從會(huì)計(jì)的角度淺析余額寶等互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的核算

王桂薩

[摘要]互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品是新興的金融衍生工具，現(xiàn)還沒(méi)有明確的核算方法，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。本文首先概述了余額寶等互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的情況，分析了這些產(chǎn)品的新特點(diǎn)以及如何按照企業(yè)自身特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算原則進(jìn)行核算。

[關(guān)鍵詞]余額寶；互聯(lián)網(wǎng)金融；交易性金融資產(chǎn)；貨幣資金t+0

[中圖分類(lèi)號(hào)]F832[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）31-0094-02

1對(duì)余額寶、微信支付寶、百付寶等互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的概述

1.1余額寶、微信支付寶、百付寶都是由第三方支付為用戶(hù)提供的在線(xiàn)支付應(yīng)用和服務(wù)平臺(tái)

（1）余額寶是2013年6月13日由阿里巴巴集團(tuán)第三方支付平臺(tái)提供的個(gè)人在線(xiàn)支付和應(yīng)用平臺(tái)。用戶(hù)在余額寶內(nèi)的資金可隨時(shí)用于網(wǎng)上購(gòu)物、支付寶轉(zhuǎn)賬等支付功能。

（2）微信支付是由騰訊公司知名移動(dòng)社交通訊軟件微信及第三方支付平臺(tái)財(cái)付通聯(lián)合推出的移動(dòng)支付創(chuàng)新產(chǎn)品，用戶(hù)只需在微信中關(guān)聯(lián)一張銀行卡，并完成身份認(rèn)證，即可將裝有微信app的智能手機(jī)變成一個(gè)全能錢(qián)包，之后即可購(gòu)買(mǎi)合作商戶(hù)的商品及服務(wù)。

（3）百付寶是由全球最大的中文搜索引擎公司百度創(chuàng)立的，由百度在2008年9月25日晚8點(diǎn)正式推出的C2C在線(xiàn)支付和服務(wù)平臺(tái)。百付寶提供卓越的網(wǎng)上支付和清算服務(wù)，為用戶(hù)提供了在線(xiàn)充值、交易管理、在線(xiàn)支付、提現(xiàn)、賬戶(hù)提醒等豐富的功能。

1.2余額寶、微信支付寶、百付寶等互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品都有投資收益的功能

用戶(hù)在互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的第三方支付平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)各大公司提供的基金理財(cái)產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)高額的投資收益。

（1）余額寶在設(shè)計(jì)上存在三個(gè)直接主體，分別為支付寶公司、天弘基金公司和支付寶客戶(hù)。其中，支付寶公司推出兼具支付和增值功能的余額寶產(chǎn)品，是基金買(mǎi)賣(mài)客戶(hù)資源和第三方結(jié)算工具的提供者；天弘基金公司推出增利寶基金產(chǎn)品，并嵌入到余額寶中，是基金的銷(xiāo)售者；支付寶客戶(hù)通過(guò)把支付寶賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入余額寶，實(shí)現(xiàn)對(duì)增利寶基金的購(gòu)買(mǎi)和持有，是基金的購(gòu)買(mǎi)者。用戶(hù)按購(gòu)買(mǎi)基金數(shù)量分成獲得增利基金的貨幣資金收入。

（2）百付寶用戶(hù)從C2C支付平臺(tái)上購(gòu)買(mǎi)百度百發(fā)理財(cái)產(chǎn)品。

（3）2014年1月15日晚間，微信理財(cái)通在微信“我”界面的“我的銀行卡”頻道中，在“我的銀行卡”頻道里，個(gè)人只要綁定相關(guān)合作銀行的銀行卡就能購(gòu)買(mǎi)微信理財(cái)通。

1.3互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品和傳統(tǒng)的金融衍生工具相比有異同點(diǎn)

傳統(tǒng)的金融衍生工具只具有投資收益的功能，而互聯(lián)網(wǎng)金融工具有管理現(xiàn)金的功能。

2按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)余額寶等互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的核算

百付寶企業(yè)版的推出使用、余額寶“企業(yè)版”內(nèi)測(cè)中[1]、“企業(yè)版余額寶”助力小微企業(yè)資金管理[2]。隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)版互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品會(huì)陸續(xù)出現(xiàn)入駐更多的企業(yè)。有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然會(huì)存在對(duì)其如何核算的問(wèn)題。

2.1余額寶等互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品本質(zhì)上是一種交易性金融資產(chǎn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》[3]中定義交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)原則如下，滿(mǎn)足其中一項(xiàng)即可：

（1）取得該金融資產(chǎn)的目的主要是近期內(nèi)出售或回購(gòu)；

（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；

（3）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

用戶(hù)在余額寶等互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的第三方支付平臺(tái)可以購(gòu)買(mǎi)基金等理財(cái)產(chǎn)品獲得較高的投資收益。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)的定義，余額寶等互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)交易性金融資產(chǎn)的核算方式對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、核算。

2.2企業(yè)對(duì)交易性金融資產(chǎn)的核算

2.2.1取得交易性金融資產(chǎn)

現(xiàn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[4]對(duì)交易性金融資產(chǎn)核算，在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值（不含支付的價(jià)款中所含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。

2.2.2交易性金融資產(chǎn)持有期間

持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，借記“銀行存款余額”，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

2.2.3資產(chǎn)負(fù)債表日

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 科目；公允價(jià)值低于其賬面余額差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

2.2.4出售交易性金融資產(chǎn)

