淺談西部中小企業(yè)所得稅的納稅籌劃

劉一純 申思瑤

中圖分類(lèi)號(hào)：F810. 62 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：企業(yè)所得稅收入的逐年高速增長(zhǎng)使所得稅的特點(diǎn)和作用越來(lái)越明顯，地位也不斷提高，在企業(yè)的納稅活動(dòng)中占有重要的地位。由于中小企業(yè)在資金、技術(shù)、生產(chǎn)規(guī)模、政策等許多方面與大企業(yè)不同，所得稅納稅籌劃顯得尤為重要。本文分析了在固定資產(chǎn)折舊和籌資方式，利用計(jì)稅依據(jù)與稅率等稅收政策，進(jìn)行納稅籌劃的策略。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；所得稅；納稅籌劃；收入

一、中小企業(yè)所得稅概述

（一）中小企業(yè)的概念。中小企業(yè)又稱(chēng)中小型企業(yè)或中小企，它是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。

（二）企業(yè)所得稅概念。1.企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。征收方式有兩種：查帳征收和核定征收。

2.所得稅稅率：一般企業(yè)所得稅的稅率為25%；符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（三）中小企業(yè)所得稅稅收征收特點(diǎn)。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象為所得額，即為納稅人每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入，免稅收入，各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。它既不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額，也不是銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額。因此，企業(yè)所得稅是一種不同于流轉(zhuǎn)稅的稅種。

二、中小企業(yè)開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性

（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃概念。稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和策劃，最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件，選擇最優(yōu)的納稅方案，以充分利用稅法所提供的包括減免退稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。

（二）西部中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性

1.有助于其高納稅人自覺(jué)納稅的意識(shí)。所得稅納稅籌劃是在納稅人自己意識(shí)到應(yīng)該納稅的前提下開(kāi)展的，對(duì)于即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或行為、資產(chǎn)處理的方式、時(shí)間以及數(shù)量等所預(yù)先進(jìn)行的合理的規(guī)劃與設(shè)計(jì)。

2.有助于納稅人實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。納稅人在進(jìn)行投資決策分析之后，通過(guò)合理的進(jìn)行所得稅納稅籌劃，同時(shí)充分利用稅收優(yōu)惠政策，避免繳納不該交的所得稅稅款，從而實(shí)現(xiàn)納稅人利潤(rùn)的最大化。

3.有助于提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)是以盈利為目的的社會(huì)團(tuán)體。想要進(jìn)行所得稅納稅籌劃，就要求企業(yè)必須認(rèn)證研究并掌握有關(guān)法律法規(guī)和管理經(jīng)營(yíng)規(guī)律，理順企業(yè)的各種關(guān)系，這也在一定程度上提升了企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)管理水平，提高了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

4.有助于推動(dòng)國(guó)家稅制改革。所得稅納稅籌劃是在相關(guān)法律的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這就可以暴露出所得稅稅法制度上的不足之處，國(guó)家則可根據(jù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的情況發(fā)現(xiàn)目前稅法的缺陷并采取相應(yīng)措施，對(duì)現(xiàn)行所得稅稅法制度進(jìn)行修正，從而完善國(guó)家的稅收制度。

5.可以增加國(guó)家的稅收收入。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃在一定程度上是受?chē)?guó)家政策的指引和調(diào)節(jié)。雖然近期可能減少?lài)?guó)家稅收，但就長(zhǎng)期而言，卻可能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，使經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而有利于涵養(yǎng)稅源，有可能會(huì)增加國(guó)家的稅收收入。

（三）西部中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則和應(yīng)注意問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)時(shí)刻把握國(guó)家有關(guān)企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)定的變化，準(zhǔn)確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的實(shí)質(zhì)；對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃時(shí)，方案必須合理合法，保持與企業(yè)整體利益的一致性；納稅籌劃方案隨納稅人具體情況的不同而不同，不能照搬照套；企業(yè)應(yīng)時(shí)刻與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持溝通，減少納稅籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

