財務(wù)報告在財務(wù)會計教學(xué)中的應(yīng)用

余莉

摘 要：現(xiàn)行的財務(wù)會計教學(xué)中片面強調(diào)復(fù)式記賬方法的運用，弱化財務(wù)報告的編制。其原因主要在于教材的編制難以符合結(jié)構(gòu)主義教學(xué)理論的要求，教師未能按照結(jié)構(gòu)主義教學(xué)理論組織教學(xué)。財務(wù)報告時會計工作的最終產(chǎn)品，因此財務(wù)會計教學(xué)必須圍繞財務(wù)報告展開，學(xué)生應(yīng)該站在審計人員的角度生成會計信息。

關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)主義；財務(wù)報告；復(fù)式記賬

前不久，武漢某高職院校招聘會計教師，其中一項測試是根據(jù)所給的經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料登記會計賬簿、編制資產(chǎn)負債表和利潤表。結(jié)果，兩名國內(nèi)重點大學(xué)畢業(yè)的研究生未能正確編制資產(chǎn)負債表和利潤表而遭到淘汰，另一名英國留學(xué)回來的海歸因為順利完成了報表的編制工作最后通過了測試。這絕不僅僅是個例，筆者對多所高校會計專業(yè)在校學(xué)生進行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)學(xué)生都不能夠獨立完成一個模擬企業(yè)的會計實訓(xùn)工作，不能根據(jù)所給的經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料正確出具財務(wù)報告。結(jié)構(gòu)主義教學(xué)理論對財務(wù)會計的教學(xué)工作有一定的指導(dǎo)意義，其中的教學(xué)智慧能夠幫助學(xué)生牢固掌握財務(wù)會計相關(guān)知識，促進教學(xué)相長。

一、結(jié)構(gòu)主義教學(xué)理論簡述

（1）教學(xué)目的的關(guān)鍵是發(fā)展學(xué)生智力。布魯納認為教學(xué)的主要目的是讓學(xué)生掌握學(xué)科的基本結(jié)構(gòu)，更重要的是發(fā)展學(xué)生的智力。他認為掌握學(xué)科的基本結(jié)構(gòu)對每一個學(xué)生都至關(guān)重要，同時，他著重強調(diào)發(fā)展學(xué)生智力的重要性，認為如果促使所有學(xué)生充分利用他們的智力，將會有更好的生存機會。（2）教學(xué)內(nèi)容的重點是掌握學(xué)科基本結(jié)構(gòu)。布魯納認為每門學(xué)科都有基本結(jié)構(gòu)，其基本結(jié)構(gòu)是指學(xué)科中的基本觀念、基本原理、基本法則和內(nèi)在的規(guī)律。他認為掌握事物的結(jié)構(gòu)就是掌握事物是如何相互關(guān)聯(lián)的，并強調(diào)學(xué)生掌握學(xué)科結(jié)構(gòu)的重要性。（3）教學(xué)過程的中心是教和學(xué)的統(tǒng)一。在布魯納看來，教育不須奴性地跟隨學(xué)生認知發(fā)展的自然過程，向?qū)W生提供合適的挑戰(zhàn)性的機會使發(fā)展步步向前，也可以引導(dǎo)智力發(fā)展。他認為發(fā)現(xiàn)以前未曾認識的觀念間的關(guān)系和相似的規(guī)律性可以帶給人興奮感和自信感。他在教學(xué)中不僅僅重視學(xué)生主動發(fā)現(xiàn)學(xué)習(xí)，也強調(diào)教師的重要作用。（4）教學(xué)方法的核心是發(fā)現(xiàn)法。布魯納十分強調(diào)發(fā)現(xiàn)的重要性，他認為在教學(xué)過程中關(guān)鍵是引導(dǎo)學(xué)生主動去發(fā)現(xiàn)學(xué)習(xí)。發(fā)現(xiàn)教學(xué)法的步驟主要包括：①創(chuàng)設(shè)問題情景，促使學(xué)生提出問題；②針對問題提出解答的假設(shè)；③從理論或?qū)嵺`上檢驗假設(shè)；④根據(jù)實驗獲得的材料或結(jié)果，得出結(jié)論并靈活運用。（5）教學(xué)實踐遵循四個原則。布魯納提出教學(xué)必須遵循四個原則：①動機原則，教師應(yīng)該激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的內(nèi)在動機，促使學(xué)生學(xué)習(xí)的注意力更長久，學(xué)習(xí)效果更好；②結(jié)構(gòu)原則，應(yīng)該促使學(xué)生明確學(xué)科的基本結(jié)構(gòu)，從整體上掌握學(xué)科的知識，有利于知識的遷移和運用；③序列原則，教師應(yīng)該充分重視教學(xué)設(shè)計，按照最佳順序展示教學(xué)內(nèi)容，使學(xué)科結(jié)構(gòu)與學(xué)生的認知結(jié)構(gòu)相適應(yīng)；④強化原則，要求教師仔細觀察學(xué)生的反應(yīng)，通過反饋讓學(xué)生知道學(xué)習(xí)的結(jié)果，促進學(xué)生養(yǎng)成自我強化的能力。

