基于內(nèi)部控制五要素構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系

秦小楠

[摘 要] 內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，在風(fēng)險(xiǎn)管理中起著重要作用， 同時(shí)，內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是風(fēng)險(xiǎn)管理。本文首先分析了內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系；然后借鑒內(nèi)部控制五要素的思路，基于內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)、信息與溝通以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)控5個(gè)要素來(lái)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制體系；最后，對(duì)五要素之間的關(guān)系做了闡述。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì)；環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)管理；信息溝通

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 008

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）17- 0012- 03

1 引 言

內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要組成部分，能夠有效發(fā)現(xiàn)并提示風(fēng)險(xiǎn)，被認(rèn)為是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的第三道防線和內(nèi)部控制的重要組成部分。而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量作為內(nèi)部審計(jì)的安身立命之本，對(duì)降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，完善企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架，有著至關(guān)重要的作用。近年來(lái)，IIA致力于在全球范圍內(nèi)推廣內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，同時(shí)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2012年4月發(fā)布了《 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法（試行）》和《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)（試行）》，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有著實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)意義。

2 內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系（問(wèn)題的提出）

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)于2001年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

另外，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理有諸多的相同點(diǎn)：它們都是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的；要想取得效果都需非常重視過(guò)程管理；一方面，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的五要素之一，另一方面，要進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理必須重視內(nèi)部控制的建設(shè)。因此，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要手段，內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制都是為風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)的，是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。

由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理三者相互依存、相互制約的，共同形成一個(gè)有機(jī)整體，為企業(yè)安全運(yùn)營(yíng)保駕護(hù)航，有助于組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3 文獻(xiàn)綜述

如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制，也是我國(guó)學(xué)者近年來(lái)研究的熱點(diǎn)問(wèn)題。王小力（2012）認(rèn)為影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素較多，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制和審計(jì)人員質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的3個(gè)直接因素。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理可以借鑒COSO內(nèi)部控制理念，這為構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理框架提供了新思路。吳曉鳳（2012）對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量從內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)、審計(jì)業(yè)務(wù)主體單元和內(nèi)部審計(jì)的八要素3個(gè)維度進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的設(shè)計(jì)?！吨袊?guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)（試行）》設(shè)計(jì)了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估指標(biāo)，即可以從內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)兩大方面進(jìn)行評(píng)估，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行質(zhì)量控制提供了一個(gè)統(tǒng)一的衡量尺度?？傊瑑?nèi)部審計(jì)質(zhì)量取決于多方面的因素，包括內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略、內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力、內(nèi)部審計(jì)專業(yè)管理與專業(yè)技術(shù)等，這些方面相互聯(lián)系、制約，具有系統(tǒng)性。下面，本文在分析當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素的基礎(chǔ)上，借鑒COSO內(nèi)部控制五要素理念，從5個(gè)方面構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理控制體系。

4 基于COSO框架五要素構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系

在COSO框架中，內(nèi)部控制的5個(gè)要素分別是：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)控?；谶@個(gè)思路，筆者從5個(gè)方面構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制體系，包括：內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和監(jiān)控。

4.1 內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。在內(nèi)部控制五要素中，控制環(huán)境是基礎(chǔ)，是關(guān)鍵，如果控制環(huán)境不好，企業(yè)的內(nèi)部控制就不會(huì)好。而在內(nèi)部審計(jì)建設(shè)中，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境同樣也是處于至關(guān)重要的地位。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境影響全體員工的意識(shí)，為內(nèi)部審計(jì)提供了基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境主要包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人力資源政策、企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配等多個(gè)方面。

