關(guān)于完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的思考

夏林軍

【摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)家發(fā)展進(jìn)程中十分重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，結(jié)合中國(guó)特色，對(duì)加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、促進(jìn)民主政治、完善領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)管機(jī)制、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全有重大意義。黨中央、國(guó)務(wù)院為加強(qiáng)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)干部自律廉潔，從源頭把握好黨風(fēng)廉政建設(shè)制定了一系列經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。本文就經(jīng)濟(jì)審計(jì)制度的發(fā)展及實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出若干建議，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展盡微薄之力。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 監(jiān)督管理 建議

一、引言

自審計(jì)署1986年制定頒布《關(guān)于開展廠長(zhǎng)離人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題的通知》以來(lái)，經(jīng)過(guò)近30年的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為一項(xiàng)具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理制度，在促進(jìn)對(duì)權(quán)利的制約監(jiān)督、促進(jìn)依法行政、加強(qiáng)對(duì)干部的監(jiān)督管理和黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用。但是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論研究在某些方面還沒(méi)有趕上實(shí)際工作的進(jìn)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論問(wèn)題還沒(méi)有深入探索和研究。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展進(jìn)程

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的探索

從審計(jì)署成立至上世紀(jì)八十年代，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正處于一個(gè)探索階段，主要對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，配合國(guó)企改革發(fā)展，杜絕企業(yè)弄虛作假[1]。這種審計(jì)形式目標(biāo)單一，操作簡(jiǎn)單，主要用來(lái)審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)或者經(jīng)營(yíng)承包目標(biāo)如何完成，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小，但作用有限。審計(jì)公證只能突出，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息經(jīng)審計(jì)后予以公證，為企業(yè)主管部門了解企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，并做出適合企業(yè)發(fā)展的改革。隨著國(guó)家的發(fā)展，為今后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)渡

在上世紀(jì)九十年代，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，各地采取的方式不同。隨著國(guó)企體制改革逐漸完成，國(guó)企數(shù)量也在減少，因此國(guó)企經(jīng)營(yíng)成果公證審計(jì)和責(zé)任審計(jì)基本告一段落[2]。個(gè)別地方審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合自身特點(diǎn)進(jìn)行探索，但中央相關(guān)部門并沒(méi)有統(tǒng)一安排。同時(shí)，這一時(shí)期的審計(jì)工作在向新的領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，不斷深入，審計(jì)工作非常繁重，審計(jì)部門少有精力來(lái)處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，使得審計(jì)部門對(duì)此都相當(dāng)謹(jǐn)慎。所以，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展進(jìn)程中的一個(gè)過(guò)渡階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作并沒(méi)有太大進(jìn)展。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的快速發(fā)展

從上世紀(jì)九十年代末開始，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就進(jìn)入了一個(gè)快速發(fā)展的時(shí)期，其中最主要的因素就是中辦和國(guó)辦下發(fā)的關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩個(gè)《暫行規(guī)定》，這就表明了我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作作為一項(xiàng)審計(jì)制度全面展開[3]。由此，各地經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作部門形成了共識(shí)，統(tǒng)一了標(biāo)準(zhǔn)。所有審計(jì)機(jī)構(gòu)都應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，審計(jì)工作在各個(gè)方面全面執(zhí)行，對(duì)各級(jí)別領(lǐng)導(dǎo)都實(shí)施了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也在不斷的完善，通過(guò)實(shí)踐探索出一套經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序并起到了了很重要的作用。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)及問(wèn)題分析

