施工企業(yè)成本控制對(duì)成本核算的影響

韓建亞

【摘 要】成本核算是企業(yè)核算工作的核心，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，施工企業(yè)越來(lái)越重 視成本管理工作，并將其作為提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素。本文首先簡(jiǎn)單闡述施工企業(yè)在成本核算的特點(diǎn)，重點(diǎn)分析施工企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，最后提出通過(guò)成本控制提高施工企業(yè)成本核算水平。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；成本核算；成本控制

施工企業(yè)與其他行業(yè)相比其生產(chǎn)的產(chǎn)品、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等都具有許多顯著的特點(diǎn)，而這些特點(diǎn)又決定了施工企業(yè)的成本核算與其他行業(yè)在成本核算上的不同的特點(diǎn)。施工企業(yè)如何管理好企業(yè)成本對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是生產(chǎn)大計(jì)，企業(yè)成本核算是企業(yè)管理和財(cái)務(wù)決策中重要一環(huán)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)想要在竟?fàn)幹辛⒂诓粩≈?，就必須提高成本控制水平、降低成本，做好成本核算工作?/p>

一、施工企業(yè)成本核算的特點(diǎn)

1.以獨(dú)立工程合同作為成本核算的目標(biāo)

施工企業(yè)的成本核算就是對(duì)在一定時(shí)期內(nèi)費(fèi)用成本支出的歸集、分配、再歸集、再分配和工程成本形成的會(huì)計(jì)核算。建筑產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單件性決定了施工企業(yè)的工程成本核算對(duì)象經(jīng)常發(fā)生變化，施工生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配必須緊緊圍繞著獨(dú)立的工程合同成本核算對(duì)象來(lái)進(jìn)行，工程合同成本包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完工所發(fā)生的與執(zhí)行合同有關(guān)的直接和間接費(fèi)用。

2.以單項(xiàng)工程預(yù)算成本為基礎(chǔ)進(jìn)行成本分析、控制和考核的依據(jù)

由于不同建筑產(chǎn)品之間差異大，可比性差，不同建筑產(chǎn)品之間的實(shí)際成本之間不便進(jìn)行比較。因此，施工企業(yè)工程成本的分析、控制和考核不是以可比產(chǎn)品成本為依據(jù)，而是以預(yù)算成本為依據(jù)。施工企業(yè)在施工過(guò)程中，一方面生產(chǎn)出建筑產(chǎn)品，另一方面消耗一定數(shù)量的人力、物力和財(cái)力，這些消耗的貨幣表現(xiàn)即為施工費(fèi)用。也就是說(shuō)，施工費(fèi)用是指施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。費(fèi)用包括工程成本和期間費(fèi)用兩部分。工程成本包括人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、材料費(fèi)。期間費(fèi)用包括稅金、定編費(fèi)、利潤(rùn)、各項(xiàng)規(guī)費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)等。一旦出現(xiàn)預(yù)算成本與實(shí)際成本相偏離，企業(yè)要進(jìn)行成本分析找出偏離的因素，快速調(diào)整工程預(yù)算，從而進(jìn)行成本控制。工程預(yù)算工作貫穿于工程施工的全過(guò)程，從合同簽訂開(kāi)始到施工準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)施工、直至竣工驗(yàn)收每個(gè)環(huán)節(jié)都以預(yù)算成本為目標(biāo)。

二、施工企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

1.預(yù)算成本管理能力差

施工企業(yè)根據(jù)施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)確定的建筑安裝工程實(shí)物量和國(guó)家或地區(qū)的預(yù)算定額、預(yù)算單價(jià)以及有關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定工程成本，即工程預(yù)算成本。施工企業(yè)以工程預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)確定的一定時(shí)期降低成本的目標(biāo)，結(jié)合工程實(shí)際情況，在充分考慮可以達(dá)到的實(shí)際能力前提下，計(jì)算得出工程成本。企業(yè)按照確定的工程成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目歸集的計(jì)算出工程的實(shí)際成本。施工企業(yè)的成本預(yù)算大多處于階段性的管理模式，缺乏項(xiàng)目全過(guò)程綜合管理意識(shí)，導(dǎo)致施工過(guò)程約束能力差、盲目生產(chǎn)。預(yù)算目標(biāo)設(shè)計(jì)不合理、編制不科學(xué)，導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。在成本核算過(guò)程中，成本核算與成本預(yù)算的口徑不一致，導(dǎo)致成本預(yù)測(cè)、成本控制、成本分析等成本管理工作難以有效進(jìn)行。

