企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目的賬表對接方法探討

徐海燕 駱國城

[摘要]設(shè)置永久性差異納稅調(diào)整計算表，該表內(nèi)各項目在損益類有關(guān)總賬中專設(shè)對接的明細賬；設(shè)置暫時性差異納稅調(diào)整計算表，該表內(nèi)各項目編號與有關(guān)資產(chǎn)負債項目編號對接，將查賬確認的有關(guān)資產(chǎn)負債項目期末數(shù)導入到該表對應項目的賬面價值欄目內(nèi)，據(jù)項目之間聯(lián)系確定各項目計稅基礎(chǔ)；設(shè)置賬表對接的企業(yè)所得稅納稅申報主表。

[關(guān)鍵詞]永久性差異；暫時性差異；納稅調(diào)整；賬表對接

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）40-0119-02

在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)整確定納稅所得額從而計征應繳所得稅額的企業(yè)稱為A類企業(yè)，由于納稅調(diào)整項目多又繁雜，探討A類企業(yè)所得稅申報項目在會計賬表中對接路徑不僅必要而且已迫不及待。

1企業(yè)納稅所得額與利潤總額之間的差異分類

企業(yè)應繳所得稅數(shù)額是企業(yè)納稅所得額與所得稅率的乘積。其中納稅所得額是按所得稅制規(guī)定確認的應稅收入扣除稅前準予扣除項目額之間的差額，即納稅所得額=應稅收入-計稅費用。而會計利潤總額是按會計準則核算形成的損益類賬戶當期發(fā)生額計算確定的，即利潤總額=會計收入-會計費用。由于按會計準則確認的會計收入、會計費用與按稅制確認的應稅收入、計稅費用之間存在計算口徑及方法等方面的區(qū)別，從而形成了會計利潤與納稅所得額之間存在眾多項目數(shù)額差異。因此，實務中需將會計核算的利潤總額調(diào)整為納稅所得額，即納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目額。我們認為會計利潤額與納稅所得額之間的差異可按以下三個標志細分理解：一是按計算口徑及期間不同分為永久性差異與暫時性差異；二是按調(diào)整數(shù)額的增減變動方向劃分為調(diào)增項目與調(diào)減項目；三是按產(chǎn)生差異的項目來源不同分為會計收入與應稅收入、會計費用與應稅費用之間的差異。見下圖。

2永久性差異項目的賬表對接方法探討

永久性差異是指稅制與會計核算在確認收入及費用口徑不同形成的差異。其中會計核算中確認費用但稅制規(guī)定不準在稅前扣除以及會計核算中不確認收入但稅制規(guī)定形成應稅收入，形成了永久性差異納稅調(diào)增項目，比如支付的稅收滯納罰金、非公益性捐款支出、支付的超標準招待費用、會計核算中不確認收入的視同銷售收入等；會計核算中不確認費用但稅制規(guī)定準予稅前扣除以及會計核算中確認收入但稅制不確認收入，形成了永久性差異納稅調(diào)減項目，比如購買國庫券取得的利息收益、取得的財政撥款、財政補助等非營利性收入、費用化研發(fā)支出數(shù)加計的50%稅前扣除、近五年內(nèi)發(fā)生的經(jīng)營性虧損等。

參考文獻：

[1]國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的通知，國稅發(fā)[2008]101號.