探析不同促銷方式對(duì)商場(chǎng)納稅的影響

王艷麗

[摘 要] 近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，商業(yè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。各大商場(chǎng)往往以各種“節(jié)假日”的名義推出“打折”“返券”“返現(xiàn)”等多種促銷方式，這不但增強(qiáng)了消費(fèi)者的購(gòu)買欲，而且也會(huì)增加商場(chǎng)的銷售量和銷售額。為保證商場(chǎng)的利潤(rùn)最大化，需對(duì)不同促銷方式所帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析籌劃。本文根據(jù)最新的稅收法規(guī)對(duì)“打折銷售”“返券”“返現(xiàn)”這3種促銷方式的涉稅情況進(jìn)行分析籌劃，旨在為商場(chǎng)在今后的促銷活動(dòng)中提供切實(shí)可行的納稅籌劃的方法。

[關(guān)鍵詞] 打折銷售；返券銷售；返現(xiàn)銷售；納稅籌劃；視同銷售

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 003

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）17- 0005- 02

商場(chǎng)為了擴(kuò)大銷售，賺取利潤(rùn)往往采取不同的促銷方式。目前常用的促銷方式有附送贈(zèng)品、返券、返現(xiàn)金、有獎(jiǎng)銷售、限時(shí)搶購(gòu)、打折銷售等。在這些促銷方式激勵(lì)下，消費(fèi)者趨之若鶩，商場(chǎng)在獲得了巨大收入的同時(shí)也增加了銷售成本及銷售費(fèi)用，所以在競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈的環(huán)境下，商場(chǎng)的利潤(rùn)空間在不斷縮小，為了保證商場(chǎng)的利潤(rùn)，在促銷的同時(shí)應(yīng)控制銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用的影響因素有很多，如宣傳費(fèi)用、職工的加班工資、稅金支出、管理費(fèi)用等，在此僅對(duì)不同促銷方式所帶來(lái)的稅金支出進(jìn)行納稅籌劃，若籌劃得當(dāng)，商場(chǎng)的利潤(rùn)則會(huì)增加。本文就打折銷售、返券、返現(xiàn)金這3種促銷手段從消費(fèi)者的喜好程度和商場(chǎng)的稅后利潤(rùn)兩個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃。

1 3種促銷方式及其涉稅情況

1.1 打折銷售

打折銷售即折扣銷售，是為了促銷而給予顧客的一種價(jià)格折讓，購(gòu)銷雙方對(duì)于折扣額均不作賬務(wù)處理，所以商場(chǎng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的銷售額來(lái)確認(rèn)應(yīng)稅收入，計(jì)征企業(yè)所得稅，并且當(dāng)折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上注明時(shí)，按照扣除折扣額之后的銷售額即實(shí)際收到的銷售額來(lái)計(jì)征增值稅。若折扣額和銷售額未在同一張發(fā)票上注明，不論財(cái)務(wù)上如何處理，都不得從銷售額中減除折扣額，即應(yīng)按照未扣除折舊額的銷售額計(jì)征增值稅。

1.2 返券銷售

返券銷售是當(dāng)顧客購(gòu)買量達(dá)到一定金額的情況下，返給顧客一定價(jià)值的購(gòu)物券，購(gòu)物券可以在一定期限內(nèi)充當(dāng)現(xiàn)金用來(lái)在商場(chǎng)內(nèi)購(gòu)物，過期或有結(jié)余都不能換取現(xiàn)金，所以在使用購(gòu)物券時(shí)，顧客要進(jìn)行一定的規(guī)劃和計(jì)算才能更合適，不會(huì)造成一定的浪費(fèi)，這種促銷方式對(duì)顧客來(lái)說(shuō)相對(duì)較為麻煩。返還的購(gòu)物券相當(dāng)于商場(chǎng)贈(zèng)送了顧客一定價(jià)值量的商品，返券銷售屬于一種變相的“買一贈(zèng)一”的銷售方式，按照國(guó)稅函[2008]875號(hào)文的規(guī)定：采用“買一贈(zèng)一”等組合方式銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入，計(jì)征增值稅。也就是說(shuō)消費(fèi)者用所返還的購(gòu)物券購(gòu)物時(shí)，商場(chǎng)不再計(jì)征增值稅，并且商場(chǎng)銷售的商品和“贈(zèng)送”商品的進(jìn)項(xiàng)稅額是允許扣除的。與此同時(shí)顧客獲得的購(gòu)物券屬于偶然所得，商場(chǎng)應(yīng)為其代扣代繳個(gè)人所得稅，雖說(shuō)是代扣代繳，但在這種促銷情況下，商場(chǎng)不可能再額外收取顧客的個(gè)人所得稅金，所以實(shí)際上是由商場(chǎng)來(lái)承擔(dān)這部分個(gè)人所得稅的，而顧客收到的購(gòu)物券是稅后凈所得。

