基于內(nèi)部控制的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

廖方瓊

【摘 要】企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離是內(nèi)部控制產(chǎn)生的直接原因，COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的推動(dòng)使的兩者逐漸產(chǎn)生相互關(guān)系，并登上了企業(yè)管理的舞臺(tái)。而基于內(nèi)部控制的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)于我國的企業(yè)無疑是重要的，由此催生了我國對(duì)于內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究。這對(duì)于當(dāng)前我國企業(yè)基于內(nèi)部控制研究風(fēng)險(xiǎn)管理是有現(xiàn)實(shí)意義的。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、進(jìn)行內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

內(nèi)部控制作為管理學(xué)的分支，是應(yīng)用于會(huì)計(jì)制度最廣泛的定義。內(nèi)部控制“是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱?！逼髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，是指企業(yè)在面臨未來在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中產(chǎn)生的種種不確定性也即風(fēng)險(xiǎn)，采取措施對(duì)不確定性進(jìn)行識(shí)別、計(jì)算、分析、評(píng)價(jià)等，以期能將風(fēng)險(xiǎn)適度確定化并能適時(shí)的采取相應(yīng)的措施進(jìn)行防范和控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法來將風(fēng)險(xiǎn)損失控制在預(yù)期可接受的范圍內(nèi)。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理起源于20世紀(jì)30年代美國保險(xiǎn)業(yè)，20世紀(jì)50年代發(fā)展成為一門學(xué)科，屬于管理學(xué)分支。到21世紀(jì)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（Enterprise Risk Management，即ERM）已形成其特定的概念，主要來自于2004年COSO委員會(huì)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)整合框架》。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理有利于企業(yè)對(duì)未知風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定程度的防范，保證資產(chǎn)的安全性、完整性，進(jìn)行正確的投資決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)目標(biāo)，對(duì)企業(yè)、企業(yè)所有者、管理者而言都具有重要意義。由于內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理都是為了防范、控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的，所以兩者融合是一個(gè)必然趨勢，而基于內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理也將成為一個(gè)重要方向。2008年，“三鹿奶粉”曝出三聚氰胺丑聞，從此國內(nèi)乳制品行業(yè)陷入持續(xù)低迷狀態(tài)，三鹿的失敗就是由于其內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理不到位所致。

二、基于內(nèi)部控制的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基本原理

企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中，在制定的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程中，是存在著諸多風(fēng)險(xiǎn)的。對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)如果不采取防范措施，對(duì)企業(yè)的未來收益是存在威脅的，因此要求的企業(yè)未來面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適度的預(yù)測并進(jìn)行管理，這就要求我們需要基于每部控制對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。上文對(duì)企業(yè)面臨的具體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析以及給出了風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，但是未從宏觀上給出一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理思想。基于內(nèi)部控制進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：

1.制定企業(yè)完善的內(nèi)部控制制度，并形成適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)

完善的內(nèi)部控制制度才能保證企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)各個(gè)方面都被覆蓋，不會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)遺漏點(diǎn)，而適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)能夠?qū)?nèi)部控制制度“力所不及”之處管理起來。

2.強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做好各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)，最好的方法就是防患于未然，因此增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將有些非必然發(fā)生的、導(dǎo)致?lián)p失的事件“扼殺在搖籃中”。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，是由董事會(huì)、管理人員和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定、實(shí)施并貫穿始終，保證企業(yè)預(yù)期最低收益，旨在識(shí)別企業(yè)運(yùn)營過程中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)基于內(nèi)部控制建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系應(yīng)該遵循一定的原則

這些原則包括：系統(tǒng)性原則，基于內(nèi)部控制原則，預(yù)防性原則，持續(xù)改善原則。而這些內(nèi)部控制基本原則不但是企業(yè)的管理基本工具，更是企業(yè)治理的重要手段。

4.在將建立了基于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理體系之后，還需要對(duì)體系進(jìn)行實(shí)施以及完善

