年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅臨界點(diǎn)探析

【文章摘要】

2011年個(gè)人所得稅法修正之后，由于免征額的提高和級(jí)距增大，一定程度上降低了發(fā)放年終獎(jiǎng)的稅負(fù)。但在新稅法下，采用（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）文件規(guī)定的“老算法”對(duì)年終獎(jiǎng)計(jì)征個(gè)人所得稅，存在著幾個(gè)新的適用稅率臨界點(diǎn)和“盲區(qū)”。本文對(duì)年終獎(jiǎng)計(jì)征個(gè)人所得稅的稅率臨界點(diǎn)及“盲區(qū)”進(jìn)行分析，并提出了幾點(diǎn)節(jié)稅的建議。

【關(guān)鍵詞】

年終獎(jiǎng)；個(gè)人所得稅；臨界點(diǎn)

1 年終獎(jiǎng)計(jì)征個(gè)人所得稅的主要辦法

根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定，納稅人取得年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下步驟及辦法計(jì)稅：

第一步：確定年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅所得額。如果雇員當(dāng)月工資薪金所得大于或等于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，年終獎(jiǎng)總額為應(yīng)納稅所得額；反之則用年終獎(jiǎng)減去費(fèi)用扣除數(shù)與工資薪金的差額，確定為應(yīng)納稅所得額。第二步：查稅率表確定應(yīng)納稅所得額除以12得到的商數(shù)所對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)；第三步：套用公式依法計(jì)算得出年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額。

例1：張三年終獎(jiǎng)18000元，當(dāng)月工資4500元。18000除以12所得商數(shù)1500對(duì)應(yīng)的適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，則年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為：18000×3%-0=540（元），當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額=（4500-3500）×3%-0=30（元），當(dāng)月共計(jì)應(yīng)納個(gè)稅：540+30=570（元）。

例2：李四年終獎(jiǎng)12000元，當(dāng)月工資2800元。在新稅法下，由于李四當(dāng)月工薪所得低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，其應(yīng)納稅額為12000-（3500- 2800） =11300（元），11300除以12所得商數(shù)941.67對(duì)應(yīng)的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，所得年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅：11300×3%-0=339（元）。

2 年終獎(jiǎng)個(gè)稅稅率臨界點(diǎn)分析

新稅法下，稅率臨界點(diǎn)對(duì)應(yīng)的年終獎(jiǎng)（如表1所示）分別為：3%稅率的最大值18000元、10%稅率的最大值54000元、20%稅率的最大值108000元、25%稅率的最大值420000元、30%稅率的最大值660000元、35%稅率的最大值960000元。在每一臨界點(diǎn)之后，年終獎(jiǎng)的發(fā)放都存在一個(gè)新的“盲區(qū)”，這些盲區(qū)分別為：（18000.06元～19283.33元），（54000.06元～60187.50元），（108000.06元～114600元），（420000.06元～447500元），（660000.06元～706538.46元），（960000.06元～1120000元）。

在稅率臨界點(diǎn)稅負(fù)呈反向變化，且年終獎(jiǎng)的金額若在“盲區(qū)”內(nèi)，其稅后收入總是低于臨界點(diǎn)時(shí)的稅后收入，當(dāng)年終獎(jiǎng)增加到一定值時(shí)，其稅后收入達(dá)到之前臨界點(diǎn)時(shí)的稅后收入。從表1可以看出，發(fā)放年終獎(jiǎng)18000元與18000.06元的應(yīng)納稅額和稅后收入存在較大差距，即多發(fā)6分錢卻導(dǎo)致應(yīng)納稅額增加1155.01元，稅后收入反而減少1454.95元的尷尬情形，而年終獎(jiǎng)增加到19283.33元時(shí)，其稅后收入剛好等于3%稅率臨界點(diǎn)的稅后收入17460元。（其它臨界點(diǎn)和“盲區(qū)”詳見表1）

上述現(xiàn)象是由全額累進(jìn)稅率引起的。這是因?yàn)樵诔~累進(jìn)稅率下，18000元按照3%稅率征稅，只有多出的6分錢按10%稅率征稅，而全額累進(jìn)稅率下18000.06元都按10%稅率征稅。稅法規(guī)定我國個(gè)人所得稅適用超額累進(jìn)稅率，不應(yīng)出現(xiàn)全額累進(jìn)稅率現(xiàn)象。導(dǎo)致這種矛盾的根源在于兩個(gè)計(jì)算單位的不一致，即我國個(gè)人所得稅制的基礎(chǔ)是按月征收，適用稅率、速算扣除數(shù)的時(shí)間單位是“月”，而年終獎(jiǎng)計(jì)算的時(shí)間單位是“年”。盡管國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定將年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月，以其商數(shù)確定適用稅率，解決了適用稅率，但速算扣除數(shù)仍是按12個(gè)月來規(guī)定的，一個(gè)按月，一個(gè)按年，由此割斷了適用稅率、速算扣除數(shù)之間的內(nèi)在匹配關(guān)系。

3 年終獎(jiǎng)個(gè)稅臨界點(diǎn)的節(jié)稅建議

通過前文對(duì)稅率臨界點(diǎn)和“盲區(qū)”的分析，為避免多發(fā)6分錢，稅后收入反而減少1454.95元的情況發(fā)生，建議發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，盡可能降低其適用稅率，以達(dá)到節(jié)稅目的。尤其注意在相鄰兩檔稅率的臨界值相差不大的情況下，在求得的年終獎(jiǎng)除以12的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時(shí)候，通過減少年終獎(jiǎng)發(fā)放額或者將部分年終獎(jiǎng)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的方式，使其商數(shù)靠近該臨界值，降低適用稅率檔次，以達(dá)到節(jié)稅目的。具體來看，在年終獎(jiǎng)適用稅率等于或低于月收入適用稅率情況下，只要控制年終獎(jiǎng)適用稅率不提高一個(gè)級(jí)數(shù)，就盡可能將全部獎(jiǎng)金作為年終獎(jiǎng)進(jìn)行一次性發(fā)放，如果年終獎(jiǎng)發(fā)放適用稅率已高于月收入適用稅率，那么就將一部分獎(jiǎng)金合并入各月工資計(jì)算納稅，確保年終獎(jiǎng)金額不高于臨界點(diǎn)的數(shù)值。

【參考文獻(xiàn)】

[1]國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件.http：//www.512test.com .

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[3]邵家宇.個(gè)人所得稅工資薪金及年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算及規(guī)劃[J].商，Business，2012（13）.

【作者簡(jiǎn)介】

王國蘭（1965.11—），女，本科學(xué)歷，重慶三峽學(xué)院計(jì)財(cái)處工作。