試論我國社會保障稅的開征

周相林 雷連民

[摘要]近年來，我國社會保障制度的改革取得了較大的進展。但是，現(xiàn)行的籌資方式在實踐中仍存在一些問題，難以保證籌集社會保障收入的需要。如何改革我國社會保障資金的籌集方式，進而完善我國的社會保障體系，是擺在我們面前的重要課題。本文指出了開征社會保障稅的意義，并從社會群眾基礎(chǔ)、稅源基礎(chǔ)、社會統(tǒng)籌工作實踐和西方國家經(jīng)驗等角度分析了開征社會保障稅的可行性，然后從納稅人、課稅對象、稅目稅率、減免項目、征收管理幾個稅法的構(gòu)成要素對我國開征社會保障稅展開設(shè)想。

[關(guān)鍵詞]社會保障稅；意義；可行性；稅制設(shè)計

[中圖分類號]F832[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）40-00-02

開征社會保障稅是同實施社會保障制度密切相關(guān)的，因為實施社會保障制度必須有相應(yīng)的財政資金來源，而開征社會保障稅是現(xiàn)代資本主義國家籌集社會保險基金的主要途徑。新中國成立初期就建立了社會保障制度，后來，隨著經(jīng)濟體制改革的進行，社會保障事業(yè)也幾經(jīng)改革，雖取得了不少成果，但現(xiàn)行的籌資方式在實踐中仍存在諸如覆蓋面小、征收力度不夠、基金管理制度不健全、政策不統(tǒng)一等一些問題，難以保證籌集社會保障收入的需要。為解決這些問題，我國可借鑒國外的經(jīng)驗，制定社會保障稅法，通過開征社會保障稅來進行完善。

1開征社會保障稅的意義

社會保障統(tǒng)籌收費制度的諸多弊端從現(xiàn)實意義上呼喚加快開征社會保障稅，以開征社會保障稅的方式來籌集社會保險基金，這標志著社會保障工作以稅收的形式步入法制化的軌道。管理部門依法征收社會保障稅，納稅人依法納稅，這不僅有利于克服管理中的混亂，避免不良作風(fēng)的蔓延，而且也有助于科學(xué)的社會保障制度的建立和完善。具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）開征社會保障稅，有利于提高社會保障籌資的社會化程度。當前我國的經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定對社會保障制度提出了更高的要求，因此，要構(gòu)建與之相適應(yīng)的新的保障制度。而且，新的保障制度需具有社會保障機會與權(quán)利公平合理、社會化程度高和抗風(fēng)險能力強等特點。

（2）開征社會保障稅，可促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，從而促進企業(yè)間的公平競爭。開征社會保障稅，建立和完善獨立于企事業(yè)單位的統(tǒng)一的社會保障體系，一方面既為勞動力在不同行業(yè)和不同企業(yè)之間的合理流動消除了障礙，解放了生產(chǎn)力；另一方面通過實行真正的“社會”保障而非“企業(yè)”保障，這樣將極大地減輕企業(yè)的沉重負擔，減輕企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制過程中的機會成本和不安定因素，有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

（3）開征社會保障稅，可以確保將社會保障基金的征集納入正常、有序、有度的軌道。開征社會保障稅，用稅法來規(guī)范國家、單位和個人三者合理分擔社會保障費用的比例，約束國家與單位、國家與個人之間的征納關(guān)系。

（4）開征社會保障稅，有利于規(guī)范收支管理，確保基金的安全。開征社會保障稅，由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一負責社會保障所需資金的籌集，并由專門的機構(gòu)來負責管理和使用社會保障資金，這樣形成了征收、管理、使用相對獨立、相互制約、相互監(jiān)督的機制。這首先改變了現(xiàn)存繳費辦法中的收、管、用三不分，使資金使用無制約，造成挪用現(xiàn)象嚴重的情況。