2.對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中工程成本控制缺乏有效管理

在實(shí)際工作中，企業(yè)由于施工企業(yè)的生產(chǎn)具有流動(dòng)性大、生產(chǎn)分散、地點(diǎn)不固定等特點(diǎn)，客觀上為其成本核算及成本控制帶來(lái)困難，使得企業(yè)成本核算制度不健全，或者成本核算制度雖然健全，但是不能有效地應(yīng)用于施工企業(yè)內(nèi)部。企業(yè)成本控制能力較差，施工項(xiàng)目最終造價(jià)較高，缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

（1）材料成本控制存在的問(wèn)題

首先，材料采購(gòu)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題表現(xiàn)為材料預(yù)算編制不仔細(xì)、采購(gòu)計(jì)劃制訂不合理，導(dǎo)致不能按時(shí)購(gòu)進(jìn)材料造成停工待料；太早采購(gòu)又會(huì)造成存貨積壓，占用大量資金，花費(fèi)大量的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和保管。采購(gòu)人員缺乏對(duì)市場(chǎng)了解、市場(chǎng)調(diào)查，采購(gòu)價(jià)格偏高造成材料成本增大；或由于采購(gòu)人員謀求私利，采購(gòu)過(guò)程收取回扣造成材料價(jià)格偏高或材料質(zhì)量不合格，影響工程施工質(zhì)量。其次，材料領(lǐng)用中存在未制定消耗定額，現(xiàn)場(chǎng)人員不經(jīng)技術(shù)總部同意，隨意領(lǐng)取材料。對(duì)周轉(zhuǎn)材料及低值易耗品等一次性出賬，之后便不聞不問(wèn)。領(lǐng)料人員領(lǐng)取材料后嚴(yán)重浪費(fèi)或者將私下變賣。最后，企業(yè)材料核算環(huán)節(jié)中只注重財(cái)務(wù)核算的材料賬與材料部門的臺(tái)賬核對(duì)相符，而不注重定期進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。

（2）人工費(fèi)的控制存在的問(wèn)題

建筑業(yè)是一個(gè)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，近年來(lái)施工企業(yè)存在大量的外來(lái)雇工。人員的流動(dòng)性大、工作環(huán)境、施工效率等因素使得人工費(fèi)的控制在建筑業(yè)中難度非常大。現(xiàn)實(shí)工作中企業(yè)往往以降低職工收入來(lái)增加利潤(rùn)，只關(guān)注人工成本的絕對(duì)支出水平，沒(méi)有制定合理的費(fèi)用結(jié)構(gòu)，使人工成本投入與產(chǎn)出比不匹配。沒(méi)有制定可行的人工成本有效支出的管理機(jī)制，人員編制不合理、施工用工安排混亂，出現(xiàn)企業(yè)工資總額與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益脫鉤，職工個(gè)人工資與生產(chǎn)成果脫鉤的現(xiàn)象。導(dǎo)致企業(yè)成本核算時(shí)無(wú)法正確歸集和分配施工過(guò)程中人工成本。

（3）機(jī)械設(shè)備的使用方面存在的問(wèn)題

隨著工程建設(shè)機(jī)械化程度的提高，施工機(jī)械成為加快施工進(jìn)度，促進(jìn)工程項(xiàng)目按期完成的主要因素。

存在的問(wèn)題主要有：自有設(shè)備內(nèi)部調(diào)度不合理，機(jī)械設(shè)備的利用率低。沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行機(jī)械的保養(yǎng)程序，增加不必要的修理費(fèi)。配備操作人員素質(zhì)差，機(jī)械設(shè)備責(zé)任制不建全，燃料消耗及人為損失不能有效控制。外來(lái)租賃設(shè)備由于租賃計(jì)劃管理不合理、施工生產(chǎn)安排不當(dāng)導(dǎo)致租賃設(shè)備閑置。人員之間協(xié)調(diào)與配合能力差，施工機(jī)械臺(tái)班產(chǎn)量低。

