建筑施工企業(yè)分包工程的稅務(wù)處理及會計核算

【摘 要】在建筑工程中，建筑分包業(yè)務(wù)是很常見的，在分包工程中進行正確的稅務(wù)處理和會計核算是很重要的。本文通過對建筑分包工程的介紹，對其分包業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理和會計核算進行了探討，使相關(guān)工作人員更全面的了解了有關(guān)分包業(yè)務(wù)的處理方法。

【關(guān)鍵詞】分包工程；稅務(wù)處理；會計核算

建筑施工企業(yè)分包工程在建筑行業(yè)普遍存在，其涉及到了會計、經(jīng)濟、稅務(wù)及法律等多個方面的內(nèi)容，組成結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜。

一、有關(guān)分包工程的敘述

1.分包工程的含義

分包工程是建筑施工行業(yè)中比較常見的一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，所以分包工程的稅務(wù)處理和會計核算是否準(zhǔn)確對于該企業(yè)具有十分重要的作用。建筑工程中的分包就是由總承包人或者設(shè)計、施工、勘查承包人承包該項工程之后，經(jīng)發(fā)包人的同意后，將其所承包的某一項工程另行發(fā)包給具有相關(guān)資質(zhì)的承包人，然后與分包人簽訂相關(guān)的合同。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)資質(zhì)可分為三個序列，即專業(yè)承包、勞務(wù)分包、施工總承包。具備施工總承包資質(zhì)的企業(yè)才可以承接施工的總承包工程。施工總承包企業(yè)可以對所承包的工程內(nèi)各個專業(yè)工程進行自行施工，也可以把專業(yè)工程或勞務(wù)工程按照法律規(guī)定分包給有能力的專業(yè)承包方或者勞務(wù)分包方。由此看來，建筑承包方面的業(yè)務(wù)一定要由總承包人來完成。

建筑施工中，會計人員若想正確的完成稅務(wù)處理和會計核算，首先要理清發(fā)包人、總承包人與分包人三方之間的經(jīng)濟關(guān)系，這樣才能準(zhǔn)確的完成其工作，了解該企業(yè)需要承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。分包工程通常存在兩種合同關(guān)系，一是總承包人與發(fā)包人要簽訂承包合同，二是分包人和總承包人簽訂分包合同。據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，總承包人要承擔(dān)所有的經(jīng)濟責(zé)任，而且使在全部承包范圍內(nèi)，其包括總承包人需要負責(zé)的施工項目，向分包人分包的施工項目也要有總承包人負責(zé)，也就是說總承包人要承擔(dān)其分包的工程責(zé)任，也要與分包人共同承擔(dān)其分包出去的那部分責(zé)任。

2.分包工程與轉(zhuǎn)包工程的區(qū)別

分包工程與轉(zhuǎn)包工程是不同的兩種業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)包工程是在總承包人承包該項工程之后，不經(jīng)發(fā)包人同意，把該工程分割成幾個部分在以分包的名義轉(zhuǎn)包給幾個承包人，不需要其親自參與現(xiàn)場的施工管理，這種行為總承包人沒有履行合同中的約定，這是違法的，但是在實際建筑工程中，這種現(xiàn)象卻普遍存在。因此，明確轉(zhuǎn)包工程與分包工程的區(qū)別與意義，才能夠按照法律規(guī)定進行正常工作，促使稅務(wù)處理與會計核算的順利進行。

只有經(jīng)過發(fā)包人的同意才算是分包業(yè)務(wù)，才屬于合法施工，只有準(zhǔn)確的掌握分包工程的含義，才能促進建筑企業(yè)在法律允許的范圍之內(nèi)進行經(jīng)濟活動，從而使有關(guān)會計工作人員更好的從事稅務(wù)處理及會計核算方面的工作。

二、稅務(wù)處理與會計核算

分包工程建筑工程施工中比較常見的一種業(yè)務(wù)形式，確定其屬于分包業(yè)務(wù)之后，企業(yè)需按相關(guān)的法律法規(guī)進行財務(wù)處理。

