“輪崗制”對于防范財務(wù)人員舞弊的作用探討

鄭招益

[摘 要] 隨著當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理工作越來越受到人們的重視。企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制監(jiān)督各部門，保護(hù)企業(yè)資金的安全完整，但是，如果長期使財務(wù)人員在固定崗位不變，就會極易導(dǎo)致財務(wù)人員相互勾結(jié)舞弊。財務(wù)舞弊作為一種屢見不鮮、屢禁不止的企業(yè)行為，已經(jīng)成為企業(yè)的毒瘤。本文論述了企業(yè)財務(wù)舞弊的危害以及 “輪崗制”對于防范企業(yè)財務(wù)舞弊的作用與意義，期望能有效降低企業(yè)財務(wù)舞弊發(fā)生的風(fēng)險，從而保證企業(yè)的正常經(jīng)營與穩(wěn)定發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 輪崗制；財務(wù)人員；舞弊；危害；防范；措施

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 012

[中圖分類號] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）17- 0018- 02

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，在許多企業(yè)迅速擴(kuò)張的同時，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)舞弊以及企業(yè)內(nèi)部人員違法行為也逐漸增加，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)會計信息失真，嚴(yán)重降低了企業(yè)的財務(wù)管理能力，破壞國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。所以，防范企業(yè)財務(wù)舞弊成為企業(yè)面臨的重要問題，許多企業(yè)開始重視加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，實行企業(yè)財務(wù)人員“輪崗制”，從而杜絕財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

1 企業(yè)財務(wù)人員舞弊危害

1.1 影響國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策，破壞市場秩序

精確、真實的財務(wù)會計信息可以幫助政府進(jìn)行有效的宏觀調(diào)控。國家財政部門依據(jù)各個企業(yè)報送的財務(wù)會計報表，核查并監(jiān)督企業(yè)的具體財務(wù)管理情況；稅務(wù)部門通過企業(yè)的會計信息資料，可以了解企業(yè)稅收執(zhí)行情況等。財務(wù)會計人員的舞弊，將會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)會計信息嚴(yán)重失真，企業(yè)上報給政府的相關(guān)財務(wù)信息失去了真實性，不僅影響國家的財政收入，造成財務(wù)、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)失真，還會導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)、政策與實施情況相背離，影響國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策，從而破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序。如果國家根據(jù)虛假的財務(wù)會計信息制定相關(guān)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展計劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策，就會給國家造成重大的損失。

1.2 導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險

企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動都會定期通過財務(wù)會計予以統(tǒng)計反映，所以，企業(yè)管理者會根據(jù)財務(wù)會計人員提供的會計數(shù)據(jù)來評價企業(yè)某段時期的經(jīng)營成績與不足，方便管理者對企業(yè)預(yù)測、決策與規(guī)劃未來。如果財務(wù)會計人員舞弊，就無法滿足各有關(guān)方面的要求，錯誤的會計信息會導(dǎo)致企業(yè)管理人員對企業(yè)的經(jīng)營效益產(chǎn)生錯誤的評價，使企業(yè)管理者不能準(zhǔn)確地對企業(yè)未來經(jīng)營做出合理規(guī)劃，不僅無法發(fā)揮財務(wù)會計人員應(yīng)有的職能，還將導(dǎo)致管理者做出錯誤的決策，給企業(yè)造成不可估量的損失。如果企業(yè)長期如此，必然會弱化企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，使企業(yè)未來的財務(wù)狀況惡化，造成企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險加大，阻礙企業(yè)在資本市場的穩(wěn)定運營。

2 “輪崗制”對于防范企業(yè)財務(wù)舞弊的作用

2.1 保證內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行，防止滋生貪污腐敗現(xiàn)象

目前，通過我國大量的經(jīng)濟(jì)犯罪事實證實：如果企業(yè)財務(wù)管理人員與權(quán)力人員相互勾結(jié)，就極易對企業(yè)產(chǎn)生巨大危害。在企業(yè)內(nèi)部，絕大部分財務(wù)人員可以經(jīng)得住金錢的誘惑，但是也會有那么一小部分的財務(wù)會計人員由于在財務(wù)會計崗位的時間過長，經(jīng)受不住金錢的考驗，鉆了企業(yè)內(nèi)部控制的空子。