3.施工企業(yè)內(nèi)部崗位責(zé)任不明確、目標(biāo)成本制定不合理

實(shí)際工作中由于崗位責(zé)任不明確，追究責(zé)任時(shí)各部門相互推托，績(jī)效無(wú)法考核。項(xiàng)目部在編制目標(biāo)成本時(shí)，責(zé)任人是該項(xiàng)目部的整個(gè)管理班子，要求結(jié)合施工地的勞力資源、材料供應(yīng)情況、機(jī)械配置情況、項(xiàng)目部的各種施工方案綜合分析各種因素來(lái)制定目標(biāo)成本。實(shí)際工作中很多項(xiàng)目部制定目標(biāo)成本時(shí)都是由項(xiàng)目經(jīng)理與預(yù)算員兩個(gè)人來(lái)完成的，與現(xiàn)場(chǎng)施工不能銜接，制定不切實(shí)可行的施工方案與目標(biāo)計(jì)劃，編制目標(biāo)成本時(shí)與實(shí)際情況脫節(jié)，這一現(xiàn)象在編制材料費(fèi)、人工費(fèi)、周轉(zhuǎn)材料和機(jī)械費(fèi)使用計(jì)劃時(shí)經(jīng)常存在。

（1）材料費(fèi)本應(yīng)根據(jù)施工實(shí)際的需求結(jié)合預(yù)算定額分析來(lái)確認(rèn)材料的類別及數(shù)量，剔除施工中不需要使用的材料，增加必須使用的材料，但在實(shí)際操作時(shí)，部分項(xiàng)目部就直接以預(yù)算定額分析的材料來(lái)確認(rèn)材料的目標(biāo)成本，使以后材料費(fèi)的實(shí)際支出與制定的目標(biāo)成本計(jì)劃無(wú)法相對(duì)比，不能分析存在差異的原因。

（2）部分項(xiàng)目部未結(jié)合施工地的勞動(dòng)力情況，只是按工程量套用施工地的綜合定額確認(rèn)人工費(fèi)的目標(biāo)成本，造成人工費(fèi)指標(biāo)的偏差。

（3）在制定周轉(zhuǎn)材料（周轉(zhuǎn)材料，不要省略）目標(biāo)計(jì)劃時(shí)，無(wú)詳細(xì)的周材施工體系方案或計(jì)算方法，只是按前階段的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，或大致的需求量來(lái)確認(rèn)目標(biāo)成本，理論上可行但存在一定的隨意性。

（4）在編制機(jī)械費(fèi)的使用計(jì)劃時(shí)，項(xiàng)目部只是按項(xiàng)目施工進(jìn)度計(jì)劃天數(shù)來(lái)確認(rèn)機(jī)械費(fèi)的目標(biāo)成本，未認(rèn)真分析在施工過(guò)程中尤其是大型機(jī)械設(shè)備的使用時(shí)間段，虛高了目標(biāo)成本。

三、通過(guò)成本控制完善施工企業(yè)成本核算

1.加強(qiáng)全面成本預(yù)算控制保證工程成本核算對(duì)象合理

一般來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)原則上應(yīng)該以獨(dú)立工程作為成本核算的對(duì)象，這是因?yàn)槭┕ゎA(yù)算是按單位工程編制的。成本核算對(duì)象合理劃分有利于比較成本與收入的差額，便于估算利潤(rùn)。

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作制度，明細(xì)編制依據(jù)，編制程序，編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理，程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際情況相脫節(jié)。

第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理，明確預(yù)算指標(biāo)分解方式、預(yù)算執(zhí)行審批權(quán)限和要求、預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告等，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，確保預(yù)算剛性，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行。全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。

第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人進(jìn)行考核，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明。組織相關(guān)管理機(jī)構(gòu)定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況考核，確認(rèn)各執(zhí)行單位預(yù)算完成情況。必要時(shí)，實(shí)行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計(jì)制度。

2.加強(qiáng)施工項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程的成本控制保證成本核算正常運(yùn)行

施工項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程的成本控制就是工程項(xiàng)目從開(kāi)工到竣工的生產(chǎn)全過(guò)程控制，其主要內(nèi)容包括生產(chǎn)資料耗費(fèi)控制、人工費(fèi)控制、機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)控制等內(nèi)容。通過(guò)項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程的成本控制，切實(shí)把現(xiàn)場(chǎng)的各項(xiàng)管理工作納入規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，系統(tǒng)化的運(yùn)行軌道。