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

2.3余額寶等互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品也是一種銀行存款

2.3.1互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的第三方支付平臺(tái)是一種網(wǎng)上銀行

網(wǎng)上銀行是指銀行利用Internet技術(shù)，通過(guò)Internet向客戶(hù)提供開(kāi)戶(hù)、查詢(xún)、對(duì)賬、行內(nèi)轉(zhuǎn)賬、跨行轉(zhuǎn)賬、信貸、網(wǎng)上證券、投資理財(cái)?shù)葌鹘y(tǒng)服務(wù)項(xiàng)目，使顧客可以足不出戶(hù)就能夠安全便捷地管理活期和定期存款、支票、信用卡及個(gè)人投資。

用戶(hù)在第三方支付平臺(tái)內(nèi)可以直接購(gòu)買(mǎi)基金等理財(cái)產(chǎn)品，同時(shí)還能隨時(shí)用于網(wǎng)上購(gòu)物、支付寶轉(zhuǎn)賬等支付功能。

按銀行會(huì)計(jì)的角度，用戶(hù)在互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品中的閑置資金屬于銀行存款。

2.3.2企業(yè)對(duì)銀行存款的核算

企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“銀行存款”科目，資產(chǎn)、所有者權(quán)益和收入類(lèi)等科目；提取和支出存款時(shí)，借記負(fù)債、費(fèi)用和成本等科目，貸記“銀行存款”科目。

3與傳統(tǒng)形式的金融產(chǎn)品相比，各種互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的特點(diǎn)

3.1本金安全

貨幣基金合約一般都不會(huì)保證本金的安全，但在事實(shí)上由于基金性質(zhì)決定了貨幣基金在現(xiàn)實(shí)中極少發(fā)生本金的虧損。一般來(lái)說(shuō)貨幣基金被看做現(xiàn)金等價(jià)物。

3.2資金流動(dòng)強(qiáng)

采用”貨幣基金t+0”[5]的形式，“貨幣基金t+0”就是指對(duì)貨幣基金遞交贖回申請(qǐng)后，資金當(dāng)日甚至實(shí)時(shí)到賬。流動(dòng)性可與活期存款媲美。基金買(mǎi)賣(mài)方便，資金到賬時(shí)間短，流動(dòng)性很高，一般基金贖回兩三天資金就可以到賬。目前已有基金公司開(kāi)通貨幣基金即時(shí)贖回業(yè)務(wù)，當(dāng)日可到賬。

3.3收益率較高

多數(shù)貨幣市場(chǎng)基金一般具有國(guó)債投資的收益水平。貨幣市場(chǎng)基金除了可以投資一般機(jī)構(gòu)可以投資的交易所回購(gòu)等投資工具外，還可以進(jìn)入銀行間債券及回購(gòu)市場(chǎng)、中央銀行票據(jù)市場(chǎng)進(jìn)行投資，其年凈收益率一般可和一年定存利率相比，年收益情況高于同期銀行儲(chǔ)蓄的收益水平。不僅如此，貨幣市場(chǎng)基金還可以避免隱性損失。當(dāng)出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)，實(shí)際利率可能很低甚至為負(fù)值，貨幣市場(chǎng)基金可以及時(shí)把握利率變化及通脹趨勢(shì)，獲取穩(wěn)定的較高收益。

3.4投資成本低

買(mǎi)賣(mài)貨幣市場(chǎng)基金一般都免收手續(xù)費(fèi)，認(rèn)購(gòu)費(fèi)、申購(gòu)費(fèi)、贖回費(fèi)都為0，資金進(jìn)出非常方便，既降低了投資成本，又保證了流動(dòng)性。首次認(rèn)購(gòu)/申購(gòu)1000元，再次購(gòu)買(mǎi)以百元為單位遞增。

3.5分紅免稅

在貨幣資金確認(rèn)投資收益時(shí)，采用的是浮動(dòng)利率即市場(chǎng)利率，多數(shù)貨幣市場(chǎng)基金面值永遠(yuǎn)保持1元，收益天天計(jì)算，每日都有利入，投資者享受的是復(fù)利，而銀行存款只是單利。每月分紅結(jié)轉(zhuǎn)為基金份額，分紅免收所得稅。

4企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算原則，確認(rèn)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的核算

4.1企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則

4.1.1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞直接影響到會(huì)計(jì)信息內(nèi)部使用者和會(huì)計(jì)信息外部使用者。日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、核算真實(shí)可靠關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。財(cái)務(wù)報(bào)表反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有助于投資者和債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息外部使用者進(jìn)項(xiàng)合理的決策、反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任、幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理，協(xié)調(diào)企業(yè)與相關(guān)利益集團(tuán)的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)快速、穩(wěn)定發(fā)展和幫助國(guó)家有關(guān)部門(mén)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)與社會(huì)目標(biāo)，并進(jìn)行必要的調(diào)控，促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置。

4.1.2會(huì)計(jì)核算的形式原則

企業(yè)在對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算的時(shí)候，應(yīng)該根據(jù)實(shí)質(zhì)重要形式的原則進(jìn)行核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》[6]第十一條第二款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)上網(wǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算依據(jù)?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》[7]關(guān)于“實(shí)則重要形式”的規(guī)定：交易和其他事項(xiàng)應(yīng)按它們的實(shí)質(zhì)和財(cái)務(wù)現(xiàn)實(shí)而不是只按它們的法律形式進(jìn)行核算和反應(yīng)。