4.1.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

從世界各國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系大體有3種類型：受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)、受總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、受財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。不管哪種隸屬類型，都要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，獨(dú)立于其他職能部門(mén)，獨(dú)立于領(lǐng)導(dǎo)的意志，內(nèi)部審計(jì)行為才會(huì)不受限制，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論才具有客觀公正性，審計(jì)建議才能被適當(dāng)采納。在我國(guó)，目前實(shí)際上大多數(shù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)在總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，同時(shí)接受政府審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織的指導(dǎo)，在部門(mén)設(shè)置上公司內(nèi)部審計(jì)與其他職能部門(mén)并行，這將難以避免內(nèi)部審計(jì)受各方利益牽制，難以開(kāi)展獨(dú)立的審計(jì)活動(dòng)。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)既受公司董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，又受總經(jīng)理的牽制，加之董事會(huì)成員與經(jīng)理成員高度重疊，這種公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能難以發(fā)揮。

基于此，筆者建議，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)置，其地位應(yīng)高于其他職能部門(mén)。同時(shí)，在審計(jì)業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告業(yè)績(jī)，在行政上向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。以此提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

除此之外，公司審計(jì)部沒(méi)有自己獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，在很大程度上獨(dú)立性會(huì)受到損害。因此，公司要為內(nèi)部審計(jì)工作提供基本的經(jīng)費(fèi)，提供必要的設(shè)備（比如計(jì)算機(jī)硬件、軟件）、辦公條件及用車等，同時(shí)審計(jì)人員的工資也要有合理的保證，不能過(guò)低，這樣才能保證有優(yōu)秀的人才愿意到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作。

4.1.2 內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人

責(zé)任權(quán)限及管理理念和風(fēng)格。除了上述從機(jī)構(gòu)設(shè)置方面強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性之外，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人權(quán)利權(quán)限也會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的權(quán)限不宜過(guò)低，過(guò)低則沒(méi)有話語(yǔ)權(quán)，會(huì)影響審計(jì)工作的開(kāi)展，進(jìn)而影響審計(jì)的結(jié)論和審計(jì)決議的實(shí)施。結(jié)合上述內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該在董事長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，同時(shí)再設(shè)一名具體審計(jì)工作的負(fù)責(zé)人。

同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的管理理念是企業(yè)文化的一部分，是影響到內(nèi)部審計(jì)工作方式及發(fā)展方向的重要因素，包括目標(biāo)是否與組織同步、接受風(fēng)險(xiǎn)的類型和程度、對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度等。為確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人首先要對(duì)內(nèi)部審計(jì)有足夠的重視程度，重視內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展和落實(shí)；同時(shí)還要確保其管理理念與組織目標(biāo)保持一致；最后，要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，并為公司風(fēng)險(xiǎn)管理和預(yù)警服務(wù)。此外，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人還要對(duì)上與組織管理層有效溝通以獲得支持，對(duì)下選拔人才并以現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念引導(dǎo)全體內(nèi)部審計(jì)人員，起到良好的溝通和橋梁作用。

4.1.3 人力資源政策

道德價(jià)值觀及專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)是靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員來(lái)完成的，因此，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量還受內(nèi)部審計(jì)人員的道德價(jià)值觀和專業(yè)勝任能力的影響。IIA和CIIA均頒布了內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，并將其作為內(nèi)部審計(jì)人員首要的強(qiáng)制性遵循的規(guī)定。道德和勝任能力這兩個(gè)重要的因素，相輔相成，缺一不可?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的調(diào)整發(fā)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人在實(shí)施人力資源政策時(shí)，必須從誠(chéng)信、客觀、保密、應(yīng)有的職業(yè)審慎等多個(gè)方面考核其道德價(jià)值觀；此外，還要從其所具備的審計(jì)知識(shí)、技能以及諸如調(diào)研能力、分析能力、溝通能力、寫(xiě)作能力等其他能力方面進(jìn)行考核。為了保持內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德及專業(yè)勝任能力，還要注重內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育。

此外，公司還要制定完善的內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)。把內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)、內(nèi)部審計(jì)流程、內(nèi)部審計(jì)人力資源政策等以明文的方式規(guī)范下來(lái)，并傳達(dá)給每一個(gè)人。