（1）生產(chǎn)資料耗費(fèi)控制

建立完善材料采購(gòu)和收發(fā)制度，在不影響正常施工的前提下，減少材料庫(kù)存量，以減少資金占用。材料采購(gòu)應(yīng)通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研，從質(zhì)量和價(jià)格的兩方面比較確認(rèn)。對(duì)于大宗材料采購(gòu)應(yīng)采取招標(biāo)方式，公開(kāi)競(jìng)價(jià)，擇優(yōu)選定。加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管理，合理堆放材料，減少二次搬運(yùn)。嚴(yán)格收發(fā)材料制度，進(jìn)場(chǎng)要認(rèn)真點(diǎn)驗(yàn)、保質(zhì)保量，發(fā)料要嚴(yán)格按照計(jì)劃發(fā)放，做到賬物相符，臺(tái)賬清楚，特別要注意各個(gè)環(huán)節(jié)之間的相互監(jiān)督，相互制約。對(duì)周轉(zhuǎn)材料實(shí)行限額領(lǐng)料，余料堅(jiān)持回收、廢料再利用。

（2）人工費(fèi)的控制

人工費(fèi)一般占施工費(fèi)的15%～25%，其發(fā)生額會(huì)隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與人民生活水平的提高而不斷地增加。人工費(fèi)控制主要表現(xiàn)為：根據(jù)施工組織設(shè)計(jì)計(jì)劃和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度計(jì)劃，合理安排各工序、各工種的用工人數(shù)，做到各工序工種之間的衍接與協(xié)調(diào)，避免窩工；根據(jù)不同工種與人員結(jié)合人力資源市場(chǎng)價(jià)格，合理確定與適時(shí)調(diào)整人工單價(jià)；加強(qiáng)技術(shù)工人與固定農(nóng)民工的用工培訓(xùn)，提高工作效率，降低工時(shí)；加強(qiáng)對(duì)各分部、分項(xiàng)工程用工數(shù)量，適時(shí)調(diào)整用工數(shù)量，將人工費(fèi)支出嚴(yán)格控制在清單報(bào)價(jià)之內(nèi)。

（3）機(jī)械使用費(fèi)控制

合理安排施工生產(chǎn)，加強(qiáng)設(shè)備租賃計(jì)劃管理，減少因安排不當(dāng)引起的設(shè)備閑置；加強(qiáng)機(jī)械設(shè)備的調(diào)度工作，盡量避免窩工，提高現(xiàn)場(chǎng)設(shè)備的利用率；加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)設(shè)備的維修保養(yǎng)，避免因不正當(dāng)使用造成機(jī)械設(shè)備的停置；加強(qiáng)人員之間的協(xié)調(diào)配合，提高施工機(jī)械臺(tái)班產(chǎn)量。

3.健全企業(yè)內(nèi)部的成本管理制度，做好成本核算的基礎(chǔ)工作

（1）企業(yè)必須加強(qiáng)成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作

建立各種資產(chǎn)的收支、領(lǐng)退、報(bào)廢、清查、盤點(diǎn)制度；建立健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度；制定和修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額；完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，建立健全原始記錄，制定合理的材料、結(jié)構(gòu)件、勞務(wù)等內(nèi)部結(jié)價(jià)格，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。

（2）企業(yè)成本核算的處理方法保持一致

企業(yè)成本核算的各種處理方法，包括材料的計(jì)價(jià)，材料成本差異的調(diào)整、周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品的攤銷、費(fèi)用的分配、已完工程和未完工程的計(jì)算以及竣工成本決算等，前后各期必須一致，不得任意變更，如需變更，需報(bào)經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，并將變更的原因及對(duì)成本和財(cái)務(wù)狀況的影響，在當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告中加以說(shuō)明。

（3）建立適合企業(yè)的激勵(lì)制度激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性

通過(guò)物資激勵(lì)、責(zé)任激勵(lì)、目標(biāo)激勵(lì)、培訓(xùn)和發(fā)展激勵(lì)、負(fù)激勵(lì)等手段，建立起適合企業(yè)特點(diǎn)和員工需求的激勵(lì)體系。調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性使員工努力去完成組織的任務(wù)，實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。施工企業(yè)成本核算貫穿于成本管理的全過(guò)程，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。它的完成質(zhì)量決定了企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理水平的執(zhí)行情況，更是聯(lián)系到企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)和企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

四、建立信息溝通制度

加強(qiáng)信息與溝通，將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，進(jìn)行溝通和反饋。重要信息須及時(shí)傳遞給企業(yè)管理層，為管理層決策提供有力保障。

隨著建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、通貨膨脹、人工費(fèi)上漲等因素給企業(yè)帶來(lái)前所未有的成本壓力。施工企業(yè)必須以成本核算為核心，通過(guò)有效的成本控制手段，從自身出發(fā)挖掘潛力、有效地核算、控制成本 、提高效率和效益，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)和不容樂(lè)觀的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)中尋求屬于自己的發(fā)展道路。

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