淺議殘疾人就業(yè)保障金的稅務籌劃在企業(yè)中的具體實踐

鄭蘇霞

[摘 要] 本文通過對殘疾人就業(yè)保障金相關稅收優(yōu)惠政策的分析，結合企業(yè)實際情況開展稅務籌劃。通過安置殘疾人，達到社會、企業(yè)、殘疾人三贏的目的。

[關鍵詞] 殘疾人；就業(yè)保障金；稅務籌劃

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 016

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）17- 0024- 02

1 殘疾人就業(yè)保障金的相關規(guī)定

由于殘疾人在勞動就業(yè)方面處于弱勢地位，所以需要由法律制度來保障?！稓埣踩吮Ｕ戏ā访鞔_規(guī)定：國家機關、社會團體、企業(yè)事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位應當按照規(guī)定的比例安排殘疾人就業(yè)。安排殘疾人就業(yè)達不到規(guī)定比例的，需按照其差額人數(shù)和上年度本地區(qū)職工年平均工資全額計算繳納用于殘疾人就業(yè)的專項資金，即殘疾人就業(yè)保障金（以下簡稱“保障金”）。

一般來說，應繳納的保障金=（單位上年度在職職工總數(shù)×規(guī)定的安置比例-已安排殘疾職工人數(shù)）×本地區(qū)上年度職工年平均工資。

2 相關的稅收優(yōu)惠政策

為了更好地發(fā)揮稅收政策促進殘疾人就業(yè)的作用，進一步保障殘疾人的切身利益，國家出臺了多項相關稅收優(yōu)惠政策。主要有國稅發(fā)[2007]67號《關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》、財稅[2007]92號《關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》、財稅[2009]70號《關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》以及財稅[2010]121號《關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》等。

2.1 對單位的稅收優(yōu)惠政策

2.1.1 增值稅和營業(yè)稅

對于安置殘疾人就業(yè)達到規(guī)定條件的（安置比例≥25%且安置人數(shù)≥10人）的單位，收入達到規(guī)定條件的，實行由稅務機關按安置人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅。

2.1.2 城鎮(zhèn)土地使用稅

對于安置殘疾人就業(yè)達到規(guī)定條件的的單位，由財稅主管部門確定，減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。

由于筆者所在的集團各企業(yè)安置的比例未達標，本次未涉及，所以在此對以上兩條優(yōu)惠政策不展開細述。

2.1.3 企業(yè)所得稅

（1）單位安置殘疾人員的，支付給殘疾職工的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除的基礎上，按支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應納稅所得額的辦法。單位在執(zhí)行上述工資加計扣除應納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。本次稅務籌劃主要是圍繞這一項優(yōu)惠政策而展開。

（2）對單位按照規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。

2.2 對個人的稅收優(yōu)惠政策

對殘疾人個人免征營業(yè)稅、增值稅，按規(guī)定的減征幅度和期限減征個人所得稅等。由于本次稅務籌劃不涉及此業(yè)務，所以僅提及，而不詳細展開。

3 稅務籌劃的意義

3.1 社會效益

殘疾人是社會中一個特殊的人群，由于先天不足或飛來橫禍等種種原因，導致其肢體或身體官能缺失，給他們以及他們的家庭帶來巨大的遺憾。據(jù)報道，目前，我國殘疾人已達8 300萬。殘疾人要工作、要生活，不僅是一個經(jīng)濟問題，也是一個社會問題。

其實，殘疾人也和正常人一樣，是我國經(jīng)濟社會建設的生力軍，在各個領域默默奉獻著自己的光和熱。他們倍加珍惜每一個工作機會，甚至有些工作做得比正常人更用心，絲毫不遜色于正常人。

作為一家有社會責任感的企業(yè)，摒棄陳舊的觀念，主動配合政府相關部門，結合企業(yè)的實際情況，力所能及地安置殘疾人、扶持殘疾人就業(yè)，構建和諧社會，是一項利國利民利企的大好事。筆者所在的集團在全國多地設有企業(yè)，在落實開展這一工作時，每當去當?shù)貧埪?lián)聯(lián)系安置事宜，非常受歡迎，更是讓我們深感這項工作的意義重大。

3.2 經(jīng)濟效益

前已述及，安置殘疾人，除了可以少繳或免繳保障金外，還有增值稅、營業(yè)稅、所得稅等多重稅收優(yōu)惠政策，給企業(yè)帶來切實的經(jīng)濟效益。

4 稅務籌劃需考慮的因素以及具體實踐

4.1 需考慮的因素

4.1.1 可提供安置的工種、崗位等

企業(yè)需先結合自身實際情況，梳理各崗位的具體要求，考慮可提供安置的工種和崗位等。比如部分食堂、衛(wèi)生等后勤崗位，接線員等客服崗位，可以考慮安置一定比例的殘疾人。

4.1.2 經(jīng)濟因素

假設某公司所在當?shù)厣鐣畹凸べY標準為15 000元/年，公司合計按工資標準的30%計繳五險一金。當?shù)乩U納保障金的基數(shù)按25 000元計算，當年所得稅率為25%。我們通過建立一個簡單的模型，計算得出，當安置殘疾人需支付的年工資低于62 500元時，安置相應數(shù)量的殘疾人，可使公司稅后收益最大化。

（X+X×30%）×（1-25%）-25%X<25 000×（1-25%）

X<62 500元

所以，對于一些繳納保障金所用的社會平均工資基數(shù)比較高的企業(yè)，籌劃安置相應比例的殘疾人是有正向經(jīng)濟效益的。

4.1.3 工傷人員

由于集團下屬企業(yè)均屬于生產(chǎn)銷售貨物的企業(yè)，在生產(chǎn)過程中，涉及大型生產(chǎn)設備，偶有工傷的情況發(fā)生。企業(yè)在處理此類事件時，在報工傷進行傷殘等級鑒定的同時，積極向殘聯(lián)申請相關的備案手續(xù)，若符合條件，則屬于安置殘疾人，可享受相應的優(yōu)惠。

4.1.4 額外安置

積極與當?shù)貧埪?lián)等部門聯(lián)系，綜合判斷考慮。

4.2 在本企業(yè)的具體實踐

由于意識到安置殘疾人的各種積極意義，在財務總部的積極引導下，2012年集團開展并落實了該項工作，不僅節(jié)約了保障金，還節(jié)約了所得稅。

經(jīng)統(tǒng)計，2012年集團（在全國各地共有11家企業(yè)）共安置了57名殘疾人，其中有一名是盲人，按安置58名殘疾人計算。2013年繳納2012年度保障金，節(jié)約了206.84萬元；在2012年所得稅匯算清繳時，所發(fā)放的殘疾人的工資均按100%加計扣除，節(jié)約所得稅57.55萬元；同時扣除保障金影響所得稅51.71萬元，合計節(jié)約各項稅費212.68萬元。

5 結束語

安置殘疾人就業(yè)其實最終是個多贏的局面，不僅可以降低用人成本，為單位創(chuàng)造效益，提升單位形象，而且能減輕社會負擔，增加殘疾人家庭收入，改善他們的生活質量。企業(yè)應將社會責任與稅收籌劃二者結合起來通盤考慮，并根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點及長遠發(fā)展的需要，安置殘疾人到企業(yè)就業(yè)，從而多享受稅收優(yōu)惠政策，達到社會、企業(yè)、殘疾人三贏的目的。