論審計(jì)獨(dú)立性的機(jī)制和對策

趙延琴

【摘 要】在我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的當(dāng)前，審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)在促進(jìn)國家計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，合理利用資源，保護(hù)社會(huì)財(cái)產(chǎn)，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，提高經(jīng)濟(jì)效益，揭示財(cái)政、金融、企業(yè)，以及各個(gè)方面問題，起著極其重要的作用，對于治理經(jīng)濟(jì)環(huán)境，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)廉政建設(shè)，保障市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，構(gòu)建和諧社會(huì)有著積極的意義。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)；獨(dú)立性；機(jī)制；對策

審計(jì)獨(dú)立性，從字面理解，就是要求審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中要保持自己和單位獨(dú)立。審計(jì)是我國一種重要的經(jīng)濟(jì)管理手段，審計(jì)必須表現(xiàn)出獨(dú)立性，要求審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)人員還包括相關(guān)的利害關(guān)系者保持獨(dú)立于雙方的一種狀態(tài)以利于審計(jì)人員在審計(jì)工作中正常進(jìn)行，還有審計(jì)結(jié)果的客觀與公正。對于審計(jì)人員來說，如果喪失了獨(dú)立性，那么無論其業(yè)務(wù)技能多么高超，他對財(cái)務(wù)報(bào)表表示的意見，對使用和依賴此種意見的客戶、投資者、債權(quán)人和政府機(jī)構(gòu)將毫無價(jià)值。對審計(jì)工作獨(dú)立性的認(rèn)知，主要包括以下幾點(diǎn)：首先是獨(dú)立的主體包括什么：審計(jì)的獨(dú)立性不僅指審計(jì)人員個(gè)人的獨(dú)立，還應(yīng)包括審計(jì)機(jī)構(gòu)的機(jī)關(guān)獨(dú)立。在現(xiàn)代社會(huì)中表現(xiàn)為無論是國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，基本上是以審計(jì)機(jī)構(gòu)的方式存在。因此，如果審計(jì)機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立于被審計(jì)組織之外，審計(jì)人員的審計(jì)工作就無獨(dú)立性可言。因此，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不僅要獨(dú)立于委托人，還要與其相關(guān)團(tuán)體保持超然獨(dú)立，以實(shí)現(xiàn)其對公眾的責(zé)任。

一、審計(jì)獨(dú)立性機(jī)制概述

審計(jì)制度的獨(dú)立性是市場經(jīng)濟(jì)社會(huì)防范差錯(cuò)的一種有效機(jī)制。審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)組織和審計(jì)人員與相關(guān)的利害關(guān)系者保持公平中立的一種狀態(tài)，包括了機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立，審計(jì)人員的獨(dú)立，工作的獨(dú)立以及財(cái)務(wù)的獨(dú)立。審計(jì)獨(dú)立性的對象指出了審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)如何保持審計(jì)獨(dú)立性，所以影響社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的主體因素應(yīng)包括審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。審計(jì)人員獨(dú)立性原則的要旨是使審計(jì)人員免于利益沖突，奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。當(dāng)審計(jì)人員在工作中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，獨(dú)立性將受到損害。而存在間接的財(cái)務(wù)利益時(shí)，則要視具體事項(xiàng)分析對獨(dú)立性的影響程度。

高水平的審計(jì)來自高業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度是否真正能為實(shí)現(xiàn)其最終服務(wù)目標(biāo)，不僅要有完善的內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)審人員的行為規(guī)范，更為重要的是要有一批高素質(zhì)、高水平的內(nèi)部審計(jì)人員。審計(jì)人員不能停留在已有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)而固步自封，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了較高的要求。所以，加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高水平高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才，是推動(dòng)我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的比較有效的措施。為有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，每名審計(jì)人員都要樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。而要真正防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)審人員要從思想上、觀念上去理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括規(guī)范審計(jì)程序，改進(jìn)審計(jì)方法，監(jiān)督評價(jià)并重。在審計(jì)方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、解決審計(jì)獨(dú)立性的對策

1.解決審計(jì)經(jīng)費(fèi)瓶頸問題，提高審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)涉及到對經(jīng)濟(jì)命脈的監(jiān)督把握，首先必須解決審計(jì)經(jīng)費(fèi)的問題，對于依靠罰沒收入分成來解決工作經(jīng)費(fèi)如同飲鴆止渴不僅毀壞審計(jì)機(jī)關(guān)聲譽(yù)還導(dǎo)致的審計(jì)質(zhì)量降低。所以只有擁有必要的審計(jì)經(jīng)費(fèi)，解決車、船、住等實(shí)際問題，使審計(jì)部門在經(jīng)濟(jì)上斷絕同被審計(jì)單位依靠，才能有效維護(hù)審計(jì)人員工作的獨(dú)立性，提高了審計(jì)部門的廉政形象，徹底落實(shí)“八不準(zhǔn)”規(guī)定。

2.合理配置，調(diào)整人力資源，提高審計(jì)的獨(dú)立性

（1）增加后備力量的投入，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，作為解決辦法可以有針對性的吸收社會(huì)上的有職稱、有能力、有專業(yè)技術(shù)職能的人才加入到審計(jì)隊(duì)伍中來，同時(shí)減少行政管理人員數(shù)量，提高人員考核力度，按照工作量定崗定人等有效方法解決人力不足的問題。

（2）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高專業(yè)技能

審計(jì)作為一門專業(yè)性很強(qiáng)的工作，從業(yè)人員必須具備一定的專業(yè)技術(shù)水平，才能保證工作質(zhì)量。審計(jì)所涉及的領(lǐng)域越來越寬，在技術(shù)越來越細(xì)化的當(dāng)前，僅僅具備專業(yè)知識(shí)但沒有其他知識(shí)的儲(chǔ)備很難干好審計(jì)工作，如何不受知識(shí)層面的制約，是目前急需要解決的問題之一。作為審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)在深抓教育培訓(xùn)的同時(shí)應(yīng)該著重“偏才”的培養(yǎng)，避免業(yè)多而不精對審計(jì)質(zhì)量的影響，拓展審計(jì)人員的知識(shí)面，合理配置人力資源，做好對口審計(jì)提高審計(jì)質(zhì)量。

3.減少干擾因素提高獨(dú)立性

審計(jì)機(jī)構(gòu)的處理、處罰權(quán)已是一個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)，對于國家來講審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、公正性、是發(fā)現(xiàn)問題提供宏觀決策的依據(jù)相比較問題的發(fā)現(xiàn)其意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對問題的處理，審計(jì)部門應(yīng)該直接對政府負(fù)責(zé)，不直接參與對被審計(jì)單位違反財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的行為進(jìn)行處理處罰，審計(jì)完成后將審計(jì)出的問題在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)、公正的反映，并提出相應(yīng)的處理處罰建議，按被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系提交給政府，政府部門對發(fā)現(xiàn)的問題按照管理權(quán)限屬于行政職責(zé)范圍內(nèi)的由工商、稅務(wù)等行政部門進(jìn)行處理，觸犯法律法規(guī)的按照法律法規(guī)所規(guī)定的由司法機(jī)構(gòu)如檢察院對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行處理處罰，并將處理處罰結(jié)果回饋審計(jì)機(jī)關(guān)。

總之，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是保證審計(jì)質(zhì)量的前提。保持和維護(hù)審計(jì)人員的獨(dú)立性需要政府、行業(yè)、社會(huì)共同的參與和不斷的努力。

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