4.2 風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制同樣也應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)控制為基礎(chǔ)予以開(kāi)展，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的過(guò)程就是規(guī)避和降低風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)是揭示風(fēng)險(xiǎn)，如果內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)現(xiàn)并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)工作就失去了意義。因此，要想做好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，必須關(guān)注內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方面的成就。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)包括被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在關(guān)注被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部因素、外部環(huán)境的影響。外部環(huán)境重點(diǎn)關(guān)注行業(yè)狀況，諸如：所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化等因素； 還要關(guān)注和本行業(yè)有關(guān)的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境有沒(méi)有重大變化；此外，還應(yīng)該考慮整體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)本公司有沒(méi)有沖擊。一般來(lái)說(shuō)，公司的下列事項(xiàng)可能會(huì)給被審計(jì)單位帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)：被審計(jì)單位的管理層的誠(chéng)信、重要崗位人員有沒(méi)有變化、公司治理結(jié)構(gòu)有沒(méi)有嚴(yán)重的缺陷、組織結(jié)構(gòu)是否有效率、公司的研發(fā)水平能否跟得上行業(yè)發(fā)展的步伐、市場(chǎng)占有率如何、有沒(méi)有重大的戰(zhàn)略性投資活動(dòng)等，因此，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部環(huán)境時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注這幾個(gè)方面來(lái)考核。

（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)要為風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)，必須關(guān)注自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以從以下幾個(gè)方面入手：首先是審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的第一步，也是整個(gè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)和起點(diǎn)。制訂詳盡周密的計(jì)劃，有助于審計(jì)工作的開(kāi)展，更能有效地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。在計(jì)劃中，除了對(duì)人員分工和時(shí)間作出安排之外，還要指出審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域和擬解決的重要問(wèn)題。其次是審計(jì)證據(jù)的搜集。依據(jù)審計(jì)計(jì)劃，搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是審計(jì)質(zhì)量控制的基本保證。在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)，隨著信息了解的深入，還要關(guān)注公司新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并對(duì)新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查，獲取證據(jù)。最后，形成完善的審計(jì)報(bào)告并予以落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的形成和落實(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制至關(guān)重要。因?yàn)榧幢闶菍徲?jì)計(jì)劃和過(guò)程做得再好，如果因?yàn)槟撤N壓力或者原因，最終沒(méi)有在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)，在內(nèi)部管理中也沒(méi)有予以實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量最終會(huì)受到嚴(yán)重?fù)p害?；诖耍晟频膱?bào)告（提出問(wèn)題）和落實(shí)（解決問(wèn)題）是質(zhì)量控制體系中關(guān)鍵的一步。此外，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還要關(guān)注審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有著更高的要求。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，還要注重各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)節(jié)：風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)，三者環(huán)環(huán)相扣，緊密相連。

4.3 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)

必要的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得到保證的前提，借鑒外部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)流程應(yīng)當(dāng)包括制訂詳盡的計(jì)劃、了解內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和實(shí)質(zhì)性的審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在上文中已經(jīng)陳述，此處不再展開(kāi)。內(nèi)部審計(jì)必須執(zhí)行的程序應(yīng)該包括：多方面的檢查文件和記錄，包括財(cái)務(wù)資料相關(guān)的文件和其他文件；定期和不定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)；必要時(shí)對(duì)與外部單位的交易進(jìn)行函證；同時(shí)，還要綜合運(yùn)用內(nèi)部的信息和外部的信息進(jìn)行分析，以發(fā)現(xiàn)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在分析內(nèi)外部信息的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)各階段進(jìn)行質(zhì)量管理，以提高審計(jì)質(zhì)量。

4.4 信息與溝通

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制離不開(kāi)信息與溝通。信息與溝通能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集信息并以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)內(nèi)部及外部及時(shí)傳遞和溝通，信息與溝通既是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件，也是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)的重要手段。信息與溝通貫穿于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的整個(gè)過(guò)程，包括信息在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通。

