“營改增”對高校財務(wù)管理的影響

史焱

[摘 要] 隨著營改增試點工作在全國范圍逐步推進(jìn)，其對高校財務(wù)管理產(chǎn)生了重要影響。本文通過分析A高校營改增實施過程中出現(xiàn)的問題，從稅務(wù)籌劃、會計核算、內(nèi)部控制、合同管理等方面提出了改進(jìn)財務(wù)管理的對策建議。

[關(guān)鍵詞] 營改增；高校；財務(wù)管理；稅務(wù)籌劃

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 19. 008

[中圖分類號] G475 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）19- 0017- 02

2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，印發(fā)了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》和相關(guān)規(guī)定，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入營改增試點范圍。2012年1月營改增在上海率先試點。2012年9月以后，營改增推廣到包括上海在內(nèi)的9個省市。2014年1月營改增又增加了鐵路運輸行業(yè)和郵政業(yè)。兩年來，營改增試點地區(qū)由局部擴(kuò)大到全國，試點行業(yè)由窄到寬，試點戶由少到多。從2012年1月1日到2014年1月31日，全國企業(yè)一共減負(fù)1 961億元。目前財政部和國家稅務(wù)總局正研究生活性服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)等行業(yè)的試點方案，積極推進(jìn)全面完成營改增。

1 營改增對高校財務(wù)的影響

營改增后，增值稅將替代營業(yè)稅成為高校的主要稅種之一?，F(xiàn)階段，高校營改增涉及的業(yè)務(wù)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意等服務(wù)，主要包括兩部分：一是科研收入，二是社會服務(wù)收入。高?？蒲惺杖氚唇?jīng)費來源分為兩部分：一是政府部門資助的縱向科研經(jīng)費；二是與企事業(yè)單位合作提供有償科研技術(shù)服務(wù)的橫向科研經(jīng)費，其中橫向科研經(jīng)費屬于營改增范圍。另外，高校利用實驗室、儀器設(shè)備平臺等條件提供服務(wù)取得的測試費、檢測費、化驗費、分析費、計算費、環(huán)評費、加工費等技術(shù)服務(wù)收入以及其他服務(wù)性收入也屬營改增范疇。

高校應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額沒有超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，適用3%增值稅率；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定為一般納稅人，適用6%增值稅率，并可以抵扣進(jìn)項稅。被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校適用稅率由原來5%的營業(yè)稅率降低為3%的增值稅率，綜合稅率約為票面金額的3.29%，較原來繳納營業(yè)稅時5.65%的綜合稅率下降了2.36個面分點，稅負(fù)明顯減輕。對于認(rèn)定為一般納稅人的高校適用6%的增值稅稅率，雖然比原來5%營業(yè)稅率略有升高，但可以抵扣進(jìn)項稅，所以總體稅負(fù)的高低取決于進(jìn)項稅抵扣規(guī)模。

高校科研活動是以智力、人力投入為主的知識密集型服務(wù)活動，購入的材料、設(shè)備等占總成本比例小，人工成本占比較大。高校橫向科研工作購入的實驗儀器等固定資產(chǎn)、實驗材料、水電費、交通運輸費等費用可以抵扣進(jìn)項稅，而科研活動發(fā)生的人工費用無法獲得進(jìn)項稅抵扣，能夠抵扣的進(jìn)項稅規(guī)模較小，營改增后可能出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。

2 A高校營改增實施進(jìn)程及存在的問題

2.1 營改增實施進(jìn)程

2013年8月起，A高校被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，主要應(yīng)稅服務(wù)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)及文化創(chuàng)意服務(wù)，開具國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票，適用3%增值稅率，與之前繳納營業(yè)稅相比，稅負(fù)明顯下降。

2014年1月起A高校被認(rèn)定為一般納稅人，適用6%增值稅率，開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具內(nèi)容為：技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、科技咨詢、測試費。實行開票時預(yù)扣增值稅，在開發(fā)票時從科研項目經(jīng)費里列支增值稅及附加，如果科研資金還沒有到賬，則從其他項目里墊支稅款，或用現(xiàn)金繳納稅款。但由于尚未購入認(rèn)證設(shè)備等原因，暫不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

2.2 營改增過程中存在的問題

（1）稅負(fù)方面。A高校營改增實施前期階段，尚未購入發(fā)票抵扣認(rèn)證設(shè)備，導(dǎo)致增值稅進(jìn)項稅額無法抵扣，短期內(nèi)稅負(fù)水平明顯提高。在科研業(yè)務(wù)中人工成本大，可抵扣成本占比小，多數(shù)購買行為都不能取得增值稅專用發(fā)票，沒有足夠的增值稅進(jìn)項稅額抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)增加。2014年1-3月A高校應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅98萬元，而2013年1-3月繳納營業(yè)稅28.6萬元，營改增之后2014年1-3月的相關(guān)稅負(fù)與去年同期相比增加了242%。

