試論電子商務(wù)環(huán)境下如何降低審計風(fēng)險

王麗 管中柱

［摘要］審計風(fēng)險如影隨形伴隨著會計師事務(wù)所,尤其在電子商務(wù)環(huán)境下,為了減少審計失敗,降低風(fēng)險,會計師事務(wù)所應(yīng)采取有力措施,建立完善的風(fēng)險防范機制,防患于未然,將審計風(fēng)險降至最低。為此,應(yīng)從注冊會計師及其事務(wù)所自身建設(shè)、作業(yè)過程等多方面采取有效的控制措施,以降低風(fēng)險,保障注冊會計師行業(yè)健康有序的可持續(xù)發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］電子商務(wù)；審計風(fēng)險；風(fēng)險防范

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2014）22-0080-02

電子商務(wù)實現(xiàn)了交易虛擬化、貿(mào)易無紙化、辦公無紙化,降低了交易成本,卻為注冊會計師出具恰當?shù)膶徲媹蟾嫣岢隽穗y題,表現(xiàn)在：

(1)傳統(tǒng)的審計線索消失。傳統(tǒng)審計由審計人員跟蹤企業(yè)各項會計業(yè)務(wù)處理的紙質(zhì)記錄達到審計目的,而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中,數(shù)據(jù)以電子化形式呈現(xiàn)并以磁介質(zhì)為主要存儲載體,容易遭到破壞,并且不留痕跡地對原始數(shù)據(jù)進行非法修改和刪除成為可能,這就無法保證數(shù)據(jù)的完整性和真實性,給審計工作帶來風(fēng)險。

(2)職責分離的不恰當性。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下,對數(shù)據(jù)維護、系統(tǒng)管理和數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)核對等崗位不作適當?shù)姆蛛x成為可能,就可能利用漏洞篡改數(shù)據(jù)、舞弊等。

(3)現(xiàn)有人員素質(zhì)不高。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下,現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用,使審計線索、內(nèi)部控制發(fā)生變化,導(dǎo)致審計技術(shù)也發(fā)生了相應(yīng)的變化。而目前的審計人員大多知識老化,不懂網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù),因而在審計過程中難以根據(jù)網(wǎng)絡(luò)的特點,采用適當?shù)膶徲嫹椒ǐ@取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),降低審計風(fēng)險。

為應(yīng)對以上風(fēng)險,筆者認為應(yīng)從以下方面采取措施。

1自身建設(shè)方面

11規(guī)范執(zhí)業(yè)行為,實行規(guī)范化操作

執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中若不規(guī)范執(zhí)業(yè)行為,審計的質(zhì)量就難以保證,其審計結(jié)果也就可想而知,因此,審計職業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)嚴格執(zhí)行中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則、中國注冊會計師獨立審計準則等業(yè)務(wù)準則,在編制審計計劃、審計實施、審計報告過程中均應(yīng)嚴格遵守這些準則,實行規(guī)范化操作,盡量減少執(zhí)業(yè)過程中的操作失誤,以降低審計風(fēng)險。

12提高審計人員的素質(zhì),強化審計人員的風(fēng)險意識

審計人員隊伍是電子商務(wù)環(huán)境下審計工作能否順利實施的關(guān)鍵,在電子商務(wù)環(huán)境下,要求審計人員不僅要具備專業(yè)知識、審計技能,還應(yīng)掌握一定的現(xiàn)代信息技術(shù)、計算機網(wǎng)絡(luò)知識,并能熟練地從事計算機硬件、軟件的操作和維護,在實際工作中,能靈活地使用各種財會軟件與審計軟件,并熟練掌握二者的接口技術(shù),以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計工作的需要。因此,必須加強審計人員的相關(guān)培訓(xùn),提高自身的能力,從深度和廣度上加強對網(wǎng)絡(luò)審計理論的認識、理解,對被審計單位的重大錯報風(fēng)險進行準確的評估,從而確定合理的審計程序,降低審計風(fēng)險。

會計師事務(wù)所及審計人員審計風(fēng)險意識不強是絕大多數(shù)審計案例失敗的主要原因,因此,要不斷加強職業(yè)道德教育,強化審計人員的風(fēng)險意識,首先從思想上保持高度的警惕,讓執(zhí)業(yè)者充分認識到審計是一項帶有風(fēng)險和重大責任的工作,不能為了片面追求經(jīng)濟利益而忽視了審計風(fēng)險。在從事具體審計業(yè)務(wù)時必須時時處處保持審慎的態(tài)度,以合理懷疑方式處理被審計單位提供的所有審計資料,發(fā)現(xiàn)的疑問要及時追查,不能被公司外表所具有的某些假象以及看似合理的解釋所迷惑,要循著發(fā)現(xiàn)的線索取得有效可靠的證據(jù)去支撐。