二、財務(wù)會計教學(xué)中存在的問題

（1）教學(xué)內(nèi)容中弱化財務(wù)報告編制。在初級會計學(xué)或者會計學(xué)原理的教學(xué)中，主要的教學(xué)內(nèi)容是借貸記賬法及其在制造企業(yè)的運用，當然學(xué)生還要熟悉會計要素、賬戶設(shè)置、會計憑證、會計賬簿，了解成本計算、財產(chǎn)清查、賬務(wù)處理程序等等。如此眾多的內(nèi)容對于剛剛接觸會計專業(yè)知識，沒有絲毫實踐經(jīng)驗和感性認識的學(xué)生來說，基本上是懵懵懂懂，糊里糊涂，或者是一知半解的。最后雖然有財務(wù)報告一章，但是幾乎沒有足夠的教學(xué)時間了，所以只是輕描淡寫，簡單介紹幾個報表項目的填列方法。在中級和高級財務(wù)會計教學(xué)中，教學(xué)內(nèi)容基本上是按照會計六要素的順序來編制，再加上諸如外幣業(yè)務(wù)、或有事項、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、借款費用等等一些具體會計準則的介紹。等到最后依然會有財務(wù)報告這樣的章節(jié)，但是也沒有足夠的時間來重點練習(xí)，仍然是輕描淡寫，羅列一些報表項目的大致數(shù)據(jù)來源，但是對于學(xué)生來說，依然貌似霧里看花，水中望月。（2）片面強調(diào)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)式記賬。在財務(wù)會計教學(xué)中，從貨幣資金、應(yīng)收款項、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，到短期負債、長期負債、所有者權(quán)益、收入費用等等，從初始計量、到后續(xù)計量，再到終止確認，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要是要求掌握如何確認和計量，如何進行賬務(wù)處理，如何寫出借貸分錄，卻忽略了這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)最終的去向，即如何形成財務(wù)報告。學(xué)生可能對于給出的經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料能夠正確地做出會計分錄，但是，卻不知道如何編制會計報表，如何進行附注披露。這些問題都說明了財務(wù)會計教學(xué)中將各方面的知識孤立起來，形成一盤散沙，弱化了財務(wù)報告在財務(wù)會計教學(xué)中的應(yīng)用，忽略了學(xué)科的知識結(jié)構(gòu)，忽視了學(xué)習(xí)的內(nèi)在規(guī)律。

三、財務(wù)會計教學(xué)問題原因分析

（1）教材編制難以符合結(jié)構(gòu)主義教學(xué)理論要求。目前國內(nèi)的財務(wù)會計教材主要內(nèi)容幾乎都是按照總論、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤、財務(wù)報告以及其他幾個相對比較獨立的具體會計準則等順序編排，編寫者一般不會在教材的各處反復(fù)提及財務(wù)報告是如何與此處關(guān)聯(lián)的，很多章節(jié)的舉例與財務(wù)報告的編制脫節(jié)。根據(jù)筆者多年的教學(xué)經(jīng)驗來看，很多學(xué)生學(xué)完了基礎(chǔ)會計、初級會計實務(wù)、中級會計實務(wù)甚至高級財務(wù)會計的理論學(xué)習(xí)，卻不能根據(jù)相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)準確地編制一套財務(wù)報告。（2）教師未能按照結(jié)構(gòu)主義教學(xué)理論實施教學(xué)。教師一般都是圍繞教材的內(nèi)容和順序組織教學(xué)，而不是按照財務(wù)會計的結(jié)構(gòu)組織。出于教學(xué)時間和知識掌握狀態(tài)的各種考慮，有些教師只講本章節(jié)特有的內(nèi)容，很少考慮各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)與財務(wù)報告之間的聯(lián)系。教學(xué)及考試的主要內(nèi)容是知識點、基本技能，而不是知識點之間的聯(lián)系和對基本原理的概括，學(xué)生以機械記憶為主，采用突擊應(yīng)試的學(xué)習(xí)方式，學(xué)習(xí)效果必然欠佳。

四、培養(yǎng)以財務(wù)報告為主線的教學(xué)思維

（1）學(xué)生應(yīng)站在審計人員角度生成會計信息。布魯納結(jié)構(gòu)主義教學(xué)理論要求訓(xùn)練學(xué)生的直覺思維，注重學(xué)生主動發(fā)現(xiàn)學(xué)習(xí)的過程。在財務(wù)會計教學(xué)中，學(xué)習(xí)財務(wù)會計絕不僅僅是借或者貸的問題，知道如何進行會計核算只是最基本最低層次的要求，知道為什么這樣核算是較高層次的認識，知道不同的核算造成的經(jīng)濟后果則是更高層次的認識了，因為這涉及到會計職業(yè)判斷、會計政策選擇等諸多綜合能力的運用。不論是上述哪個層級的學(xué)習(xí)，學(xué)生都不能簡單地將自己定位為學(xué)習(xí)者、或者是一個會計人員。不論是從受托責任觀還是從決策有用觀的財務(wù)目標來看，財務(wù)會計最終提供的產(chǎn)品是財務(wù)報告，這個產(chǎn)品是提供給財務(wù)信息使用者的，學(xué)生應(yīng)該站在審計人員的角度，考慮如何進行確認、計量、列報更公允、更合法。（2）財務(wù)會計教學(xué)必須圍繞財務(wù)報告展開。結(jié)構(gòu)主義理論強調(diào)講授學(xué)科的基本結(jié)構(gòu)，促進知識的遷移。財務(wù)會計從原始憑證、記賬憑證，到會計賬簿和財務(wù)報表，所有的會計核算和資料積累，都是為了最終的產(chǎn)品——財務(wù)報告，會計核算最重要的目的就是為了編制財務(wù)報告。在初級會計學(xué)中全面理解資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六要素應(yīng)該結(jié)合財務(wù)報告，全面理解會計科目和賬戶設(shè)置必須結(jié)合財務(wù)報告，在中級和高級財務(wù)會計中學(xué)習(xí)各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理時更應(yīng)該掌握其最后的列報要求。

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