淺談風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的企業(yè)存貨內(nèi)部控制

唐麗艷

[摘要]內(nèi)部控制是為合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的合理性和法律法規(guī)的遵循性，而自我評(píng)價(jià)和調(diào)整內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我約束系統(tǒng)。內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其管理的好壞直接決定整個(gè)企業(yè)資產(chǎn)管理的成敗，因而對(duì)于存貨內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的把握是企業(yè)對(duì)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全局控制的關(guān)鍵。在存貨內(nèi)部控制中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向有助于企業(yè)在變幻莫測(cè)的環(huán)境下做出正確決策，根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析得出的結(jié)論，及時(shí)地采取應(yīng)對(duì)措施。因此，對(duì)存貨內(nèi)部控制制度實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必不可少，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的企業(yè)存貨制度應(yīng)運(yùn)而生。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)管理；企業(yè)存貨；內(nèi)部控制

[中圖分類號(hào)]F251[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）31-0103-02

1存貨內(nèi)部控制概念及其重要性

存貨內(nèi)部控制是企業(yè)為管理好存貨，針對(duì)存貨采購(gòu)、銷售、保管等各環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，事先制定的一套相互牽制、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制制度。其在企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制中占中心地位。存貨作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的資產(chǎn)，其內(nèi)部控制制度執(zhí)行的好壞直接關(guān)系到企業(yè)資金運(yùn)作的質(zhì)量。

2存貨內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1存貨的內(nèi)部控制體系不完整

當(dāng)前，我國(guó)很多企業(yè)對(duì)存貨內(nèi)部控制沒(méi)有給予足夠的重視。很多企業(yè)沒(méi)有制定公開(kāi)的、完整性的內(nèi)部控制制度體系，因此就更談不上對(duì)存貨內(nèi)部控制的監(jiān)督。即使有相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但也不夠完善。特別是對(duì)內(nèi)部控制的檢查和自我評(píng)價(jià)體系，大多未落到實(shí)處，內(nèi)部控制的缺陷不能暴露，有效合理的建議不能得到及時(shí)采納。甚至有的企業(yè)內(nèi)部牽制制度尚未建立，因此就談不上內(nèi)部控制制度的執(zhí)行了。

2.2存貨的內(nèi)部控制缺乏充分的獨(dú)立性

規(guī)范的企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不單獨(dú)設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的中小企業(yè)，可以在財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置審計(jì)人員，獨(dú)立從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。為了保證審計(jì)人員具有充分的獨(dú)立性，內(nèi)審人員應(yīng)直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)。但是因?yàn)槠髽I(yè)的各種條件限制，審計(jì)人員在對(duì)存貨的審計(jì)上不能做到完全的獨(dú)立，這就在實(shí)質(zhì)上削弱了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

2.3存貨內(nèi)部控制的人員分工不明確

存貨的業(yè)務(wù)流程較多，也使得設(shè)置崗位增加：包括采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、發(fā)料、會(huì)計(jì)記錄、處置審批、付款審批、付款執(zhí)行、收款執(zhí)行等，對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，過(guò)多的崗位人員設(shè)置無(wú)形中會(huì)增加管理成本，任人唯親的管理制度仍然盛行，因此使得存貨內(nèi)部控制中的職務(wù)分工不能做到不相容職務(wù)相分離。

2.4存貨監(jiān)管的全員控制意識(shí)不足

員工對(duì)于企業(yè)的全員參與意識(shí)較低，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，建立切實(shí)可行的員工培訓(xùn)機(jī)制。增強(qiáng)員工的責(zé)任感，不斷提高員工的職業(yè)水平和業(yè)務(wù)道德素質(zhì)。使每一個(gè)員工都充分認(rèn)識(shí)到，企業(yè)的內(nèi)部控制不只是哪一個(gè)人的事，而是全體員工都需參與的整體行為，爭(zhēng)取做到內(nèi)部控制，全員參與。

3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的存貨內(nèi)部控制研究

3.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的定義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程，通過(guò)實(shí)施對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、處理等為基礎(chǔ)的一系列審計(jì)活動(dòng)，幫助其實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

3.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與內(nèi)部控制的融合

實(shí)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是維護(hù)投資者利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)最大化。最初的內(nèi)部控制是隨著大規(guī)?；纳a(chǎn)和資本社會(huì)化產(chǎn)生的，是互相牽制的思想，通常采取賬目核對(duì)的方法，以確保財(cái)產(chǎn)安全和賬目正確，內(nèi)部控制的起源較風(fēng)險(xiǎn)管理要早。風(fēng)險(xiǎn)管理是隨著新技術(shù)和新市場(chǎng)條件的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制概念的自然延伸。

3.3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的企業(yè)存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)

