對虛開增值稅發(fā)票的思考

羅立虹

【摘 要】增值稅指的是將商品銷售、加工以及進(jìn)行修理等勞務(wù)操作和進(jìn)口商品的企業(yè)或個(gè)人將其在操作過程中產(chǎn)生的增值額予以征稅的一大稅收種類。具體而言，虛開增值稅發(fā)票呈現(xiàn)出手段的多元化、活動的地域性、目的的多樣性等多種特點(diǎn)。下一步更要從優(yōu)化增值稅運(yùn)行機(jī)制，以及不斷加大稅收管理的角度大力加強(qiáng)虛開增值稅發(fā)票的預(yù)防工作。

【關(guān)鍵詞】虛開增值稅發(fā)票；思考

所謂增值稅指的是將商品銷售、加工以及進(jìn)行修理等勞務(wù)操作和進(jìn)口商品的企業(yè)或個(gè)人將其在操作過程中產(chǎn)生的增值額予以征稅的一大稅收種類。目前，增值稅已經(jīng)逐漸發(fā)展為我國重要的幾大稅種之一，每年該項(xiàng)稅種的收入都達(dá)到我國稅收的60%以上。我國實(shí)施增值稅政策始于20世紀(jì)80年代。1984年，國務(wù)院頒發(fā)《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，1993年12月13日國務(wù)院正式發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》。然而作為僅僅存在了30年的稅種，虛開增值稅的問題從剛一開始就伴隨而生。那么，虛開增值稅發(fā)票的機(jī)理是什么？又該怎樣防治？這里，筆者很據(jù)自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)談?wù)勌撻_增值稅發(fā)票的思考。

一、虛開增值稅發(fā)票的機(jī)理

如前所述，增值稅指的是將商品銷售、加工以及進(jìn)行修理等勞務(wù)操作和進(jìn)口商品的操作過程中產(chǎn)生的增值額予以征稅的一大稅收種類。因而，增值稅中的“增值”，就是指企業(yè)或個(gè)人在商品銷售、加工以及進(jìn)行修理等勞務(wù)操作和進(jìn)口過程中產(chǎn)生的新增價(jià)值。通常來說，對增值額進(jìn)行征稅是通過本環(huán)節(jié)的銷售稅金扣除上一道環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅金間接實(shí)現(xiàn)的。

在此期間，增值稅征收的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是必須開具的增值稅專用發(fā)票。具體而言，增值稅專用發(fā)票具備抵消功能，也就是銷項(xiàng)稅票能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅票。增值稅增收的時(shí)候憑借的是增值稅專項(xiàng)發(fā)票，而增值稅抵扣的時(shí)候也憑借增值稅專用發(fā)票。問題由此產(chǎn)生，倘若開具增值稅專用發(fā)票的納稅人，從未繳納過增值稅款，只是靠造假手段虛報(bào)銷項(xiàng)稅額，那么，當(dāng)購貨方以此為憑據(jù)抵扣稅款時(shí)，相當(dāng)于侵吞了大量的稅金。

二、虛開增值稅發(fā)票的特點(diǎn)

1.手段的多元化

現(xiàn)在虛開增值稅發(fā)票呈現(xiàn)出手段多元化的特點(diǎn)。一般來講，該項(xiàng)活動的智能化水平很高，這些人要么以進(jìn)項(xiàng)稅為切入點(diǎn)，千方百計(jì)通過非正當(dāng)渠道獲取購買進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，而后根據(jù)進(jìn)項(xiàng)額制造銷項(xiàng)發(fā)票，最終造成的后果是，通過造假取得的發(fā)票抵扣稅款，使得稅款大量丟失，使得國庫產(chǎn)生了較大損失。 除此之外，這些人還全面采取進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)兩種手段，抵扣聯(lián)金額多填（大頭），使得交易額虛報(bào)，隨后通過多開發(fā)票予以稅額抵扣，以此欺騙手段獲取抵扣稅款，從而偷稅漏稅。再者，這些人不遵守開票規(guī)則，隨意開據(jù)發(fā)票，以“只賣不開”和“多賣多開”的方式，使得進(jìn)項(xiàng)盈余，然后將這些盈余以虛開發(fā)票的形式賣給其他企業(yè)，從而漁翁得利，使得國家造成損失。

