以全面預(yù)算管理為核心構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控體系漫談

鄧建軍

【摘 要】本文通過分析企業(yè)內(nèi)控和全面預(yù)算管理之間的關(guān)系，并詳細(xì)介紹以全面預(yù)算管理為核心構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控體系實(shí)踐策略，以期能夠?yàn)橥愋推髽I(yè)帶來參考及建議，最大限度提升企業(yè)內(nèi)控整體水平。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；核心；企業(yè)；內(nèi)控體系

一、前言

近年來，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國加大了各類型企業(yè)的改造深度與改造力度，國內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭也日趨激烈。為了探尋新的發(fā)展道路，各類型企業(yè)開始重視與強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制，建立和完善內(nèi)部控制相關(guān)制度也已經(jīng)成為大勢(shì)所趨，對(duì)于紙品制造企業(yè)同樣不例外。紙品制造企業(yè)當(dāng)前處于不斷改革與發(fā)展的進(jìn)程中，其市場(chǎng)競(jìng)爭也日趨激烈。為了提高自身核心競(jìng)爭力，紙品制造企業(yè)將開發(fā)和占領(lǐng)市場(chǎng)作為自身發(fā)展的根本目標(biāo)，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控體系為其主要手段，而以全面預(yù)算管理為核心則是其前提條件。

二、企業(yè)內(nèi)控和全面預(yù)算管理之間的關(guān)系

對(duì)于紙品制造企業(yè)而言，其內(nèi)部控制以自身經(jīng)營活動(dòng)作為主要對(duì)象，同時(shí)又以全面預(yù)算管理作為主要服務(wù)對(duì)象。全面預(yù)算管理實(shí)踐活動(dòng)通常需要提前制定出目標(biāo)，而在這個(gè)目標(biāo)的引導(dǎo)之下，督促企業(yè)強(qiáng)化自身內(nèi)部控制力度。紙品制造企業(yè)開展日常經(jīng)營活動(dòng)的過程中，必須在相關(guān)制度的不斷約束與控制下進(jìn)行，通過規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的發(fā)展方向，確保其始終按照既定要求執(zhí)行，從而保證企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐活動(dòng)得以有序開展。由此可見，全面預(yù)算實(shí)踐活動(dòng)得以實(shí)現(xiàn)的前提條件即為內(nèi)控體系，兩者之間發(fā)生作用后，最終推動(dòng)紙品制造企業(yè)朝著又好又快的方向發(fā)展。除此之外，在紙品制造企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)中，內(nèi)控和全面預(yù)算管理之間的關(guān)系還對(duì)紙品制造企業(yè)內(nèi)控體系制定環(huán)節(jié)提出了較高要求，要求其必須以全面管理為核心，明確限定預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考核、預(yù)算要求等工作的范圍與執(zhí)行部門，通過準(zhǔn)確評(píng)估各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，制定出針對(duì)性防范對(duì)策，從而降低風(fēng)險(xiǎn)的影響力，為企業(yè)帶來更多經(jīng)濟(jì)效益。

三、以全面預(yù)算管理為核心構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控體系實(shí)踐策略

1.以全面預(yù)算管理為核心構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控體系基本框架

以全面預(yù)算管理為核心構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控體系基本框架主要涉及到三個(gè)層次：其一，以企業(yè)全局作為出發(fā)點(diǎn)，明確限定企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)、內(nèi)控原則、內(nèi)控依據(jù)、實(shí)施策略、適用范圍以及具體內(nèi)容等，從而達(dá)到統(tǒng)馭內(nèi)控系統(tǒng)之功效。