2作業(yè)過程方面

21重視每一個步驟,采取相應(yīng)風(fēng)險防范措施

制定合理的審計工作流程并嚴格執(zhí)行,從接受業(yè)務(wù)委托、編制審計計劃、審計風(fēng)險評估到實施審計、編制審計工作底稿、出具審計報告整個工作流程必須有一套規(guī)范程序。重視從審計立項到審計結(jié)論的每一個步驟,審計人員應(yīng)按規(guī)范的程序進行操作,一環(huán)扣一環(huán),對每個環(huán)節(jié)進行控制,并采取相應(yīng)的風(fēng)險防范措施,使每一個環(huán)節(jié)的風(fēng)險減少到最低。事務(wù)所應(yīng)建立客戶風(fēng)險調(diào)查與評估機制,對每一個新客戶,在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前,就要將公司的情況,尤其是潛在的審計風(fēng)險了解清楚；對所有老客戶每年要將可能存在的審計風(fēng)險進行評估,實行等級劃分,并將所了解到的可能存在的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、風(fēng)險類別的判斷依據(jù)、需要在審計中重點予以關(guān)注的事項、會計科目等基本情況提供給審計業(yè)務(wù)部門,審計業(yè)務(wù)部門根據(jù)風(fēng)險類別制訂審計計劃,從而避免了風(fēng)險判斷的失誤,減少了審計風(fēng)險發(fā)生的可能性,還可合理安排審計工作量,降低成本。

執(zhí)業(yè)過程中注冊會計師要通過搜集充分的證據(jù)來降低檢查風(fēng)險,從而把總審計風(fēng)險保持在可接受的水平上。依據(jù)檢查風(fēng)險水平和重要性水平?jīng)Q定需要實施的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍以及所需搜集證據(jù)的數(shù)量。另外,可以定期輪換簽字注冊會計師、項目負責人和具體的審計人員,更換的會計師可以從不同角度、不同思路去重新審計被審計單位,可以更容易發(fā)現(xiàn)舞弊,也有利于會計師避免因長期審計產(chǎn)生定式思維而不能發(fā)現(xiàn)公司存在的風(fēng)險,有助于防范審計風(fēng)險,提高審計質(zhì)量。

22識別和評估電子商務(wù)相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險電子商務(wù)環(huán)境下,因內(nèi)部控制制度不健全或者執(zhí)行不力帶來的經(jīng)營風(fēng)險是產(chǎn)生財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的重要原因,為避免審計風(fēng)險,就需要實施有效的內(nèi)部控制測試措施,對控制風(fēng)險進行合理的評價。通過對網(wǎng)絡(luò)的兼容性、程序設(shè)計的合理性、控制管理功能的有效性、系統(tǒng)測試的全面性、文檔資料的完整性、信息通道的暢通性、有無可疑的多余接口等的檢查,得出企業(yè)內(nèi)部的控制情況。通過了解被審計單位網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)職責分離情況、軟件開發(fā)和維護及系統(tǒng)程序修改或管理、被審計單位網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)等,并對此進行分析與評價,以確認是否會輕易被病毒攻擊以及操作人員未經(jīng)授權(quán)的訪問實施舞弊的可能性,關(guān)注被審計單位交易是否完整、是否運用不恰當?shù)臅嬚叩?衡量內(nèi)部控制執(zhí)行情況,準確地評估企業(yè)的重大錯報風(fēng)險。

23選擇適當?shù)膶徲嫹椒ㄅc技術(shù)

審計人員可以根據(jù)被審單位系統(tǒng)會計處理的特點及審計的目的等選擇適當?shù)膶徲嫹椒ㄅc技術(shù),從而有效地降低審計風(fēng)險。審計人員依據(jù)被審計會計信息系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制進行檢查的結(jié)果決定抽查的重點、范圍和方法。在審計取證時可以采取直接拷貝、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)等方法,或者利用數(shù)據(jù)庫終端驅(qū)動程序直接從數(shù)據(jù)庫中提取數(shù)據(jù),搜集網(wǎng)絡(luò)證據(jù)。利用審計軟件對相關(guān)網(wǎng)絡(luò)進行實時跟蹤,實施連續(xù)審計,做到實時搜集信息證據(jù)、監(jiān)控和分析、對有差異的數(shù)據(jù)進行詳細審查,對異常貿(mào)易進行預(yù)警提示,做到時間同步且精確度高,以降低審計風(fēng)險。另外,采取就地審計和突擊審計的方式,以防程序員對被審系統(tǒng)的應(yīng)用程序加以篡改,防止操作員對被審系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件進行增加、刪除、修改等,也可以降低審計風(fēng)險。

24加強質(zhì)量檢查,實行質(zhì)量控制

做好質(zhì)量檢查工作,是提高審計質(zhì)量的重要保障,為此,審計組織內(nèi)部必須加強質(zhì)量控制與管理的內(nèi)部控制制度,制定質(zhì)量考核辦法,將審計質(zhì)量與個人的責任、利益掛鉤,對質(zhì)量的控制采取具體的控制方法,在實施審計業(yè)務(wù)前,應(yīng)調(diào)查客戶的基本情況,初步評價客戶的內(nèi)控制度；執(zhí)業(yè)過程中,實施質(zhì)量自查,業(yè)務(wù)結(jié)束后,事務(wù)所應(yīng)進行項目負責人復(fù)核、部門負責人重點審查、事務(wù)所負責人隨機抽查的各層次的檢查工作,檢查執(zhí)業(yè)人員是否按計劃進行工作,是否遵守執(zhí)業(yè)規(guī)則等,根據(jù)檢查結(jié)果實施獎懲。

25建立和完善審計風(fēng)險基金制度

提取審計風(fēng)險基金,有助于會計師事務(wù)所在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,最大限度地降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險,提高會計師事務(wù)所應(yīng)對風(fēng)險能力。

參考文獻:

白玉林苯檔蛻蠹品縵仗嶸審計質(zhì)量的思考［J］輩憑界(學(xué)術(shù)版),2012(2)