2.活動的地域性

除了手段多元化外，虛開增值稅發(fā)票還呈現(xiàn)出手段多元化的特點(diǎn)。經(jīng)過對這種現(xiàn)象的比較會發(fā)現(xiàn)，從事虛開增值稅活動的人員大多來自經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，這些人千方百計(jì)拓寬多種渠道，騙取、購買增值稅專用發(fā)票，隨意浮夸金額并將其開至一些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)。另外，一些專業(yè)市場基于吸引客戶和地方保護(hù)主義的需要，虛開增值稅專用發(fā)票的事件層出不窮，犯罪案件也是頻繁發(fā)生。

3.目的的多樣性

目的的多樣性是虛開增值稅發(fā)票的再一大特點(diǎn)。從業(yè)已發(fā)生的各種現(xiàn)象來看，虛開增值稅專用發(fā)票的目的各有不同，主要基于以下幾種情況：一者，虛開增值稅發(fā)票是為了增加進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣稅款，從而個(gè)人獲利，國家受損；二者，以虛開增值稅專用發(fā)票的形式虛報(bào)出口貨物產(chǎn)地，從而以欺騙的方式獲得出口退稅；三者，以虛開增值稅專用發(fā)票的形式，隨意編制銷售金額，以掩蓋其走私物品等不可告人的目的，最終堂而皇之地公開銷售；四者，部分企業(yè)以假造虛有的購銷關(guān)系為手段，使其為貪污、回扣等一系列不良消費(fèi)支出合理化。

三、如何預(yù)防虛開增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象

近年來，我國針對虛開增值稅專用發(fā)票等犯罪行為進(jìn)行了嚴(yán)厲打擊，這固然取得了一定效果。然而，下一步更要從優(yōu)化增值稅運(yùn)行機(jī)制，以及不斷加大稅收管理的角度大力加強(qiáng)虛開增值稅發(fā)票的預(yù)防工作。

1.切實(shí)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理

預(yù)防虛開增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象首先要切實(shí)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理。應(yīng)該通過全方位、立體化的教育方式，不斷加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理意識。唯有如此，才能徹底解決虛開增值稅發(fā)票問題。要著力從以下幾個(gè)方面做起：一者，要不斷健全各項(xiàng)規(guī)章制度，嚴(yán)把增值稅發(fā)票領(lǐng)銷關(guān)。二者，要大力加強(qiáng)責(zé)任感教育，并嚴(yán)格追究相關(guān)人的責(zé)任。三者，對于增值稅發(fā)票的遺失問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)做好登記工作。

2.加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的防偽辨認(rèn)

現(xiàn)階段，增值稅專用發(fā)票已經(jīng)實(shí)現(xiàn)全國范圍內(nèi)的統(tǒng)一印刷，通過專用水印紙一級有色、無色熒光專用油墨等幾大措施，隊(duì)偽造專用發(fā)票現(xiàn)象進(jìn)行了一定程度的遏制。然而，近年來，虛開增值稅專用發(fā)票又出現(xiàn)了死灰復(fù)燃的跡象，所以，下一步要著力做好增值稅專用發(fā)票的防偽辨認(rèn)工作，大力加強(qiáng)對“真票假開”這種魚目混珠問題的揭露。

3.加強(qiáng)對虛開增值稅專用發(fā)票的打擊力度

之前，因?yàn)樘撻_增值稅專用發(fā)票而構(gòu)成犯罪并追究刑事責(zé)任的現(xiàn)象較少，對于虛開增值稅發(fā)票行為大多采取罰款、補(bǔ)交欠稅的措施。這種不管三七二十一全部采取交稅罰款的做法并未從根本上對這種行為進(jìn)行遏制，反而一定程度上進(jìn)行了放縱。所以，下一步要根據(jù)增值稅專用發(fā)票犯罪活動的規(guī)律特點(diǎn)，廣開渠道，發(fā)現(xiàn)線索，把抓大案、要案的偵破和深挖團(tuán)伙犯罪作為專項(xiàng)斗爭的重點(diǎn)，對觸犯刑法的，絕不姑息。

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[2]中國人民大學(xué)法學(xué)院刑法學(xué)教授、法學(xué)博士后：謝望原.如何認(rèn)定單位虛開增值稅專用發(fā)票罪[N].法制日報(bào)，2012年