2開征社會保障稅的可行性分析

目前，我國的社會保障制度的發(fā)展需要開征社會保障稅，而且我國也已具備了開征社會保障稅的基本條件，具體表現(xiàn)在：

（1）開征社會保障稅有社會群眾基礎(chǔ)。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，市場競爭中企業(yè)破產(chǎn)、倒閉時有發(fā)生，這使企事業(yè)單位富余人員不得不面對下崗、分流的現(xiàn)實；同時，許多地方的企業(yè)為了給下崗人員和新畢業(yè)的大學(xué)生等騰出更多的就業(yè)崗位，實行了提前退休的辦法，這些情況都使每個勞動者所面臨的各種風(fēng)險日益加重。在嚴峻的現(xiàn)實面前，勞動者的風(fēng)險意識普遍增強，在勞動者個人、企業(yè)和社會三方的共同努力下，參加各種社會保險的人數(shù)明顯增多。

（2）開征社會保障稅具有充足的稅源基礎(chǔ)。改革開放以來，經(jīng)濟的發(fā)展使企業(yè)單位職工工資總額和城鄉(xiāng)居民的儲蓄存款迅速增長，這為開征社會保障稅提供了豐富的稅源基礎(chǔ)。我國農(nóng)村居民人均純收入由1978年的133.6元提高到了2013年的8896元，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入由343.5元增加到26955元，在城鄉(xiāng)居民收入總額中，金融性收入比重逐步提高。2013年，城鎮(zhèn)職工平均工資達到46769元，是1990年的23倍多，據(jù)中國人民銀行發(fā)布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，到2014年4月底，全部金融機構(gòu)居民儲蓄存款余額已達到11.9萬億元。

（3）我國的社會保障機構(gòu)多年來的社會統(tǒng)籌工作實踐為征收社會保障稅奠定了良好的基礎(chǔ)。我國政府從新中國成立起就高度重視社會保障問題，在新中國成立初期，我國確立了對職工的生育、疾病、傷殘、醫(yī)療、養(yǎng)老、死亡等基本社會保障制度，從1984年始，我國在企業(yè)職工中推行養(yǎng)老保險社會統(tǒng)籌，初步緩解了新老企業(yè)之間退休費用負擔畸輕畸重的矛盾。1986年，國務(wù)院頒布了勞動保險改革條例，把職工養(yǎng)老保險、待業(yè)保險和醫(yī)療保險作為改革的重點，部分省市在試點中對職工的退休費進行省級社會統(tǒng)籌，對待業(yè)保險實行縣級統(tǒng)籌管理制度。

（4）西方國家開征社會保障稅的實踐經(jīng)驗為我國提供了有益的參考。據(jù)國際貨幣基金組織（IMF）統(tǒng)計，目前，全球172個國家征收社會保障稅或類似稅收，建立了規(guī)范的社會保障基金征集制度，其中140多個國家開征了社會保障稅。在美國，社會保障稅經(jīng)過幾十年的發(fā)展已成為僅次于所得稅的第二大直接稅。這些國家對社會保障稅的成功征收已積累了豐富的經(jīng)驗，比如在社會保障稅的稅種設(shè)計、征收對象、稅率以及稅款的使用、管理和配套設(shè)施等方面的內(nèi)容，都值得我國參考、借鑒。

3社會保障稅的稅制設(shè)計

社會保障稅是社會保險制度的有機組成部分，是社會保險基金的基本籌資方式，在我國開征社會保障稅既是現(xiàn)行社會保障制度的健全，也是稅制改革的必要完善。在開征此稅、設(shè)置這個新稅種時，必須在吸收和借鑒國外的成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的現(xiàn)實國情，使得稅制設(shè)計科學(xué)、合理，減少改革成本。不過，從社會保障稅的構(gòu)成要素方面來看，它同其他稅種一樣，仍應(yīng)由以下幾大要素構(gòu)成：

（1）納稅人。即各類企事業(yè)單位、行政單位和個人，具體包括國有企業(yè)、私營企業(yè)、個體業(yè)戶、行政事業(yè)單位和社會團體及其職工。雖然行政事業(yè)單位沒有納稅能力，對其征稅實際上是對國家征稅，為確保社會保障稅的公平性與規(guī)范性，也可將其納入納稅主體范圍，對于農(nóng)村居民可暫時不納入納稅人行列，速度應(yīng)適當放慢些。