其二，第二層即在上述內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)行細(xì)化，主要包括以下方面：內(nèi)控調(diào)整管理、構(gòu)建內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)控執(zhí)行管理以及內(nèi)控檢查監(jiān)督、內(nèi)部預(yù)算管理等。第二層在企業(yè)內(nèi)控體系內(nèi)起著承上啟下之效。其中，全面預(yù)算管理實(shí)踐過程中的基礎(chǔ)與前提為構(gòu)建內(nèi)部環(huán)境；內(nèi)部預(yù)算管理主要為企業(yè)內(nèi)控體系中的主體，受預(yù)算目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)，以全面預(yù)算管理為主要實(shí)踐策略，從而對(duì)整個(gè)預(yù)算環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位管理；內(nèi)控執(zhí)行管理旨在督促各項(xiàng)管理體系得以真正落實(shí)，確保內(nèi)控系統(tǒng)能夠發(fā)揮其功效；內(nèi)控檢查監(jiān)督對(duì)象為內(nèi)控制度實(shí)際執(zhí)行狀況，通過發(fā)現(xiàn)其中的問題，督促相關(guān)部門及時(shí)解決問題，有助于內(nèi)控系統(tǒng)得以有效完善；內(nèi)控調(diào)整管理旨在規(guī)范企業(yè)內(nèi)控體系，通過對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，確保內(nèi)控體系能夠體現(xiàn)其價(jià)值。

其三，第三層即為操作層，以具體部門、具體流程、具體經(jīng)營環(huán)節(jié)作為出發(fā)點(diǎn)，制定針對(duì)性、全面性內(nèi)控體系。

2.以全面預(yù)算管理為核心構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)

結(jié)合企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，其內(nèi)控相關(guān)評(píng)價(jià)體系主要涉及到三個(gè)方面：第一，評(píng)價(jià)資產(chǎn)擁有者的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)狀況；第二，評(píng)價(jià)本控制對(duì)象的實(shí)際經(jīng)營業(yè)績；第三，評(píng)價(jià)資產(chǎn)經(jīng)營對(duì)象的經(jīng)營業(yè)績。針對(duì)擁有分公司的紙品制造企業(yè)，其分公司隸屬于費(fèi)用中心與成本中心，通過在其內(nèi)部對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式、財(cái)務(wù)核算操作進(jìn)行模擬，從而使之成為企業(yè)內(nèi)部的利潤重心。結(jié)合企業(yè)管理特點(diǎn)、生產(chǎn)特點(diǎn)以及經(jīng)營特點(diǎn)，以企業(yè)內(nèi)部預(yù)算作為主要對(duì)象，制定出針對(duì)性評(píng)價(jià)指標(biāo)。同時(shí)，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括發(fā)展能力、財(cái)務(wù)效益以及資產(chǎn)經(jīng)營等，同樣需要建立內(nèi)部預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)，內(nèi)容應(yīng)包括經(jīng)營現(xiàn)金流量、流動(dòng)資產(chǎn)占有額、資本性支出預(yù)算金額、資本性支出金額以及內(nèi)部利潤等。除此之外，結(jié)合考核激勵(lì)、科學(xué)管理、調(diào)整控制等指標(biāo)，在對(duì)差旅費(fèi)、修理費(fèi)以及辦公費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行編制時(shí)，應(yīng)該制定出評(píng)價(jià)指標(biāo)，明確限定預(yù)算調(diào)整頻度與幅度、定額依據(jù)、執(zhí)行結(jié)果和激勵(lì)政策之間的關(guān)聯(lián)性等。

