

2 固定資產(chǎn)入賬價值的審查

在目標確定后，我們就可以帶著這些目標對固定資產(chǎn)進行審計。按照新事業(yè)單位會計準則規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當按成本進行初始計量。對固定資產(chǎn)入賬價值的審查，就是對固定資產(chǎn)取得的實際成本是否真實、正確的審查。具體分以下幾類討論。

2.1 對于購入的固定資產(chǎn)入賬價值的審計

對于購入的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按實際支付的買價、相關(guān)稅費（行政單位不含稅費）以及建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務(wù)費等記賬。

2.2 對于自行建造的固定資產(chǎn)入賬價值的審計

對于事業(yè)賬套合并歸集的基本建設(shè)賬套自行建造的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。對于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按原有固定資產(chǎn)賬面原值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬，有無將改建、擴建期間發(fā)生的料、工、費與生產(chǎn)成本或管理費用相混，或?qū)⒏慕?、擴建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入不入賬的情況。

2.3 對于融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值的審計

對于融資租入的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查是否按照取得的融資租入固定資產(chǎn)確定的成本增加固定資產(chǎn)或在建工程，按照租賃價款增加長期應(yīng)付款、按照兩者差額增加非流動資產(chǎn)基金；同時，按照支付的相關(guān)稅費，運費作為當期支出。在實際支付租金時減少長期應(yīng)付款，增加非流動基金，同時列做當期支出。

2.4 對于接受捐贈、盤盈的固定資產(chǎn)入賬價值的審計

對于接受捐贈、盤盈的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬的價值是否按有憑據(jù)確認記賬，對沒有憑據(jù)的是否按照市場價格入賬，對于既沒有憑據(jù)又沒有市場價值的是否按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價格記賬。

2.5 對于取得的軟件入賬價值的審計

對于事業(yè)單位取得的軟件如果構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分是否一起作為固定資產(chǎn)核算。

3 固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查

3.1 核查固定資產(chǎn)的真實性

法律意義上歸屬于事業(yè)單位的各項固定資產(chǎn)是否確實存在，需通過監(jiān)盤加以證實。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產(chǎn)，可以重點抽查驗證；對于設(shè)備，可以在小范圍內(nèi)抽查驗證；對可移動的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗證。

實物監(jiān)盤前，應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細賬與固定資產(chǎn)卡片進行核對，做到賬卡相符。清查時，一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在，如主機、輔機、應(yīng)有的備件是否齊全；另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致，必要時請專家對其實際價值進行估價。

監(jiān)盤后，對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進行深入的調(diào)查，如發(fā)現(xiàn)因憑證手續(xù)不全所造成的賬外資產(chǎn)應(yīng)補記入賬，對盤虧的固定資產(chǎn)要查明原因，并進行必要的賬務(wù)處理。

3.2 查驗固定資產(chǎn)的所有權(quán)

查驗固定資產(chǎn)的所有權(quán)就是對存在于企業(yè)的固定資產(chǎn)進行核實，審計人員需收集各種憑證，如契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財產(chǎn)稅單、發(fā)票等，以確定固定資產(chǎn)確實屬企業(yè)所有。當再次審計時，審計人員仍要查驗固定資產(chǎn)的所有權(quán)，所采用的方法可以與初次審計有所不同，可視內(nèi)部控制情況，抽取一部分資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)本身進行查對，特別對記錄中的一些增減項目進行查對。

3.3 新增固定資產(chǎn)的審查

對于事業(yè)單位新增固定資產(chǎn)主要審查新增資產(chǎn)是否履行了報批手續(xù)，采購計劃是否納入了年度預(yù)算；審查新增資產(chǎn)是否執(zhí)行了政府采購；采購的方式是否恰當；審查會計處理是否按照新事業(yè)單位會計準則的規(guī)定進行了業(yè)務(wù)處理。

3.4 固定資產(chǎn)減少的審查

固定資產(chǎn)的減少，包括報廢、出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。固定資產(chǎn)減少的審查主要審查減少的資產(chǎn)是否履行了報批手續(xù)，是否取得了上級部門的批準，后期的處置收入是否按照收支兩條線的規(guī)定上繳國庫。

3.5 融資租賃固定資產(chǎn)的審查

融資租賃固定資產(chǎn)的審查要點主要有：租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備；融資租入的固定資產(chǎn)計價是否正確；是否按合同規(guī)定，按期支付租金；是否在租賃期和租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短者計提折舊；審查支付租金時的賬務(wù)處理是否正確；合同到期，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行。

3.6 核實期末固定資產(chǎn)價值

期末固定資產(chǎn)價值核實主要審查折舊計提的范圍是否準確，文物、陳列品、動植物、圖書、檔案和以名義金額計量的固定資產(chǎn)是否也計提了折舊；審查折舊期限和折舊方法是否恰當，是否對計提的固定資產(chǎn)折舊沖減非流動資產(chǎn)基金；審查已提足折舊期限的資產(chǎn)是否繼續(xù)計提折舊；審查為日常使用而發(fā)生的日常維修等后續(xù)支出是否也錯計入了固定資產(chǎn)價值。

3.7 審查固定資產(chǎn)披露正確性

固定資產(chǎn)披露正確性主要審查收入支出總表基本建設(shè)支出和其他資本性支出科目是否恰當反映和披露；審查支出決算明細表基本建設(shè)支出和資本性支出科目是否恰當反映和披露；審查年度決算報表中的資產(chǎn)負債簡表固定資產(chǎn)原價、累計折舊、固定資產(chǎn)凈值、非流動資產(chǎn)基金科目是否恰當反映和披露；審查國有資產(chǎn)收益表資產(chǎn)出租出借收入、資產(chǎn)處置收入、單位資產(chǎn)收益收入合計、單位資產(chǎn)收益支出合計等科目是否恰當反映和披露；審查資產(chǎn)情況表中資產(chǎn)中房屋、汽車、單價在20萬元以上的設(shè)備、其他固定資產(chǎn)科目是否恰當反映和披露；審查事業(yè)單位基金增減變動情況表中非流動定資產(chǎn)基金中固定資產(chǎn)、在建工程、專用基金中的修購基金上年結(jié)余、本年增加、本年減少、年末結(jié)余科目是否恰當反映和披露；非稅收入征繳情況表金額是否恰當反映和披露；非稅收入征繳情況明細表國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入金額是否恰當反映和披露；審查科學(xué)研究情況補充資料表儀器設(shè)備數(shù)金額是否恰當反映和披露；審查主要指標變動情況表年末資產(chǎn)負債情況中有關(guān)資產(chǎn)的變動金額是否恰當反映和披露。

綜上，本文在探討事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計目標的基礎(chǔ)上探析了固定資產(chǎn)入賬價值的審查和固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查的內(nèi)容。這些內(nèi)容的探討和審查指導(dǎo)思想對以后事業(yè)單位固定資產(chǎn)清查審計提供了思路。

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