三、西部中小企業(yè)科學(xué)有效進(jìn)行稅收籌劃策略

（一）在選擇中避稅

1.固定資產(chǎn)折舊方式的選擇。采用什么樣的固定資產(chǎn)折舊方式對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法產(chǎn)生不同的固定資產(chǎn)價(jià)格補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償。其次，不同的折舊方式造成的的年折舊提取額的不同直接關(guān)系到利潤(rùn)額抵減的程度。企業(yè)可以在有關(guān)折舊規(guī)范內(nèi)，通過(guò)不同的折舊方法的選擇，力圖減少稅收，維護(hù)企業(yè)利益。

2.籌資方式選擇。不同的籌資渠道，其所承擔(dān)的稅負(fù)不一樣。因此在借款、向非金融機(jī)構(gòu)及企業(yè)籌資、向銀行發(fā)行債券和股票、企業(yè)內(nèi)部籌資入股籌資方式等一些方式之間要進(jìn)行全面分析，選擇對(duì)企業(yè)最有利的籌資方式。

（二）利用稅收政策

1.利用計(jì)稅依據(jù)與稅率。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅所得額，要取得節(jié)稅的效果，重要的是降低應(yīng)納稅所得額，而降低應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵又在于合法地放大成本、費(fèi)用，以及盡量減少本期確認(rèn)的收入。

（1）運(yùn)用捐獻(xiàn)。我國(guó)有關(guān)企業(yè)所得稅的法律、法規(guī)規(guī)定，允許納稅人符合一定條件的公益、救濟(jì)性捐款在所得稅前扣除。但值得注意的是：我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，是不允許在應(yīng)納稅所得額中扣除的。（2）技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、科技開(kāi)發(fā)費(fèi)和技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資。（3）壓縮收入總額企業(yè)應(yīng)該盡量爭(zhēng)取縮小收入總額，推遲確認(rèn)收入，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。（4）合理膨脹成本、費(fèi)用。

2.利用壞賬損失與虧損彌補(bǔ)。壞賬處理方法主要有：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法、備抵轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法與備抵轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的根本區(qū)別在于壞賬損失計(jì)入期法在間費(fèi)用的時(shí)間不同。一般情況下，企業(yè)選擇備抵轉(zhuǎn)銷(xiāo)法進(jìn)行壞賬處理可以獲得避稅的好處。但是，當(dāng)企業(yè)處于減免稅期等優(yōu)惠政策時(shí)，這時(shí)候企業(yè)選擇直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法反而更為有利。

《企業(yè)所得稅暫行條例》第11條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年?！逼髽I(yè)一旦發(fā)生虧損，就必須從資本運(yùn)營(yíng)上下工夫，如企業(yè)可以減少以后5年內(nèi)投資的風(fēng)險(xiǎn)性，以相對(duì)較安全的投資為主，確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到全部彌補(bǔ)。

3.利用應(yīng)納稅所得額原則。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，也是節(jié)稅的關(guān)鍵。按照我國(guó)稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額計(jì)算必須體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

但下列特殊情況節(jié)稅者要加倍留意：第一，以分期收款方式銷(xiāo)售商品的，可按合同約定的購(gòu)買(mǎi)人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。第二，建筑、安裝、裝配工程提供服務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或者按完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。第三，為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或者按完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

這樣就產(chǎn)生了下面三種節(jié)稅策略：一是將發(fā)生收入的推遲計(jì)入下一個(gè)納稅年度，特別是在年末更應(yīng)這樣做，從而使稅款推遲一年納稅；二是將費(fèi)用發(fā)生提前實(shí)現(xiàn)，從而提前沖減應(yīng)納稅所得額，特別是在下一年度快要到來(lái)時(shí)，提前發(fā)生費(fèi)用是可能的；三是利用會(huì)計(jì)核算調(diào)整機(jī)會(huì)節(jié)稅。

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作者簡(jiǎn)介：

劉一純（1991-），女，山西運(yùn)城人，研究生在讀，審計(jì)專(zhuān)業(yè)，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。