（2）會計核算方面。目前A高校不能抵扣進(jìn)項稅額，采取科研收入入賬開發(fā)票時先行扣繳增值稅的核算方式。A高校科研經(jīng)費實行項目負(fù)責(zé)人制度，按照項目進(jìn)行會計核算，需要對每個科研項目分別進(jìn)行納稅核算。如何合理增設(shè)會計科目細(xì)目，實現(xiàn)進(jìn)項稅和銷項稅的分項目核算、全校合并繳納是A高校需解決的問題。

（3）科研方面。由于增值稅是價外稅，營改增對科研收入的確認(rèn)和學(xué)校管理費的計提基數(shù)都產(chǎn)生很大影響。例如A高校2014年與棗莊某公司簽訂技術(shù)合同金額10萬元。4月份資金到賬，入賬時計入科研收入94 339.62元，繳納增值稅5 660.38元。而在營改增實施前，是按照合同金額10萬元全部確認(rèn)為科研收入。收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的改變影響了學(xué)?？蒲惺杖胨?。學(xué)校在提取科研項目管理費時按照10萬元為基數(shù)計算提取，并未按照扣除增值稅后的實際科研收入為基數(shù)計提，造成管理費提取數(shù)較高。營改增后不僅稅負(fù)明顯增加，而且學(xué)校管理費的計提基數(shù)高于實際科研收入數(shù)，導(dǎo)致科研項目實際可支配收入減少，一定程度上影響到老師的科研積極性和科研效果。

3 加強高校財務(wù)管理的建議

營改增在全國范圍的逐步鋪開對高校的財務(wù)管理工作提出了更高要求。高校應(yīng)針對新形勢、新特點扎實打好基礎(chǔ)，全方位做好稅務(wù)籌劃、制度建設(shè)、會計核算、內(nèi)部監(jiān)督、合同管理、宣傳培訓(xùn)等準(zhǔn)備工作。

3.1 加強稅務(wù)籌劃

隨著高校與企事業(yè)單位的橫向科研合作不斷擴(kuò)展和加深，營改增導(dǎo)致的稅負(fù)變化將對科研人員的積極性和科研事業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重要影響。營改增后，高校擁有進(jìn)項稅抵扣優(yōu)勢及稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)籌劃具有很大空間。高校財務(wù)部門應(yīng)在依法納稅的前提下，進(jìn)行合理合法的增值稅稅務(wù)籌劃，充分利用國家的各項稅收優(yōu)惠政策，降低學(xué)校稅負(fù)，提高資金使用效益。具體途徑：①做到應(yīng)抵盡抵。高?？傻挚圻M(jìn)項稅的費用包括用于應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)的儀器設(shè)備、實驗材料、耗材、車輛租賃、燃油費等，購入時盡可能取得增值稅專用發(fā)票以抵扣進(jìn)項稅，減少增值稅的繳納。②利用高校開具增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項稅的優(yōu)勢增加收入。對方單位如果是一般納稅人則可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣，因此高校向?qū)Ψ絾挝惶峁?yīng)稅服務(wù)的價格可以適當(dāng)上調(diào)，以增加資金收入。③充分利用稅收優(yōu)惠政策。財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》中明確了提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)屬于免征增值稅范圍，并在《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》中列明了向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率；向境外單位提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)免征增值稅。高校應(yīng)關(guān)注營改增實施過程中出現(xiàn)的問題，及時根據(jù)國家政策變化進(jìn)行稅務(wù)籌劃，延長增值稅抵扣鏈條，充分利用政策享受稅收優(yōu)惠。

3.2 建立健全相關(guān)制度

按照營改增實施要求，制定高校增值稅管理制度及配套辦法，明確增值稅征收范圍、申報程序等；完善關(guān)鍵崗位責(zé)任制度，可設(shè)置專職科室或?qū)Ｂ毠ぷ魅藛T負(fù)責(zé)稅務(wù)工作，做好納稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)測算、納稅范圍認(rèn)定、納稅資料收集傳遞歸檔、申報繳納、硬件設(shè)施配備、軟件系統(tǒng)的升級等基礎(chǔ)工作；制定完善增值稅票據(jù)管理制度，明確增值稅發(fā)票開具、領(lǐng)用、使用和核銷的工作流程，按照不相容職務(wù)分離原則設(shè)置崗位，分工負(fù)責(zé)，相互制約監(jiān)督。