1.3 返現(xiàn)金銷售

返現(xiàn)金銷售即當(dāng)顧客購(gòu)買量達(dá)到一定金額的情況下，返還一定的現(xiàn)金。這種返現(xiàn)銷售為減少不必要的程序，在銷售單據(jù)上已把應(yīng)返還的現(xiàn)金單獨(dú)列示，直接從消費(fèi)者的購(gòu)物款中扣除了，即將應(yīng)返的現(xiàn)金直接沖減貨款，按扣除所返現(xiàn)金后的金額收取貨款。所返還的現(xiàn)金對(duì)于顧客來(lái)說(shuō)也屬于偶然所得，商場(chǎng)也應(yīng)為其代繳個(gè)人所得稅，該稅負(fù)實(shí)際由商場(chǎng)承擔(dān)。

2 3種銷售方式下商場(chǎng)納稅情況的分析計(jì)算

在大型商場(chǎng)內(nèi)產(chǎn)品種類繁多，不同產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)成本的折扣不同，其在銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用也會(huì)有所不同，采取的促銷方式亦會(huì)有所不同。為了便于對(duì)不同促銷方式納稅情況進(jìn)行定量的分析，先假定商場(chǎng)的基本情況為：某大型商場(chǎng)是一般納稅人，每10 000元商品的平均購(gòu)進(jìn)成本為4 000元，則產(chǎn)品的平均購(gòu)進(jìn)成本為40%，每銷售10 000元商品還需要發(fā)生費(fèi)用400元。

面對(duì)不同的促銷方式，在商場(chǎng)進(jìn)行利弊權(quán)衡的同時(shí)，消費(fèi)者也會(huì)選擇最優(yōu)的方案，在不同促銷方式的商品都可以相互替代的情況下，為了便于進(jìn)行定性和定量的分析，先假定商場(chǎng)的銷售部門設(shè)計(jì)了3套促銷方案：一是全場(chǎng)商品打六折；二是購(gòu)貨滿200元送120元的購(gòu)物券；三是購(gòu)物滿200元返還60元的現(xiàn)金。上述售價(jià)和購(gòu)貨成本均為含稅價(jià)，增值稅稅率為17%，所得稅適用稅率為25%。若消費(fèi)者同樣購(gòu)買價(jià)值10 000元商品，問哪種方案既受消費(fèi)者的喜愛又使商場(chǎng)的稅后利潤(rùn)最大化？現(xiàn)分析如下：

2.1 打折銷售

2.1.1 增值稅的分析計(jì)算

對(duì)于10 000元的商品按照六折銷售，則商場(chǎng)實(shí)際收取了6 000元的貨款，并且在銷售發(fā)票上會(huì)同時(shí)列示銷售額和折扣額，根據(jù)稅法的規(guī)定在確認(rèn)增值稅時(shí)，折扣額 4 000元可扣除，即按照實(shí)際收到的6 000元確認(rèn)相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，則應(yīng)納增值稅額=6 000/（1+17%）×17%-4 000/（1+17%）×17%=290.6（元）。

2.1.2 所得稅的分析計(jì)算

對(duì)于折扣銷售中的折扣額，購(gòu)銷雙方在確定采購(gòu)成本及銷售收入時(shí)均不作反映，并且增值稅不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額，所以對(duì)于商場(chǎng)來(lái)說(shuō)折扣銷售方式下應(yīng)納的企業(yè)所得稅=[6 000/（1+17%）-4 000/（1+17%）-400] ×25%=1 309.4×25%=327.35（元），稅后利潤(rùn)=1 309.4-327.35=982.05（元）。