（1）內(nèi)部信息溝通。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)確地收集、整理與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的信息，并確保信息在本部門(mén)、管理層、員工之間有效溝通。首先，本部門(mén)溝通有利于內(nèi)部審計(jì)理念、技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)在部門(mén)內(nèi)部充分共享并達(dá)成共識(shí)，使內(nèi)部審計(jì)人員能清楚地理解自身工作與組織目標(biāo)之間的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)本部門(mén)溝通起關(guān)鍵的作用，其審計(jì)理念和態(tài)度會(huì)決定整個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的環(huán)境。其次，內(nèi)部審計(jì)還要重視與管理層即上級(jí)進(jìn)行溝通。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)適時(shí)把審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題與管理層溝通，有助于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在公司重大事項(xiàng)上提供建議和忠告，發(fā)揮管理職能；另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也要通過(guò)與管理層溝通來(lái)進(jìn)一步了解管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求和定位，以便于更好地調(diào)整自己的工作，為協(xié)助管理層決策和加強(qiáng)內(nèi)部控制提供更好的服務(wù)。最后，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還要與員工即下級(jí)做好溝通。眾所周知，內(nèi)部控制是全員參與的，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的加強(qiáng)也同樣離不開(kāi)員工。公司員工對(duì)公司存在問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)有著更切身的了解，因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展工作時(shí)要注重向員工搜集信息；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還是管理層與員工溝通的橋梁，一方面把員工的意見(jiàn)和建議反饋給管理層，另一方面也需要把管理層的理念和應(yīng)對(duì)措施傳遞給員工來(lái)具體執(zhí)行。

（2）外部信息獲取。很多時(shí)候，瀏覽外部信息相比內(nèi)部信息，更能為內(nèi)部審計(jì)人員提供好的審計(jì)思路，更易于找到公司的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，特別是當(dāng)這家公司是公眾公司即上市公司時(shí)，外部信息至關(guān)重要。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在工作時(shí)，絕不應(yīng)該僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部信息。要獲取外部信息有多種來(lái)源：首先要關(guān)注行業(yè)協(xié)會(huì)。通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)可以了解公司在行業(yè)中的地位、市場(chǎng)占有率、公司技術(shù)能力是否能跟得上行業(yè)發(fā)展步伐，這些都是評(píng)價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)的重要指標(biāo)；其次，如果是上市公司，還可以從報(bào)紙、雜志、網(wǎng)絡(luò)等多個(gè)渠道了解外部對(duì)公司的評(píng)價(jià)，再結(jié)合內(nèi)部信息，來(lái)發(fā)現(xiàn)公司存在的重大問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。

獲取行業(yè)信息最經(jīng)常使用且有效的辦法之一，是與行業(yè)協(xié)會(huì)保持緊密聯(lián)系。行業(yè)協(xié)會(huì)匯集著本行業(yè)各類信息，并設(shè)有專業(yè)研究機(jī)構(gòu)，對(duì)理念和實(shí)務(wù)操作均具有指導(dǎo)性和引領(lǐng)性，從行業(yè)及時(shí)獲取信息能推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的提升。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不管是與公司內(nèi)部的員工、管理層還有本部門(mén)做內(nèi)部信息溝通，還是了解外部信息時(shí)，都需要建立流暢的溝通機(jī)制，必要時(shí)可以運(yùn)用信息化手段建立一個(gè)信息溝通的平臺(tái)，以有利于上下級(jí)、內(nèi)外部和部門(mén)內(nèi)部的有效溝通。

4.5 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)持續(xù)、動(dòng)態(tài)的過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高，需要時(shí)時(shí)監(jiān)控與改進(jìn)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)控包括公司內(nèi)部監(jiān)控和外部評(píng)估。

