簡(jiǎn)評(píng)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的因素

李森

[摘 要] 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步推動(dòng)會(huì)計(jì)技術(shù)的進(jìn)步與發(fā)展，人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注日益增加，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量也提出了更高的要求。然而，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告存在著嚴(yán)重的局限性，不能很好地反映企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)狀況，從而使得財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的利益受到損害。本文正是基于這種情況，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量因素的簡(jiǎn)要分析，論述了保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的重要性，并對(duì)如何確保財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量提出了相應(yīng)的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)報(bào)告；虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；質(zhì)量特征；現(xiàn)狀；影響因素

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 06. 010

[中圖分類號(hào)] F231.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）06- 0013- 03

財(cái)務(wù)報(bào)告作為反映企業(yè)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的書(shū)面文件，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者來(lái)說(shuō)很重要，對(duì)于本企業(yè)來(lái)說(shuō)也尤其重要，其關(guān)系到本企業(yè)的資金籌集以及企業(yè)的正常營(yíng)運(yùn)能力。所以，有些企業(yè)未能遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)意識(shí)或有意識(shí)地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況做出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。其后果是將會(huì)誤導(dǎo)信息用戶的決策方向，引起經(jīng)濟(jì)利益的重新分配，從整個(gè)社會(huì)的角度看，將會(huì)破壞市場(chǎng)游戲規(guī)則和增加市場(chǎng)交易費(fèi)用，對(duì)經(jīng)濟(jì)造成巨大破壞。使得財(cái)務(wù)報(bào)告使用者依據(jù)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告做出錯(cuò)誤的判斷，損害自身的相關(guān)利益。

1 改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的必要性

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步推動(dòng)會(huì)計(jì)技術(shù)的進(jìn)步與發(fā)展，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已不能滿足信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，急需對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告制度加以改進(jìn)，改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式，并不意味著對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告完全否定，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分——財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，即它們必須符合可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性與可靠性4項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。并將它列為財(cái)務(wù)報(bào)告的第一部分，但是建議將這3張報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息， 分為核心信息和非核心信息2個(gè)部分。對(duì)于核心會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該更加注意其計(jì)量的可靠性，而對(duì)于非核心的會(huì)計(jì)信息，則可以相對(duì)地采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性，如公允價(jià)值等。

2 財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵

2.1 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”。這是一種雙重的會(huì)計(jì)目標(biāo)，是受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合。該目標(biāo)在重視財(cái)務(wù)報(bào)告保護(hù)投資者利益的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用性；在突出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容質(zhì)量的同時(shí)，還必須把財(cái)務(wù)報(bào)告披露形式的質(zhì)量放在顯要的位置。這是一種高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理念對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的要求。

2.2 財(cái)務(wù)報(bào)告的作用

財(cái)務(wù)報(bào)表可以為多種企業(yè)外部人士利用。例如，銀行可能會(huì)更注意資產(chǎn)負(fù)債表，因?yàn)樗鼪Q定企業(yè)的會(huì)計(jì)流動(dòng)性及凈營(yíng)運(yùn)資金的水準(zhǔn)，以便確定其還債能力；以供貨商的角度來(lái)看，他可能對(duì)應(yīng)付賬款的多寡更有興趣，因?yàn)檫@關(guān)系到企業(yè)付款的快慢；對(duì)投資者而言，他們所關(guān)心的是能影響公司市場(chǎng)價(jià)值的內(nèi)在價(jià)值而不是它的成本。但遺憾的是，公司的內(nèi)在價(jià)值無(wú)法在公司財(cái)務(wù)報(bào)表中找到。對(duì)投資者而言，這可以說(shuō)是財(cái)務(wù)報(bào)表的最大局限性。例如，公司許多能產(chǎn)生超過(guò)資本成本利潤(rùn)的資源無(wú)法出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表里，像優(yōu)良的管理、訣竅、理想的經(jīng)濟(jì)環(huán)境等等。

財(cái)務(wù)報(bào)表既是了解公司價(jià)值的基礎(chǔ)，也是產(chǎn)生不真實(shí)情況的溫床。由于不能完全糾正會(huì)計(jì)扭曲以及公司財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)在價(jià)值的隱蔽性，使得投資者對(duì)公司的真實(shí)情況認(rèn)識(shí)不清。因此，有效的財(cái)務(wù)報(bào)表分析是非常有價(jià)值的。應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行企業(yè)分析具體來(lái)說(shuō)，是如下幾個(gè)步驟：①經(jīng)營(yíng)策略分析；②會(huì)計(jì)分析；③財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析；④前景分析；⑤綜合核算過(guò)程。