如果一個人長期固定在一個崗位，那么他就會對這個崗位很熟悉，就有可能發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，當(dāng)這個人思想上稍有松懈時，就有可能發(fā)生貪污、腐敗、舞弊等違法亂紀(jì)現(xiàn)象，造成短時間內(nèi)非重大的舞弊難以發(fā)現(xiàn)。實施財務(wù)會計人員“輪崗制”，則可以通過企業(yè)內(nèi)部崗位的輪換，加大企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計崗位以及人員之間的相互監(jiān)督力度，使那些長期隱藏在企業(yè)內(nèi)部的違法犯罪活動由于人員崗位的變動，被揭露出來，讓想趁機(jī)鉆空子的財務(wù)會計人員無機(jī)可乘，保證了企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，在一定程度上防止貪污腐敗、舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

2.2 促進(jìn)財務(wù)人員學(xué)習(xí)，提高會計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)

每個企業(yè)內(nèi)部不同的財務(wù)會計崗位都會配備相應(yīng)的財務(wù)會計人員。所以說企業(yè)對財務(wù)會計人員合理有計劃有秩序地實行輪崗，其實是財務(wù)會計人員相互學(xué)習(xí)、交流，共同提高業(yè)務(wù)知識水平的過程。

古人講“流水不腐，戶樞不蠹”，企業(yè)實行“輪崗制”也是這個道理。企業(yè)實施財務(wù)會計人員“輪崗制”時財務(wù)會計人員在不同的崗位進(jìn)行流動，通過“輪崗制”，可以使財務(wù)會計人員認(rèn)識到自己的不足。財務(wù)會計人員每接手一個新的崗位，就會學(xué)習(xí)掌握新崗位的業(yè)務(wù)處理知識，可以了解到不同的知識領(lǐng)域，掌握更加全面的業(yè)務(wù)知識與技能，也會對財務(wù)會計人員產(chǎn)生一定的壓力，調(diào)動起財務(wù)會計人員的學(xué)習(xí)積極性，從而增強(qiáng)他們的進(jìn)取心與責(zé)任感，不僅可以提高財務(wù)會計人員的職業(yè)素質(zhì)，還可以杜絕舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，提高他們的道德素質(zhì)。

3 科學(xué)有效地實施“輪崗制”避免財務(wù)舞弊

3.1 企業(yè)內(nèi)部自上而下制定嚴(yán)格的輪崗管理制度

目前，隨著我國企業(yè)內(nèi)部管理水平的不斷提高，絕大部分企業(yè)在財務(wù)會計崗位的設(shè)置和財務(wù)會計人員的工作規(guī)范中，明確提出財務(wù)會計人員要有秩序、有計劃地實行輪崗，但是在企業(yè)內(nèi)部具體的執(zhí)行過程中，由于對財務(wù)管理的監(jiān)管力度不足，目前，仍有大部分企業(yè)尚未真正有效地實施財務(wù)會計“輪崗制”。

企業(yè)要想真正提高內(nèi)部控制管理水平，杜絕財務(wù)會計人員貪污舞弊現(xiàn)象，就必須要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視“輪崗制”的實施。企業(yè)財務(wù)管理部門更要制定一套自上而下、保證財務(wù)會計輪崗有效實施的具體策略與辦法，成立相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)小組，該領(lǐng)導(dǎo)小組由企業(yè)內(nèi)部財務(wù)負(fù)責(zé)人和具體工作人員代表組成，負(fù)責(zé)財務(wù)會計人員崗位輪換工作的策劃、組織和協(xié)調(diào)，進(jìn)行具體的實施。另外，制定嚴(yán)格的輪崗管理制度并實施后，主管部門還要全程監(jiān)督財務(wù)會計輪崗的具體執(zhí)行情況，保證“輪崗制”在財務(wù)管理部門切實有效地運行。