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于其他審計(jì)工作，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為依據(jù)，可以直接具體的了解到領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間的業(yè)績(jī)情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，避免因決策失誤或者管理不當(dāng)帶來(lái)的損失。督促領(lǐng)導(dǎo)干部切實(shí)認(rèn)真地履行工作職責(zé)，把各項(xiàng)發(fā)展措施落到實(shí)處[4]。同時(shí)也可以通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)把好用人關(guān)，全面客觀的了解責(zé)任人的能力，還能時(shí)刻激勵(lì)責(zé)任人嚴(yán)格要求。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)加強(qiáng)了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，抓好了黨風(fēng)廉政建設(shè)。但當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還存在著一些不可忽視的問(wèn)題，主要有以下幾點(diǎn)：1.審計(jì)方法還是采用的傳統(tǒng)方法即公告審計(jì)、查閱、座談、設(shè)舉報(bào)箱等等，對(duì)于單位的資產(chǎn)負(fù)債、專項(xiàng)資金的擠占挪用和損失浪費(fèi)都缺少具體的對(duì)比分析，且內(nèi)容單一，審計(jì)深度也不夠。2.在實(shí)際工作中，很多單位對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所采用的都是先離后審的方式，在領(lǐng)導(dǎo)離任之后才開始審計(jì)，這顯然不能起到審計(jì)的作用。3.審計(jì)力量薄弱，不能滿足任務(wù)要求，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作大都任務(wù)繁重，這方面的人員數(shù)量跟不上工作需求。4.責(zé)任判定標(biāo)準(zhǔn)不一，由于在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面的制度還沒(méi)有達(dá)到相當(dāng)完善的地步，審計(jì)人員水平也千差萬(wàn)別，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)定結(jié)果得不到保證。

四、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的建議

審計(jì)分析指出一味追求業(yè)績(jī)指標(biāo)，造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)力不足、控制不力，內(nèi)部管理和外部監(jiān)督力度不夠?qū)е逻`規(guī)違紀(jì)問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，其根本原因還是在于領(lǐng)導(dǎo)干部不夠重視，制度不夠完善。下面就完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出幾點(diǎn)建議：

（一）履行“先審后離”制度，強(qiáng)化輪審制度

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要以領(lǐng)導(dǎo)任職期間審計(jì)為主，離任審計(jì)為輔。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往是事后監(jiān)督，特別是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更有可能“先離后審”[4]，這就使審計(jì)失去了時(shí)效性，審計(jì)時(shí)間上的滯后也導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)論的滯后，這也就失去了審計(jì)結(jié)果的價(jià)值。因此，建立任期內(nèi)輪審制度，對(duì)于特別領(lǐng)導(dǎo)干部施行任期內(nèi)輪審模式，健全完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度十分必要。

（二）改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境

加強(qiáng)各單位部門的協(xié)調(diào)合作，從而形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整合。由紀(jì)檢委、組織人事、財(cái)政、審計(jì)、國(guó)資委等部門合作，聯(lián)手審計(jì)，營(yíng)造一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)要重視，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)程度，擴(kuò)大宣傳，要讓各單位了解到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性，使其參與其中積極配合以此順利完成審計(jì)任務(wù)。另一方面，也要努力晚上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)判體系，建立健全的責(zé)任追究和問(wèn)責(zé)機(jī)制。積極探索領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的有效途徑，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用，強(qiáng)化對(duì)政令落實(shí)不力、部門社會(huì)責(zé)任重大缺失，行政不作為、亂作為的責(zé)任追究和問(wèn)責(zé)，建立起教育、制度、懲處一體化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督管理體系。同時(shí)還要提升審計(jì)人員的整體素質(zhì)，定期開展針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論培訓(xùn)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

（三）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系

完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，明確審計(jì)范圍和評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)人員的行為準(zhǔn)則、違規(guī)處罰辦法等。制定出切實(shí)可行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度，由最初的通報(bào)、公示方式，逐步擴(kuò)大公開力度進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果公告制度，同時(shí)還要不斷完善對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究制度[4]。

四、結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要想切實(shí)有效的進(jìn)行，審計(jì)機(jī)關(guān)就必須跳出傳統(tǒng)的固定思維，大膽創(chuàng)新，開闊視野。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立是保證和促進(jìn)充分發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的最佳制度安排，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能最有效的實(shí)現(xiàn)路徑選擇。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的實(shí)施更加凸顯了審計(jì)原本就應(yīng)該具備的價(jià)值增值、強(qiáng)化組織治理和完善民主政治等功能[4]。

參考文獻(xiàn)

[1]宋吉蘭.新形勢(shì)下如何加強(qiáng)企業(yè)資金管理[J].財(cái)經(jīng)界，2012，11（4）.

[2]劉洪光.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提高資金使用效果[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012，6（7）：122-123.

[3]周艷.加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的措施及研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2011，7（11）：145-146.

[4]蔡春，楊曉磊，劉更新.關(guān)于構(gòu)建治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的探討[J].會(huì)計(jì)研究，2012（2）89-92.