3 財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征

財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征也稱財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量特性，是指財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息對(duì)使用者有用的那些性質(zhì)。財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征包括：完整性、相關(guān)性、重要性、可比性、可理解性等。

3.1 完整性

完整性要求財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)過(guò)去交易或事項(xiàng)的反映應(yīng)是完整的、充分的，不遺漏重要的相關(guān)信息。不完整的信息會(huì)影響可靠性和相關(guān)性。如果遺漏了某項(xiàng)重要的相關(guān)信息。即使所提供的信息符合前述可靠性的標(biāo)準(zhǔn)，信息的相關(guān)性也會(huì)受到損害。

3.2 可理解性

指會(huì)計(jì)記錄必須清晰、簡(jiǎn)明，便于理解和利用，它是財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的信息的一項(xiàng)基本的質(zhì)量特性。會(huì)計(jì)信息的主要目的在于信息的使用，即幫助使用者做出決策。所以可理解性是決策人和決策有用性之間的連接點(diǎn)，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息簡(jiǎn)明、易懂，能簡(jiǎn)單明了地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并容易為人們所了解。因此，堅(jiān)持可理解性。有利于會(huì)計(jì)信息的使用者準(zhǔn)確、完整地把握會(huì)計(jì)信息所要說(shuō)明的內(nèi)容，從而更好地加以利用。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告信息不應(yīng)當(dāng)有多重解釋，同時(shí)應(yīng)能防止它被錯(cuò)誤理解和被錯(cuò)誤解釋。

3.3 相關(guān)性

相關(guān)性要求信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。預(yù)測(cè)價(jià)值就是一項(xiàng)信息能幫助決策者預(yù)測(cè)未來(lái)，從而做出最佳抉擇；反饋價(jià)值，指一項(xiàng)信息能使決策者證實(shí)或?qū)^(guò)去決策的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行修正。因此，反饋價(jià)值有助于未來(lái)決策。反饋價(jià)值與預(yù)測(cè)價(jià)值是相輔相成的，及時(shí)性指信息的提供必須在決策之前才有用，過(guò)時(shí)的信息往往會(huì)失去價(jià)值，它是附屬于相關(guān)性的。

3.4 重要性

是判斷項(xiàng)目是否單獨(dú)列報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)。重要性的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析和職業(yè)判斷。就經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)講，既取決于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)金額的大小，又取決于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)；就會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)講，取決于由于錯(cuò)報(bào)漏報(bào)對(duì)信息使用者做出決策的影響程度。重要性的大小決定于信息對(duì)使用者做出決策的影響程度，是相關(guān)性的構(gòu)成因素，信息的相關(guān)性受其性質(zhì)和重要性的影響。

3.5 可比性

指一家企業(yè)的信息能夠與另一家企業(yè)類似的信息相比較，或同一家企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的信息能夠相比較，它是謀求擴(kuò)大信息用途的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具備很強(qiáng)的可比性。與某一特定企業(yè)有關(guān)的信息之所以能夠獲得比較大的有用性。是因?yàn)樗芡渌髽I(yè)相似的信息相比較，并且與相同企業(yè)在其他期間或時(shí)點(diǎn)的相似的信息具有可比性。如果財(cái)務(wù)報(bào)表信息不可比，投資者在決策中就無(wú)法合理地進(jìn)行決策。可比性增加了信息的相關(guān)性并加強(qiáng)了信息的透明度。使用者必須能夠比較企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，以便明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的變化趨勢(shì)，還必須能夠比較不同企業(yè)之間的財(cái)務(wù)報(bào)表，以便評(píng)價(jià)它們相對(duì)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的變動(dòng)。

4 財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響因素

我國(guó)財(cái)政部于2006年新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中共列示8項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的要求。進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的高低是受多方面的因素共同影響的，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告體系、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等。

4.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的種種標(biāo)準(zhǔn)。反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)真相的財(cái)務(wù)報(bào)告依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能產(chǎn)生，一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的高低直接決定著財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的高低。每個(gè)企業(yè)有著變化多端的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而不同行業(yè)的企業(yè)又有各自的特殊性。因此，有了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)就有了一個(gè)共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)。各行各業(yè)的會(huì)計(jì)工作可在同一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。從而使會(huì)計(jì)行為達(dá)到規(guī)范化，使得會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息具有廣泛的一致性和可比性，從而大大提高了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)，是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告行為。提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的規(guī)范性文件。