3.3 做好會計基礎(chǔ)工作

增值稅業(yè)務(wù)比營業(yè)稅復(fù)雜，財務(wù)工作量增大。財務(wù)信息系統(tǒng)中涉及增值稅稅負(fù)計算、賬務(wù)處理、申報繳納等業(yè)務(wù)需要根據(jù)政策變化進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)營改增要求，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算科研經(jīng)費，滿足收入支出相匹配原則；增設(shè)會計科目，在應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅科目下設(shè)置銷項稅額、進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅額等明細(xì)科目；按照項目分別核算增值稅進(jìn)項稅和銷項稅，同時優(yōu)化會計核算流程，加強財務(wù)管理。學(xué)校在提取科研項目管理費時應(yīng)該考慮增值稅是價外稅的因素，以扣除增值稅后的收入為基數(shù)計提管理費。

A高校多校區(qū)辦學(xué)，校區(qū)分散，開發(fā)票業(yè)務(wù)量大，而增值稅專用發(fā)票的管理在重要程度上等同于甚至高于現(xiàn)金管理，這對發(fā)票管理水平和風(fēng)險控制能力提出了更嚴(yán)格的要求。高校應(yīng)改進(jìn)票據(jù)管理手段，積極推進(jìn)票據(jù)電子化改革，將票據(jù)入庫、發(fā)放等各環(huán)節(jié)全部納入信息化管理，利用計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實施網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，全程跟蹤，源頭控制，有效監(jiān)管；增加必要的硬件設(shè)備，對取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣；設(shè)置必要的辦公場所，設(shè)置專職或兼職納稅業(yè)務(wù)審核人員。

3.4 加強監(jiān)督控制

進(jìn)行定期或者不定期的財務(wù)檢查和稽核，及時發(fā)現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，降低內(nèi)部控制風(fēng)險；完善信息溝通共享機(jī)制，及時為學(xué)校老師提供增值稅業(yè)務(wù)中的相關(guān)信息，提升財務(wù)監(jiān)督的時效性和針對性。

3.5 完善科研合同管理

高校在簽訂科研合同時，要嚴(yán)格審批權(quán)限，除了關(guān)注合同標(biāo)的、價格、付款時間和方式、違約責(zé)任等內(nèi)容，還需增加相關(guān)條款明確納稅責(zé)任，并注明合同價格是否含稅及開具票據(jù)的種類、稅率、開票時間等事項，做到合同內(nèi)容規(guī)范、準(zhǔn)確，符合合同法和財務(wù)法規(guī)，保證開票后足額繳稅。對于免稅項目，應(yīng)在合同中明確所開票據(jù)的種類，便于合同后期順利執(zhí)行。在合同管理上對于應(yīng)免稅收入要有完備的科研合作協(xié)議和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，能正確劃分是否免稅并提供足夠的依據(jù)，以免因缺乏必要的依據(jù)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為應(yīng)稅收入。在合理納稅的同時充分享受稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)高?？蒲泄ぷ靼l(fā)展。

3.6 加強宣傳服務(wù)措施

高校應(yīng)加大營改增的宣傳力度，增強納稅意識和風(fēng)險意識，發(fā)揮財務(wù)部門報賬服務(wù)前臺的窗口作用，及時將納稅變更注意事項告知學(xué)校教師和科研人員；利用財務(wù)網(wǎng)站及各種媒介形式宣傳解釋營改增的意義和效果，做好答疑解惑工作，減少老師因納稅政策變動產(chǎn)生抵觸不解情緒，使其了解增值稅業(yè)務(wù)，充分抵扣、依法納稅。

4 結(jié) 語

營改增旨在通過稅種的轉(zhuǎn)換和稅率調(diào)整達(dá)到避免重復(fù)征稅、降低稅負(fù)，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。營改增使高校財務(wù)管理加入了增值稅抵扣鏈條，可抵扣進(jìn)項稅的減負(fù)效應(yīng)使高校在市場競爭中獲得優(yōu)勢，提高了議價能力；對方合作單位能夠取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅，與高校合作的意向加強，有利于高校橫向科研活動的進(jìn)一步開展。營改增不但影響高校稅負(fù)水平，同時亦對高校內(nèi)部管理、會計核算、風(fēng)險控制等帶來多方面影響。被認(rèn)定為一般納稅人的高校，增值稅的稅負(fù)計算、會計處理、征收管理等比原來繳納營業(yè)稅時更加復(fù)雜和嚴(yán)格，需要加強財務(wù)管理，注重納稅籌劃，完善制度，優(yōu)化會計核算流程，用好營改增的政策優(yōu)勢，以降低稅負(fù)，提升競爭能力，進(jìn)而促進(jìn)高?？蒲惺聵I(yè)發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

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