3.以全面預(yù)算管理為核心構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

為了提升紙品制造企業(yè)內(nèi)控管理整體水平，首先需要紙品制造企業(yè)，結(jié)合市場(chǎng)現(xiàn)狀樹立準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)理念。通過合理應(yīng)用SWOT模型，并對(duì)紙品制造企業(yè)生存現(xiàn)狀及所處環(huán)境的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)等情況進(jìn)行深入分析，在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別性，以全面預(yù)算管理為核心，創(chuàng)建出具有針對(duì)性的內(nèi)控機(jī)制。其次，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序進(jìn)行深化改革。在此環(huán)節(jié)，紙品制造企業(yè)需結(jié)合自身財(cái)務(wù)狀態(tài)與預(yù)算情況，建立風(fēng)評(píng)模型與預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)調(diào)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)的管理，同時(shí)不斷提升防范事前風(fēng)險(xiǎn)與事中風(fēng)險(xiǎn)的能力。再次，紙品制造企業(yè)需創(chuàng)建內(nèi)控防范機(jī)制，并不斷豐富和完善其內(nèi)容。紙品制造企業(yè)內(nèi)控體系必須明確內(nèi)控的主體，強(qiáng)調(diào)和重視職工的價(jià)值，以提升其綜合素質(zhì)作為全面預(yù)算管理實(shí)踐活動(dòng)中的主要目標(biāo)。最后，紙品制造企業(yè)還需建立健全的管理機(jī)制，對(duì)其所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)行分離處理，并且明確限定管理層和董事會(huì)的具體權(quán)利及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，使其相互激勵(lì)和相互約束，從而確保紙品制造企業(yè)內(nèi)控體系愈加完善。

4.以全面預(yù)算管理為核心構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管體系

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，紙品制造企業(yè)的經(jīng)營模式朝著多樣化方向發(fā)展，投資主體呈現(xiàn)出多元化狀態(tài)，而管理層次則朝著多極化方向轉(zhuǎn)變。在此發(fā)展模式下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人無法實(shí)現(xiàn)對(duì)日常經(jīng)營狀況的全方位管理與監(jiān)督，而預(yù)算管理和日常監(jiān)督屬于企業(yè)內(nèi)控體系當(dāng)中較為重要的組成要素之一，已經(jīng)成為紙品制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐工作中的核心內(nèi)容，同時(shí)還是衡量企業(yè)管理水平的根本性指標(biāo)。對(duì)于紙品制造企業(yè)而言，建議其將審計(jì)部門歸入內(nèi)部預(yù)算管理體系中，賦予審計(jì)部門執(zhí)行預(yù)算管理監(jiān)管的職責(zé)，以此方式提升預(yù)算操作的精準(zhǔn)性。

對(duì)于審計(jì)部門而言，需要定期檢查預(yù)算工作具體實(shí)施程序，查看預(yù)算調(diào)整是否滿足既定要求、調(diào)整批示中是否存在著越權(quán)或?yàn)E權(quán)等行為。同時(shí)，審計(jì)部門還應(yīng)當(dāng)核實(shí)預(yù)算編制口徑及依據(jù)，對(duì)預(yù)算管理操作進(jìn)行嚴(yán)格審核，促使內(nèi)控監(jiān)督只能得以有效發(fā)揮，以此方式規(guī)范企業(yè)預(yù)算管理操作行為，真正落實(shí)管理職責(zé)，從而提升預(yù)算管理整體水平。除此之外，通過嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，深入分析計(jì)劃實(shí)施、方案落實(shí)、決策執(zhí)行等方面的情況，并宏觀評(píng)價(jià)工作效果、經(jīng)濟(jì)效益及企業(yè)經(jīng)營狀況，找出其中存在的漏洞與問題，再制定出針對(duì)性防御措施，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)紙品制造企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全方面管理目標(biāo)。

四、結(jié)束語

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷影響之下，紙品制造企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理逐漸發(fā)展成為其管理活動(dòng)中較為重要的組成元素，因此加強(qiáng)紙品制造企業(yè)預(yù)算管理也已經(jīng)成為大勢(shì)所趨。以全面預(yù)算管理為核心構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控體系是當(dāng)前紙品制造企業(yè)的階段性目標(biāo)，而為了達(dá)到這一目標(biāo)，需要紙品制造企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控體系基本框架、內(nèi)控相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)、構(gòu)建內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系以及構(gòu)建內(nèi)控監(jiān)管體系，從而確保紙品制造企業(yè)預(yù)算管理實(shí)踐活動(dòng)愈加規(guī)范化、合理化以及系統(tǒng)化，推動(dòng)企業(yè)朝著可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)前行。

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