4.2 會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)稱為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)外的概念框架中特別強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)，因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，決定了計(jì)量屬性的選擇，決定了報(bào)表的格式。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也開(kāi)始引入“決策有用觀”，即在信息質(zhì)量上更加注重相關(guān)性，并兼顧了可靠性。

4.3 財(cái)務(wù)報(bào)告體系

財(cái)務(wù)報(bào)告體系是指從不同的側(cè)面提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量情況信息的較為完整的系統(tǒng)。財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)正式對(duì)外信息交流的主要工具和對(duì)外信息披露的主要載體。在維持和發(fā)展企業(yè)與相關(guān)利益集團(tuán)之間的關(guān)系與完善資本市場(chǎng)，促進(jìn)資源有效配置等方面發(fā)揮著重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)目標(biāo)逐漸從“受托責(zé)任觀”向“決策有用觀轉(zhuǎn)變”，提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告顯得尤為重要。

4.4 人員素質(zhì)

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是由財(cái)會(huì)人員通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，即確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告最終匯總形成各種財(cái)務(wù)報(bào)表和附注。財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作是通過(guò)分析人員根據(jù)各種財(cái)務(wù)報(bào)表及其他可以利用的資料進(jìn)行的，因此除了會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等因素之外。財(cái)會(huì)人員本身的素質(zhì)也是極其重要的，是財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的直接影響因素。會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。

5 確保財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的對(duì)策

5.1 完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

隨著會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量提出了更高的要求。經(jīng)濟(jì)全球化下高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須實(shí)現(xiàn)下列3項(xiàng)目標(biāo)：①一項(xiàng)準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的要求；②準(zhǔn)則必須能導(dǎo)致可比性、透明度和充分的信息披露，可供投資人在不同期間進(jìn)行公司業(yè)績(jī)的分析；③準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地解釋和應(yīng)用。這樣才能得到世界的認(rèn)可，才能提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。

5.2 明確會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是構(gòu)架會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要內(nèi)容，目標(biāo)不同，則可能導(dǎo)致具體準(zhǔn)則制定的不同，也將導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量的不同，它為會(huì)計(jì)如何提供信息指明了方向。如果沒(méi)有會(huì)計(jì)目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息就是盲目性的，無(wú)的放矢。財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展以會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，環(huán)境的變化是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)隨之改變，相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量也要改進(jìn)。以不斷滿足外部使用者的信息要求。所以隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)目標(biāo)也在不斷改變。這樣財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量也要隨著改變和提高。結(jié)合我國(guó)特色，將提高會(huì)計(jì)信息的可靠性作為首要目標(biāo)。

5.3 健全財(cái)務(wù)報(bào)告體系

財(cái)務(wù)報(bào)告體系的完整性直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的高低。所以，為了適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的需求，企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)一套既能提供貨幣信息又能提供非貨幣信息，既能提供絕對(duì)指標(biāo)信息又能提供相對(duì)指標(biāo)信息、能產(chǎn)生多樣化信息的多元化的高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

5.4 提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員是確保財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的關(guān)鍵，必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的要求。定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行思想道德教育及在職培訓(xùn)，強(qiáng)化其政治思想修養(yǎng)和財(cái)會(huì)法制觀念，并提高其理財(cái)能力。

6 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái)展望

信息技術(shù)時(shí)代的到來(lái)和會(huì)計(jì)信息使用者信息需要的變化，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的沖擊，可以說(shuō)是巨大的，甚至是革命性的。所以，財(cái)務(wù)報(bào)告體系必定會(huì)發(fā)生歷史性的變革。只有以發(fā)展的眼光去看待財(cái)務(wù)報(bào)告，才能正確認(rèn)清現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的局限性并采取適當(dāng)?shù)拇胧┘右愿?。?cái)務(wù)報(bào)告面臨的挑戰(zhàn)是不可避免的，但是財(cái)務(wù)報(bào)告體系的完善也是有目共睹的。相信經(jīng)受過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及與世界經(jīng)濟(jì)接軌的沖擊，財(cái)務(wù)報(bào)告體系將更加完善，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量將進(jìn)一步提高。

主要參考文獻(xiàn)

[1]葛家澍.世紀(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告展望（下）——迎接競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)和全球化三股力量匯合的挑戰(zhàn)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2002（2）.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].2006.

[3]于振亭.對(duì)新形勢(shì)下財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)與發(fā)展的建議[J].財(cái)會(huì)月刊，2001（4）.

[4]劉永澤.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.