（1）內(nèi)部監(jiān)控。內(nèi)部監(jiān)控可以分為兩種方式，包括日常的持續(xù)監(jiān)控和定期的內(nèi)部評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立持續(xù)監(jiān)控體制，來(lái)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)、全過(guò)程的監(jiān)控。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人因?yàn)榫邆湄S富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，其職位也具有一定的權(quán)威性，因此應(yīng)當(dāng)由其來(lái)?yè)?dān)當(dāng)最終監(jiān)控人。此外，為了使得內(nèi)部監(jiān)控更有效和具體可行，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)專項(xiàng)審計(jì)崗位經(jīng)理對(duì)自己手下的人員進(jìn)行具體的監(jiān)控。最終監(jiān)控人需要監(jiān)控全局性的問(wèn)題，比如評(píng)價(jià)重要或者關(guān)鍵的內(nèi)部控制、公司重大的事項(xiàng)以及管理層和治理層關(guān)心的重要問(wèn)題等；而內(nèi)審崗位經(jīng)理則需要對(duì)審計(jì)程序的適當(dāng)性和審計(jì)證據(jù)的充分性以及工作人員是否勝任進(jìn)行具體監(jiān)控，并就監(jiān)控中的重大問(wèn)題向上一級(jí)監(jiān)控人即內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人報(bào)告，并對(duì)其負(fù)責(zé)。此外，定期進(jìn)行內(nèi)部評(píng)估也是建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量體系的關(guān)鍵。內(nèi)部評(píng)估小組的成員，除了包括內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的成員之外，還可以由財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)委員會(huì)以及公司內(nèi)部管理層和治理層成員組成，盡量避免僅僅由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員來(lái)做自我評(píng)估。這種評(píng)估最好形成一種常態(tài)，每年末或者半年進(jìn)行一次，隨機(jī)抽取一定項(xiàng)目進(jìn)行檢查，并出具評(píng)估報(bào)告，就評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通，以促使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

（2）外部評(píng)估。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)均對(duì)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部評(píng)估和外部評(píng)估做了規(guī)范性的要求。2012年5月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)中鐵大橋局集團(tuán)有限公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行了評(píng)估，這也是我國(guó)第一個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估項(xiàng)目，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估進(jìn)入了實(shí)質(zhì)階段。外部評(píng)估形式可以采用同業(yè)檢查，也可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)檢查。外部評(píng)估的方式也有很多種，比如近年來(lái)討論的全面質(zhì)量管理、ISO評(píng)估模型等。在評(píng)估時(shí)，要注重一些內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的指標(biāo)。

5 內(nèi)部審計(jì)五要素之間的相互關(guān)系

上述五要素之間，并不是孤立的，而是相互聯(lián)系相互制約的，其表現(xiàn)為：①內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是基礎(chǔ)，是做好其他4個(gè)要素的關(guān)鍵。比如內(nèi)部審計(jì)環(huán)境中，要求制定詳細(xì)的內(nèi)部控制手冊(cè)，而這個(gè)手冊(cè)要發(fā)揮作用，還要依賴信息與溝通要素，把手冊(cè)下發(fā)到每一個(gè)員工手里，做好信息的溝通；同時(shí)在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，要求相關(guān)人員認(rèn)真執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境較好，基于領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計(jì)工作，為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控奠定了良好的基礎(chǔ)。②信息與溝通是建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量體系的基本手段。因?yàn)椴还苁橇己玫膬?nèi)部控制環(huán)境，還是業(yè)務(wù)過(guò)程中的審計(jì)活動(dòng)、對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)管理，都離不開(kāi)溝通這個(gè)手段。③風(fēng)險(xiǎn)管理是五要素的靈魂。基于前面內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制都是為管理當(dāng)局進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)為組織增值。因此，考核內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，離開(kāi)不開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)管理這個(gè)因素。

主要參考文獻(xiàn)

[1]COSO.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—— 整合框架[M].方紅星，譯.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

[2]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法（試行）[S].2012.

[3]吳曉鳳.借鑒COSO理論構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制模式[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2012（9）：58-59.

[4]閻銀泉.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究——基于平衡計(jì)分卡的視角[J].財(cái)會(huì)通訊，2012（33）：46-47.

[5]于伯新.依托內(nèi)部控制體系開(kāi)展審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部評(píng)估[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2013（5）：32-33.

[6]王旭輝，時(shí)現(xiàn).基于二維視角的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障體系研究[J].財(cái)會(huì)通訊：綜合（上），2013（5） ：106-109.

[7]饒慶林，譚文浩.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系思考[J].財(cái)務(wù)通訊，2010（10）：87-88.