1.分包工程中的會計核算方法

分包工程中的會計核算一定要遵循法律要求，按照相應(yīng)的準(zhǔn)則進行會計核算，分包工程中會計核算的方法有兩種：

第一，把分包工程所有的收入算到整個施工企業(yè)的總收入中，把需要支付給分包企業(yè)的工程款當(dāng)成施工的成本。這種方法和總承包工程自建項目的成本核算方法一樣，準(zhǔn)確的反應(yīng)了收入與成本之間的關(guān)系，與有關(guān)法律對總承包人的責(zé)任與義務(wù)的要求是相同的。我國相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)的施工進度是由總承包人需采用的實際發(fā)生合同成本在合同預(yù)計的總成本中所占的比例確定的，明確支付給分包工程的成本就是總承包方投入的成本，該規(guī)定是進行會計核算的主要依據(jù)，所以，在建筑施工中大多采用這種方法進行會計核算。

第二，假設(shè)分包工程的成本和收入與該公司沒有關(guān)系，分包人的成本與收入不通過該企業(yè)的收支系統(tǒng)進行核算。這樣方法是企業(yè)的主要業(yè)務(wù)收入與成本不能很好的進行匹配，這種方法與營業(yè)稅務(wù)的計稅依據(jù)一致，計稅依據(jù)是用總承包人的承包額減去支付給分包人的工程款之后的余額，這樣分包人與企業(yè)之間沒有必然的聯(lián)系。

兩種方法各有各的優(yōu)點，我們應(yīng)該了解這兩種方法的特點，從而選擇合適的方法進行會計核算，是企業(yè)的會計信息更具可靠性。

2.分包工程中的稅務(wù)處理

分包工程中的稅務(wù)問題主要是營業(yè)稅交稅方面的問題，城建稅、教育費用及附加費用等都是在營業(yè)稅的基礎(chǔ)上征收的。在此我們只討論分包工程繳納營業(yè)稅的問題。有關(guān)稅法規(guī)定，分包工程的總承包人需承擔(dān)代繳營業(yè)稅的義務(wù)。總承包方要以全部承包額減去給分包方的工程款為計稅依據(jù)繳納該企業(yè)的營業(yè)稅，另外，其還要替分包方代繳營業(yè)稅，以分包工程結(jié)算的工程價款為依據(jù)繳納營業(yè)稅。這種總承包方代繳營業(yè)稅的義務(wù)是我國相關(guān)法律賦予該企業(yè)的，所以該企業(yè)須履行這項義務(wù)，否則，有關(guān)部門可以按照稅務(wù)征收相關(guān)管理條例對該企業(yè)進行一定從處罰。

三、結(jié)語

我們都知道，分包工程是建筑工程施工中比較常見的一種形式，因為分包工程的業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，建筑分包工程業(yè)務(wù)中對于稅務(wù)的處理和會計核算相對來講就比較混亂，通過本文對分包工程中會計核算及稅務(wù)處理方面研究，方便了從事會計專業(yè)人員進行稅務(wù)處理與會計核算。因此，本文就針對建筑施工企業(yè)分包工程的稅務(wù)處理及會計核算做了簡要分析，希望通過本文的研究可以給相關(guān)技術(shù)人員提供有價值的參考。

參考文獻：

[1]肖太壽.我國BT項目投融資建設(shè)的稅收支持政策研究[J].新疆財經(jīng)，2012（06）

[2]賀成功.我國BT項目稅收征管與會計核算現(xiàn)狀[J].中國外資，2012（19）

[3]賀繼志.基于BT模式的建設(shè)項目會計核算與管理分析[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012（12）

作者簡介：

紀(jì)丹明（1975—），男，漢族，廣東省普寧縣人，學(xué)歷：研究生，職稱：會計師，研究方向：會計，從事的工作：會計工作。