包括：目標(biāo)的制定——不僅要建立全面風(fēng)控的總目標(biāo)，還要建立各個(gè)分目標(biāo)；了解風(fēng)險(xiǎn)管理之初的狀態(tài)，并收集相應(yīng)的信息，方便日后查驗(yàn)；建立合理的分先辨識(shí)和評(píng)估體系，對(duì)于企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)采取預(yù)警機(jī)制；針對(duì)特定企業(yè)建立特定的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并在發(fā)展過程中不斷完善；對(duì)企業(yè)可能面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)建立能夠抵御重大風(fēng)險(xiǎn)的措施。

三、當(dāng)前針對(duì)我國企業(yè)基于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理

1.針對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的管理

投資風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)投資失誤帶來的企業(yè)利益損失的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的管理，在投資之前，各職能部門和項(xiàng)目評(píng)審組要進(jìn)行嚴(yán)格的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，考察項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)是否在公司可控、可接受范圍之內(nèi)，不能盲目運(yùn)作。對(duì)于對(duì)外的投資項(xiàng)目不能承諾風(fēng)險(xiǎn)、收益，做出承諾既違反相關(guān)法律規(guī)定，也會(huì)使得在極端情況下的虧損無法承擔(dān)。在這里，一個(gè)比較典型的案例是中鐵建投資沙特鐵路項(xiàng)目的巨虧——沙特麥加輕軌鐵路，該項(xiàng)目為全世界穆斯林朝覲專用鐵路，合同總金額為66.50億里亞爾，約為17.7億美元，折合人民幣121億元，約占中國鐵建中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下 2007年?duì)I業(yè)收入的6.81%。毋庸置疑，該項(xiàng)目對(duì)于中鐵建來說，都是屬于一筆具有重要影響的投資項(xiàng)目，而該項(xiàng)目的巨虧，反映了中鐵建風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控嚴(yán)重缺失。例如，沙特拆遷難度被大大低估了。中國鐵建解釋稱，到項(xiàng)目全面鋪開后，實(shí)際工程數(shù)量比預(yù)計(jì)工程量大幅增加；業(yè)主對(duì)項(xiàng)目2010年運(yùn)能需求較合同規(guī)定大幅提升、業(yè)主負(fù)責(zé)的地下管網(wǎng)和征地拆遷嚴(yán)重滯后。這導(dǎo)致項(xiàng)目工作量和成本投入大幅增加，計(jì)劃工期也出現(xiàn)階段性延誤。

2.針對(duì)產(chǎn)品市場風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的管理

產(chǎn)品市場指因產(chǎn)品市場供求情況等變化造成產(chǎn)品價(jià)格下跌或者產(chǎn)品滯銷等風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生市場風(fēng)險(xiǎn)主要原因有：市場銷售不景氣、產(chǎn)品更新?lián)Q代快、還有國外產(chǎn)品的沖擊。所以針對(duì)產(chǎn)品市場風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該做好市場的調(diào)研，分析產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的具體原因。如果是由于市場銷售不景氣，可以進(jìn)一步分析是由于消費(fèi)者消費(fèi)習(xí)慣的變化或者是消費(fèi)者消費(fèi)收入的變化導(dǎo)致消費(fèi)者做出消費(fèi)選擇。如果是消費(fèi)習(xí)慣的變化，就應(yīng)該了解消費(fèi)者新的消費(fèi)習(xí)慣，進(jìn)行公司產(chǎn)品的改進(jìn)或者改變；如果是由于產(chǎn)品更新?lián)Q代比較快，而公司生產(chǎn)的產(chǎn)品未能跟上時(shí)代的步伐，則證明是公司的創(chuàng)新能力不足造成的風(fēng)險(xiǎn)公司，公司可以考慮在成本預(yù)算允許的情況下加大產(chǎn)品研發(fā)投入；造成國外產(chǎn)品對(duì)國內(nèi)產(chǎn)品市場的沖擊，也應(yīng)該分析是由于國外產(chǎn)品的質(zhì)量還是國外產(chǎn)品的價(jià)格造成對(duì)國內(nèi)產(chǎn)品的沖擊，依據(jù)調(diào)查結(jié)果在允許條件下進(jìn)行相應(yīng)改善。摩托羅拉在中國曾經(jīng)是紅極一時(shí)，但是由于其“銥星計(jì)劃”失敗，使其成為了產(chǎn)品市場風(fēng)險(xiǎn)沒有有效管理帶來整個(gè)公司在中國這個(gè)市場失敗的典型代表，摩托羅拉在中國的市場占有率也急劇下降。

