新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)差異探析

【摘要】2006年2月財(cái)政部發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中非常重視所得稅的變化，充分說明我國與國際會(huì)計(jì)接軌的趨勢(shì)。本論文首先分析了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法產(chǎn)生差異的原因，從目的差異性到四個(gè)基本前提的差異性。并以此為基礎(chǔ)，對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了剖析。

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 所得稅 差異 會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則的出臺(tái)也使得國家對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)實(shí)施了調(diào)整，2007年3月，我國出臺(tái)了所得稅法。新法規(guī)統(tǒng)一了納稅人、稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠等內(nèi)容，與此同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常重視所得稅的變化，充分說明我國與國際會(huì)計(jì)接軌的趨勢(shì)。由此可以看出，研究新稅法和新準(zhǔn)則之間的差異成為流行的熱點(diǎn)問題。所以，對(duì)我國新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下的稅收法規(guī)相關(guān)差異性進(jìn)行了梳理和分析，旨在提升我國所得稅會(huì)計(jì)和稅收的理論與實(shí)踐質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)之間差異的研究具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法產(chǎn)生差異的原因分析

（一）目的不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法規(guī)二者之間的目標(biāo)不同就是其差異的本質(zhì)原因。依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目標(biāo)就是針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，包括一個(gè)企業(yè)的管理者、投資者，同時(shí)也包括我國相關(guān)政府機(jī)構(gòu)以及社會(huì)有權(quán)利監(jiān)督的群眾等。而與這些相比較，所得稅法的主要目標(biāo)指的是針對(duì)我國經(jīng)濟(jì)體制的特殊需求，構(gòu)建一套規(guī)范的所得稅制度，可以為所有企業(yè)所共用。現(xiàn)階段，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)旨在為投資人、政府部分、債權(quán)人提供服務(wù)，所以，把這些人的收益擺在首位。相比較之下，所得稅法僅僅滿足社會(huì)公共的需求，實(shí)施國家政府機(jī)構(gòu)的職能。這就引起了稅法與會(huì)計(jì)在計(jì)算所得稅中存在的永久性差異。

（二）基本前提不同

1.會(huì)計(jì)主體與納稅主體方面的差異。首先，在主體方面的基本前提就不同。會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。新企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)不再加以區(qū)分，不考慮其資金來源，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)外，無一例外地依照所得稅法執(zhí)行。而納稅主體所講的主體就是指的具有獨(dú)立法人資格即可?？梢?，會(huì)計(jì)與所得稅計(jì)算過程中的納稅主體有所不同。

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)方面的差異。所得稅法未能明確地指出其課稅行為構(gòu)建在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上，但在實(shí)際的操作過程中，其中的多條條款間接地證明了征收所得稅要依照這種假設(shè)。例如，處理資產(chǎn)稅務(wù)時(shí)，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷政策的執(zhí)行就運(yùn)用了該前提條件。正是由于這個(gè)持續(xù)經(jīng)營的前提，我們知道一個(gè)企業(yè)在其實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和管理的過程中，必須保證經(jīng)濟(jì)資源專項(xiàng)利用，不可以將會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)資源作為它用，并且企業(yè)需要負(fù)擔(dān)的債務(wù)和責(zé)任必須要按照合同和約定按時(shí)負(fù)責(zé)。可是，持續(xù)經(jīng)營就不一定可以保證。從稅法角度看，企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，其所負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)不可避免。因而，在這方面，二者也有一定的差異性。

3.納稅年度和會(huì)計(jì)分期方面的差異。我國一般征收企業(yè)所得稅均是按照年度核算。納稅年度的準(zhǔn)確核算日期是從由當(dāng)年年初的元月1日一直到當(dāng)年的年末最后一天12月31日為終止點(diǎn)。但是，在實(shí)際實(shí)踐過程中，很對(duì)企業(yè)的核算時(shí)間是無法保證這樣的分期期間。一旦有這樣的情況出現(xiàn)，就需要根據(jù)會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)性原則，將這個(gè)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營期間才可以當(dāng)成納稅年度。如果清算企業(yè)時(shí)則視清算時(shí)間為納稅年度。通過以上分析可知，該條款是以持續(xù)經(jīng)營為前提的，分段考核計(jì)算的企業(yè)經(jīng)營成果。此外，在考慮繳稅年度時(shí)不但要關(guān)注會(huì)計(jì)分期的假設(shè)，還要考慮企業(yè)的中間營業(yè)或停止運(yùn)營的情況，這樣做的目的是為了保證征稅公平，保護(hù)納稅人權(quán)益。與納稅年度相比，會(huì)計(jì)分期旨在邊界會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的使用者能準(zhǔn)確完整地掌握企業(yè)經(jīng)營情況。

4.貨幣計(jì)量和計(jì)稅本位幣方面的差異。依照所得稅法，企業(yè)在繳納所得稅以人民幣為結(jié)算單位。其經(jīng)營所得是外幣結(jié)算的，當(dāng)其上交所得稅時(shí)，應(yīng)將外幣換算成人民幣。相比較之下，會(huì)計(jì)上的貨幣計(jì)量定義，主要是指會(huì)計(jì)主體實(shí)施會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，通常以貨幣作為計(jì)量的單位，目的是為了更直觀地表現(xiàn)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營狀況和現(xiàn)金流情況。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的會(huì)計(jì)處理方法差異性分析

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)人員按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的利潤與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不一定相同。首先，二者會(huì)計(jì)相關(guān)處理的途徑方面有差異。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算時(shí)，需要應(yīng)用應(yīng)付稅款和納稅影響會(huì)計(jì)法，同時(shí)準(zhǔn)則中也表明計(jì)算步驟必須使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。其次，二者在收入、費(fèi)用等方面的確認(rèn)過程方面也存在差異。在處理會(huì)計(jì)成本、損失并進(jìn)行損益核算的過程中，一定要根據(jù)我國財(cái)政部門所規(guī)定的一切財(cái)務(wù)、稅務(wù)等政策和法律法規(guī)來實(shí)施。在申報(bào)納稅的過程中，應(yīng)納稅所得額在確認(rèn)的過程中，由于核算的方法和會(huì)計(jì)時(shí)期的差距，非常容易導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間有差異。與此同時(shí)，二者在計(jì)稅基礎(chǔ)的相關(guān)處理方法方面也存在一定的差異。最后，在計(jì)提減值準(zhǔn)備的方面也有處理方法方面的差異。根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)該復(fù)核遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，如果企業(yè)在后續(xù)時(shí)間內(nèi)，應(yīng)繳納的所得稅不能確保遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回，那么就可以減計(jì)其賬面價(jià)值。

參考文獻(xiàn)

[1]戴德明，張妍，何玉潤.我國會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作研究——基于稅會(huì)關(guān)系模式與二者差異的分析[J].會(huì)計(jì)研究.2005（01）.

[2]李勇.實(shí)施新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)所得稅的影響以及與稅法的協(xié)調(diào)[J].會(huì)計(jì)之友（下旬刊）. 2007（02）.

[3]謝麗萍.新《企業(yè)所得稅稅法》與新《所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》差異芻議[J].湘潭師范學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）.2009（04）.

[4]呂敏，曾富全.會(huì)計(jì)收益、應(yīng)稅收益差異、所得稅稅負(fù)與納稅籌劃——來自中國A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].財(cái)會(huì)通訊.2010（12）.

[5]盧向東.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異與協(xié)調(diào)分析[J].企業(yè)家天地下半月刊（理論版）.2009（11）.

作者簡介：張麗新，女，廣東粵電博賀煤電有限公司會(huì)計(jì)。