所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，就是要先分析存貨的采購(gòu)、儲(chǔ)存等過(guò)程中可能有什么樣的風(fēng)險(xiǎn)，其發(fā)生的可能性，其造成的后果，在分析、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)之后，應(yīng)分別采取什么樣的內(nèi)部控制措施。即指企業(yè)在現(xiàn)行的市場(chǎng)環(huán)境、政府政策以及企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)作環(huán)境所潛存的對(duì)存貨的價(jià)值有影響的風(fēng)險(xiǎn)性的分析，在此風(fēng)險(xiǎn)下的企業(yè)存貨的目標(biāo)是幫助企業(yè)減少或者避免損失，當(dāng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的成本小于可預(yù)見(jiàn)的損失時(shí)，企業(yè)的價(jià)值就相應(yīng)地增加。

3.4風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在存貨內(nèi)部控制中的作用

在不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境不確定的條件下，存貨的安全和完整是存在風(fēng)險(xiǎn)的。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向有利于企業(yè)做出正確決策：企業(yè)只有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，充分分析各種風(fēng)險(xiǎn)，才能在變幻莫測(cè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中做出有利于存貨價(jià)值的決定；有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制可以規(guī)避不必要的損失；通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)性分析，調(diào)整不同重要流程的職工權(quán)限，使不相容的崗位相互監(jiān)督、制約，形成有效的制衡機(jī)制。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的再監(jiān)督，使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值提升空間，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)真正為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。

4風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在企業(yè)存貨內(nèi)部控制中如何更好運(yùn)用

4.1培養(yǎng)企業(yè)文化，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)的誠(chéng)信原則、道德價(jià)值觀、員工的素質(zhì)、企業(yè)文化等對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的效果有重要影響。風(fēng)險(xiǎn)管理文化是集風(fēng)險(xiǎn)管理行為、風(fēng)險(xiǎn)道德標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境等要素于一體的企業(yè)文化。所以應(yīng)從根本上強(qiáng)化資產(chǎn)的內(nèi)部控制，節(jié)約使用資產(chǎn)的意識(shí)，以達(dá)到最有效的內(nèi)部控制結(jié)果。

4.2制定科學(xué)、詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程

科學(xué)詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程要求每項(xiàng)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)既定的步驟和手續(xù)，這既是完成業(yè)務(wù)活動(dòng)的必需環(huán)節(jié)，又是確保這些業(yè)務(wù)達(dá)到預(yù)期目的的措施，科學(xué)詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

4.3加強(qiáng)對(duì)存貨薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)督和控制

為了使存貨內(nèi)控制度能有效運(yùn)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立并健全對(duì)存貨業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。組織檢查機(jī)構(gòu)或指定專人，明確檢查職責(zé)權(quán)限，采取定期或不定期的形式，對(duì)存貨進(jìn)行檢查和監(jiān)督，可以抽取有關(guān)存貨的采購(gòu)計(jì)劃、審批單、出入庫(kù)單以及購(gòu)貨合同等來(lái)分析單位存貨控制制度的合理性及具體執(zhí)行情況； 進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，并與賬面記錄情況作對(duì)比，檢查單位存貨的保管、盤(pán)點(diǎn)、發(fā)出等制度的嚴(yán)密性和實(shí)施程度，對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的存貨內(nèi)控中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。

4.4建立良好的信息與溝通機(jī)制

大多數(shù)企業(yè)都實(shí)行自上而下的溝通，決策指令通常能沿上下指揮鏈傳遞。內(nèi)部審計(jì)人員要多和一線的與存貨相關(guān)員工接觸，從他們那里獲得的信息最真實(shí)。如果缺乏有效的溝通渠道，他們的建議或意見(jiàn)，不是在傳遞過(guò)程中變形走樣就是被阻斷，無(wú)法反映到管理層，也就無(wú)法使有些問(wèn)題得到合理解決，所以建立良好的信息與溝通機(jī)制有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制效果，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范控制能力。

4.5建立有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵工作是質(zhì)量控制，質(zhì)量控制必須有健全的組織機(jī)制才能得到保證，這個(gè)組織機(jī)制包括建立質(zhì)量控制機(jī)制和制定質(zhì)量控制制度，后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量控制應(yīng)著重于被審計(jì)企業(yè)的反饋，以及反饋措施的評(píng)估是否恰當(dāng)。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的重要保證環(huán)節(jié)。它的有效開(kāi)展將促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善，建立人人有責(zé)的觀念，對(duì)于企業(yè)加強(qiáng)管理，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)程序都有著積極的作用，從而對(duì)企業(yè)治理帶來(lái)積極影響。

企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制，抑制風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)部控制制度，重視風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)于防范舞弊，減少損失，提高資產(chǎn)獲利能力，保證企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)（包括存貨）安全完整具有重大意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡燕，曉芳.論企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2009（6）.

[2]杜海霞.內(nèi)部控制的投資者保護(hù)路徑研究[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2012（1）.

[3]曹衛(wèi)軍.企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011（9）.