（2）征稅對象。即納稅人支付或取得的工資總額或收入總額，課稅對象扣除規(guī)定的減免項目后的余額部分即是社會保障稅的計稅依據(jù)。具體來說，就企業(yè)而言，是一定時期支付的工資總額；就在職職工而言，是指一定時期個人從企業(yè)或單位領(lǐng)取的工薪收入額；至于個體經(jīng)營者，則應(yīng)以其經(jīng)營收入扣除經(jīng)營成本后的凈余額作為征稅對象。社會保障稅與個人所得稅不同之處在于社會保障稅不包括工薪以外所得，如利息、股息、租金等資本所得。同時為避免對同一稅基重復(fù)征稅而加重納稅人負擔，應(yīng)采取扣除制度，即將社會保障稅從個人所得稅的稅基中扣除或在計算社會保障稅稅基中把個人所得稅款剔除出去。

（3）稅目和稅率。在開征社會保障稅的初期階段，鑒于受我國的征管水平和納稅人的認識程度限制，我國應(yīng)本著從簡的原則，在單一稅種的前提下設(shè)置幾個與當前人們生活息息相關(guān)的稅目，具體包括：職工退休養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、生育保險、工傷保險等五個稅目，以后可根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展情況，再逐步增添新的項目。稅率的設(shè)置是開征社會保障稅的關(guān)鍵，從我國目前的情況來看，稅率的設(shè)置宜采用比例稅率為主，定額稅率為輔的稅率結(jié)構(gòu)。對那些收入不穩(wěn)定、不易計算的納稅人宜采用定額稅率，其他則采用比例稅率。稅率以不加重企業(yè)和職工的負擔為前提，堅持“以支定收，收支平衡，略有結(jié)余”的原則，按不同的稅目設(shè)計，用社會保障支出額除以工資總額得出基本的征收比例。

（4）減免項目。社會保障稅原則上不實行減免政策，但確有以下情形的單位或個人，可給予適當?shù)孛庹骰驕p征：1）取得的低于法定最低生活標準的工薪收入；2）企業(yè)停產(chǎn)發(fā)給職工的基本生活費；3）各種按國家規(guī)定取得的補貼；4）離退休人員被聘用所得報酬；5）法律規(guī)定的其他情況。

（5）征收管理。因各地經(jīng)濟水平發(fā)展不一樣，因此社會保障稅應(yīng)列入地方稅種，由地方稅務(wù)部門負責，按月征收，年終清繳。稅務(wù)部門可采取“代扣代繳”與“自行申報繳納”兩種方式進行征管。以企業(yè)單位為稅款的扣繳義務(wù)人，轉(zhuǎn)付工資薪金時，計算扣收職工應(yīng)納的稅款，與企業(yè)單位應(yīng)繳的其他各項稅款一并上繳稅務(wù)部門；個體工商戶應(yīng)納的稅款由業(yè)主自行申報繳納。行政及事業(yè)單位及其職工則由財政負責劃轉(zhuǎn)，以轉(zhuǎn)移支付的形式撥付，嚴格按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，打擊不依法納稅現(xiàn)象，從而確保社會保障稅的征收。對征收上來的社會保障稅收入應(yīng)納入國家預(yù)算，嚴格地實行?？顚Ｓ?，全部用于社會保障事業(yè)，其收支差額應(yīng)由國家財政給予彌補。

總之，根據(jù)我國國情和現(xiàn)代社會保障制度的發(fā)展需要，要建立和健全我國的社會保障體系，實現(xiàn)社會保障一體化，提高社會保障基金的社會化程度，這些都必須開征社會保障稅，而開征社會保障稅是一項涉及面廣、政策性強的工作，應(yīng)統(tǒng)籌設(shè)計，穩(wěn)步推行。

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