淺談加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制的有效途徑

陳燕娜

【摘 要】良好的內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要標志，是保證醫(yī)院實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護國有資產(chǎn)的安全和完整，降低營運成本，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益增長目標的重要手段，也是減少經(jīng)營風險和財務(wù)風險，防范經(jīng)濟犯罪，規(guī)范會計行為，減少會計信息失真的根本保證。醫(yī)院管理中內(nèi)部控制的地位舉足輕重，本文介紹了加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制的幾種有效途徑。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；內(nèi)部控制

一、收入控制

1.崗位控制

崗位控制是建立收入管理制度、按不相容崗位分離原則設(shè)置崗位。例如，票據(jù)保管與使用不能由同一人擔任，收費員使用行政事業(yè)性收據(jù)但不得負責保管行政事業(yè)性收據(jù)；票據(jù)使用崗位與票據(jù)復核崗位分離，要專門設(shè)置票據(jù)稽核員；一個人不能單獨辦理退費，一定要經(jīng)過開單科室、執(zhí)行科室、財務(wù)處和收費組長四重核對。

2.業(yè)務(wù)流程控制

業(yè)務(wù)流程控制是指對門診收入和住院結(jié)算收入的控制。門診收入控制要注意三點，一是收費員收入票據(jù)的顯示日期與實際收入日期一致；二是出納員負責核對門診收入日報表，核實收費員上繳的款項與銀行存根、日報表數(shù)據(jù)是否一致；三是票據(jù)管理，專人負責保管票據(jù)，建立票據(jù)登記簿，登記每位收費員領(lǐng)用和核銷票據(jù)的情況。住院收入控制也要注意三點，一是出院退預交款雙崗核對，賬卡與明細賬核對，稽核員要核對匯總?cè)請蟊?、結(jié)算員日報表和原始憑證；二是會計核算，住院結(jié)算處建立在院病人明細分類賬，核算預交款及醫(yī)療費用，財會部門核算預交款、在院病人費用、病人欠費情況，兩個部門按月對賬；三是按日編制出院病人匯總?cè)請蟊?，領(lǐng)取預交款收據(jù)和結(jié)算收據(jù)要由票據(jù)管理員進行登記和銷號。

3.合規(guī)性控制

合規(guī)性控制是指收入取得合法、收入確認和核算合規(guī)、收入集中統(tǒng)一管理。收入取得要符合醫(yī)療物價政策，醫(yī)院開據(jù)統(tǒng)一票據(jù)，財務(wù)人員按會計制度核算確認收入，財務(wù)部門統(tǒng)一管理收入核算，嚴禁設(shè)置小金庫。

4.收入票據(jù)控制

財務(wù)部門設(shè)立票管員專門管理票據(jù)，制定票據(jù)管理制度，建立票據(jù)登記簿，登記票據(jù)購買、印刷、批準、驗收情況；票管員建立財政票據(jù)管理臺賬登記每個收費員領(lǐng)用、作廢、核銷票據(jù)情況。

5.退費控制

所有退費手續(xù)統(tǒng)一在財務(wù)進行，收費員不得自行給病人退費，退費時要提供交費收據(jù)，相關(guān)操作科室和收費員、收費組長要在收據(jù)上簽字證明，退費時要把紅色聯(lián)和綠色聯(lián)收據(jù)上交財務(wù)部門。

二、支出控制

醫(yī)院要加強支出申請、審批、執(zhí)行、審核和付款各環(huán)節(jié)管理，合理設(shè)置崗位，確保不相容職務(wù)相互分離，建立重大支出集體決策制度和責任追究制度。