3.2 合理安排輪崗時間、人員輪崗順序、輪崗工作交接

（1）財務(wù)會計人員輪崗應(yīng)該在不影響正常業(yè)務(wù)工作的情況下，有計劃、有秩序、合理地進(jìn)行，輪崗時間應(yīng)該盡量避開企業(yè)年終財務(wù)結(jié)算以及其他影響財務(wù)會計工作連續(xù)性的因素。一般企業(yè)都應(yīng)該確定在每年的年初實行，一般輪崗的周期應(yīng)該是在原來的財務(wù)會計崗位上工作滿3年后、5年內(nèi)才可以進(jìn)行。因為3年的工作時間足以判斷一個財務(wù)會計人員的工作潛力，如果超過了5年就有可能對企業(yè)財務(wù)安全造成威脅。另外，如果有特殊情況，企業(yè)財務(wù)管理部門可以按照崗位的難易程度、財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及身體狀況等因素，具體確定財務(wù)會計人員的輪崗周期。

（2）企業(yè)財務(wù)管理部門根據(jù)每個崗位業(yè)務(wù)的難易程度以及財務(wù)會計人員的工作業(yè)務(wù)水平和經(jīng)歷，對崗位進(jìn)行合理、科學(xué)的設(shè)置，一方面要保證財務(wù)會計不能兼任的崗位相互分離，另一方面又要使各個崗位的負(fù)荷和難度有一定的差異，從而使崗位設(shè)置可以適應(yīng)各種財務(wù)會計人員的實際情況，使每一個人都有均等的機(jī)會輪崗。

（3）財務(wù)會計崗位工作的交接必須按照相應(yīng)的制度要求進(jìn)行，崗位的調(diào)動人員必須要和崗位的接管人員辦清交接的各種手續(xù)，財務(wù)管理部門必須密切配合輪崗工作的進(jìn)行，指定專門的負(fù)責(zé)人員，做好崗位的交接，明確工作責(zé)任，具體的交接工作必須要由移交人員、接管人員、監(jiān)督交接人員三方共同來完成。辦理好財務(wù)會計崗位工作的交接，一方面可以保證財務(wù)會計工作前后銜接，從而保證財務(wù)工作的連續(xù)性，促使工作能夠按照原計劃順利進(jìn)行，另一方面還可以防止因為財務(wù)會計人員的崗位更換造成的企業(yè)財務(wù)賬目不清、財務(wù)混亂等現(xiàn)象的發(fā)生，也是明確崗位原負(fù)責(zé)人和新任負(fù)責(zé)人工作責(zé)任，防止財務(wù)會計人員貪污、舞弊的有效措施。

4 總 結(jié)

綜上所述，企業(yè)“輪崗制”作為企業(yè)內(nèi)部控制制度中必不可少的控制活動之一，可以在企業(yè)內(nèi)部形成良好的工作氛圍與風(fēng)氣，保證企業(yè)有效地應(yīng)對和避免各種財務(wù)舞弊的風(fēng)險。一個企業(yè)要想在激烈競爭的經(jīng)濟(jì)社會中占有一席之地，就必須保證企業(yè)財產(chǎn)資金的安全完整，企業(yè)管理者要重視評估舞弊風(fēng)險，建立企業(yè)財務(wù)會計人員“輪崗制”和適當(dāng)?shù)姆婪段璞妆O(jiān)督程序，從而保證企業(yè)經(jīng)營管理活動的合理、合法、合規(guī)，企業(yè)資產(chǎn)安全以及財務(wù)及相關(guān)報告真實完整，快速地提高企業(yè)經(jīng)營效率和效益，促使企業(yè)平穩(wěn)快速發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

[1]劉殿慶.會計崗位輪換之我見[J].江蘇商業(yè)會計，2004（6）：29-30.

[2]馬俊英.論會計人員輪崗制[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報，2012（29）.

[3]吳革.財務(wù)報告舞弊特征研究的實證發(fā)現(xiàn)：文獻(xiàn)綜述與評論[J].財會通訊，2009（3）.