3.針對(duì)匯率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的管理

匯率風(fēng)險(xiǎn)是涉外企業(yè)或者叫跨國企業(yè)所面臨的一個(gè)很重要的風(fēng)險(xiǎn)，指的是由于外匯市場上匯率的變化帶來的本幣收入的變化的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)跨國企業(yè)而言，對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理無疑是很重要的。對(duì)匯率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，可以對(duì)匯率進(jìn)行預(yù)測來進(jìn)行，也可以采取外匯遠(yuǎn)期、外匯期貨來進(jìn)行管理。使用外匯遠(yuǎn)期或者期貨，可以在簽訂合同，明確公司會(huì)在何時(shí)收到或者付出外匯的時(shí)候，在外匯期貨或者遠(yuǎn)期市場上通過反向操作，以此來事先鎖定匯率，防止出現(xiàn)匯率的大幅度波動(dòng)帶來意想不到的匯率損失，規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)。

4.針對(duì)經(jīng)濟(jì)合同風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的管理

經(jīng)濟(jì)合同風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在履行經(jīng)濟(jì)合同的過程中，因?qū)Ψ竭`約或不可抗力造成經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在應(yīng)對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)該在合同簽訂之前詳細(xì)審查合同?？疾旌贤袑?duì)于一方違約應(yīng)該怎樣賠償?shù)募s定，以及未按期完成合同約定的懲罰等等。在合同簽訂后，一方面關(guān)注己方對(duì)于合同的執(zhí)行情況，以及執(zhí)行合同中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及解決方案，另一方面也要密切注意對(duì)方對(duì)合同的執(zhí)行實(shí)施情況，觀察其有無不履行或者違約的可能，具有一定的前瞻性、預(yù)見性的處理可能出現(xiàn)的對(duì)方違約等情況，使己方不致處于被動(dòng)狀態(tài)，能及早地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。

四、結(jié)論

隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化，我國企業(yè)快速發(fā)展，但是也面臨越來越多的風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)要想快速而穩(wěn)定的發(fā)展，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理成為了越來越多企業(yè)必須考慮的事情。企業(yè)的日常管理離不開內(nèi)部控制，所以基于內(nèi)部控制而對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理無疑是很重要的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中不可避免的會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，有些風(fēng)險(xiǎn)是各種企業(yè)都會(huì)遇到的，比如產(chǎn)品市場風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)合同風(fēng)險(xiǎn)等等，但是有些風(fēng)險(xiǎn)是某些類型企業(yè)獨(dú)有的，比如匯率風(fēng)險(xiǎn)是只有涉外企業(yè)才會(huì)面臨，還有些風(fēng)險(xiǎn)比如購買土地?zé)o法正常使用等是只有地產(chǎn)企業(yè)才會(huì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，涉金融衍生工具使用企業(yè)產(chǎn)生的杠桿放大風(fēng)險(xiǎn)等等，現(xiàn)實(shí)世界中存在許許多多的風(fēng)險(xiǎn)并不是“紙上談兵”可以考慮到的，一定要在實(shí)踐中出現(xiàn)了或者即將出現(xiàn)了才能發(fā)現(xiàn)的，這就要求我們在針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候，首先做好內(nèi)部控制制度，當(dāng)防范了基本的可以預(yù)見到的風(fēng)險(xiǎn)之后，若有非預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，依照風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原則進(jìn)行管理，這樣才能“小心使得企業(yè)船”。

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