1.支出崗位控制

支出崗位控制是按不相容崗位分離原則建立支出崗位制度，經(jīng)辦支出與付款、經(jīng)辦支出與審核、支出審核與辦理結(jié)算崗位分離。例如：申請與審批分離，支出提前向?qū)徟颂峤簧暾垼忻髦С鲇猛?、金額、預算、付款方式等，有需要時還要附上經(jīng)濟合同或相關(guān)證明；審批與執(zhí)行分離，審批人負責監(jiān)督支出業(yè)務(wù)的合法性；執(zhí)行與審核分離，審核崗位負責審核監(jiān)督業(yè)務(wù)執(zhí)行的合規(guī)性。

2.支出合法性控制

支出合法性控制是指支出的確認和核算是否符合會計法及相關(guān)法規(guī)制度，控制的著重點是按財務(wù)會計制度確認核算支出。

3.支出程序控制

支出程序控制的重點是建立健全支出管理制度，支出管理制度包括以下方面：①授權(quán)批準控制，明確支出審批授權(quán)人員及權(quán)限，任何人不得辦理支出業(yè)務(wù)全過程；②支出預算控制，支出統(tǒng)一納入預算管理，編制預算支出計劃，制定支出標準，任何支出經(jīng)審核批準后才能執(zhí)行；③支出核算控制，建立支出核算體系和憑證流轉(zhuǎn)程序，正確進行支出會計核算、費用提取及攤銷，準確編制支出報告；④支出分析控制，建立定期支出分析制度，分析支出執(zhí)行情況、支出結(jié)構(gòu)和使用效果等。

4.支出審核控制

支出審核控制包括對原始憑證、預算和合同協(xié)議的審核，包括完善審核手續(xù)、監(jiān)管審核簽字、規(guī)范憑證傳遞審核流程、及時記賬審核和準確支出報告審核等方面。

5.成本控制

成本控制重點是成本分級歸口管理控制、責任成本控制、院科兩級核算控制、直接成本控制和間接成本分配控制。

三、貨幣資金控制

1.人員輪崗和限制接觸控制

門診和住院的收費員要不定期輪換，不能固定在同一個崗位工作。接觸現(xiàn)金的人員只能是出納或者是收費員，其他財務(wù)人員不能接觸。

2.不相容職務(wù)分離

出納與票據(jù)稽核人員分離，銀行存款對賬及余額調(diào)節(jié)表編制人員與銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬登記人員分離，業(yè)務(wù)授權(quán)或批準與業(yè)務(wù)執(zhí)行人員分離，總賬與日記賬登記人員分離，票據(jù)保管、票據(jù)填寫和印鑒保管人員分離。

3.回避制度

醫(yī)院領(lǐng)導直系親屬不能擔任本院財務(wù)部門負責人；財務(wù)部門負責人的直系親屬不能擔任本院的出納。

四、庫存物資控制

醫(yī)院要采取授權(quán)批準、互相核查、限制接觸等方法，控制庫存物資的缺損、報廢等造成的損失，并實行責任追究制，控制的重點是建立庫存物資采購管理制度。

1.崗位控制

采購人員與驗收入庫人員分離，倉儲保管人員與盤點人員分離，采購計劃編制人員與審核人員分離。

2.業(yè)務(wù)流程控制

采購過程中要注意以下幾點：①要編制采購預算，任何采購都要有計劃審批。②要控制庫存量，可以采用ABC管理法，對A類重要物資經(jīng)常檢查庫存量，詳細記錄儲備情況，根據(jù)記錄設(shè)定保險儲備量；對B類一般重要物資定期檢查庫存量，根據(jù)過去記錄設(shè)定保險儲備量；對C 類不重要物資較少檢查庫存量，靈活設(shè)定保險儲備量。③要有相對固定的人領(lǐng)用物資，如有必要，要設(shè)置領(lǐng)用限額。

五、總結(jié)

良好的內(nèi)部控制制度能夠減少經(jīng)營風險和財務(wù)風險，促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，從而實現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益雙增長戰(zhàn)略目標。

參考文獻：

[1]行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行），2012年11月

[2]姚明健；淺談醫(yī)院財務(wù)管理中應(yīng)如何加強內(nèi)部會計控制[J].財經(jīng)界，2009年12期