2.2 返券銷售

按照滿200元返120元購(gòu)物券的銷售方式促銷，感覺花200元能夠買到價(jià)值320元的商品，折扣合62.5%。但是生產(chǎn)廠家為了增強(qiáng)消費(fèi)者的購(gòu)買欲，往往制定出“199”“398”“1 299”這樣的價(jià)格，所以如果購(gòu)買一件標(biāo)價(jià)398元的商品，這時(shí)消費(fèi)者支付398元，不滿400元只能得到價(jià)值120元的購(gòu)物券，這時(shí)折扣合77%，但消費(fèi)者作為理性經(jīng)濟(jì)人一般情況下會(huì)想盡辦法使返還的購(gòu)物券的價(jià)值最大化，在沒有任何浪費(fèi)的情況下，顧客購(gòu)買10 000元的商品，則商場(chǎng)最多送出6 000元的購(gòu)物券。

2.2.1 增值稅的分析計(jì)算

根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件的規(guī)定，商場(chǎng)含稅的銷售額應(yīng)是10 000元，所贈(zèng)送的價(jià)值6 000元的購(gòu)物券不必計(jì)征增值稅，但其采購(gòu)時(shí)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以商場(chǎng)應(yīng)納的增值稅為=10 000/（1+17%）×17%-（4 000+6 000×40%）/（1+17%）×17%=523.08（元）。

2.2.2 所得稅的分析計(jì)算

商場(chǎng)返還的6 000元的購(gòu)物券，還應(yīng)該代顧客繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)代繳的個(gè)人所得稅=6 000/（1-20%）×20%=1 500（元），作為銷售費(fèi)用處理；這種返券行為屬于商家的贈(zèng)送行為，其成本不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)交的企業(yè)所得稅=[10 000/（1+17%）-4 000/（1+17%）-400] ×25%=4 728.21×25%=1 182.05（元），稅后利潤(rùn)=4 728.21-（6 000×40%）/（1+17%）-1500-1 182.05 =-5.12（元）。

2.3 返還現(xiàn)金

返還現(xiàn)金的促銷方式同樣也會(huì)遇到類似于返還購(gòu)物券的定價(jià)問題，所以在商場(chǎng)銷售10 000元商品時(shí)，所返還的現(xiàn)金最多是3 000元，商場(chǎng)按扣除應(yīng)返現(xiàn)金后的金額7 000元收取貨款，折扣合70%。

2.3.1 增值稅的分析計(jì)算

返還現(xiàn)金是直接讓利給消費(fèi)者的一種促銷方式，所返還的現(xiàn)金3 000元作為銷售費(fèi)用，所以商場(chǎng)仍應(yīng)按10 000元作為銷售收入。商家應(yīng)繳納的增值稅為：10 000/（1+17%）×17%-4 000/（1+17%）×17%=871.79（元）。

2.3.2 所得稅的分析計(jì)算

返現(xiàn)同返券一樣，所返還的3 000元現(xiàn)金屬于商家的贈(zèng)送行為，商場(chǎng)還應(yīng)該代顧客繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)代繳的個(gè)人所得稅=3 000/（1-20%）×20%=750（元），作為銷售費(fèi)用處理；所返的3 000元也不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，商場(chǎng)應(yīng)納的企業(yè)所得稅=[10 000/（1+17%）-4 000/（1+17%）-400] ×25%=4 728.21×25%=1 182.05（元），稅后利潤(rùn)=4 728.21-3 000-750-1 182.05=-203.84（元）。

3 結(jié) 論

根據(jù)對(duì)上面3種促銷方式的分析計(jì)算，把計(jì)算結(jié)果列示在表1中。

根據(jù)表1，從消費(fèi)者的角度分析，3種促銷方式中打折銷售的折扣最低，并且該方式計(jì)算簡(jiǎn)單，比較受消費(fèi)者的青睞；從商場(chǎng)的角度分析，3種促銷方式中返還現(xiàn)金的折扣最高，折扣度最小，卻是虧損最大的，打折銷售的折扣度最高，卻是利潤(rùn)最高的。由此可見折扣銷售既受消費(fèi)者的青睞又讓商場(chǎng)獲利，是這3種促銷方式中最好的一種。

商場(chǎng)搞促銷本身旨在吸引顧客，提高市場(chǎng)占有率，如果選擇的促銷方式加重了商場(chǎng)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步增加了商場(chǎng)的現(xiàn)金流出，則會(huì)降低了商場(chǎng)的效益，得不償失。所以商場(chǎng)在進(jìn)行各種促銷方式的選擇時(shí)，需要考慮稅收支出的影響，選擇成本最低、利潤(rùn)最大、促銷效果最好的方式，這樣才能提高商場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)效益。

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