日本稅制改革的經(jīng)驗(yàn)借鑒

倪米蘭

摘要：日本現(xiàn)行稅制形成起源于明治維新時(shí)期，經(jīng)過(guò)了近100年的發(fā)展和變遷。在20世紀(jì)80、90年代形成了基本穩(wěn)定的稅制思想，是建立在“肖普勸告”的基礎(chǔ)上，不斷形成并加以完善的。自1994年分稅制改革以來(lái)，我國(guó)經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展的30年，原有稅制已經(jīng)越來(lái)越不能適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，稅制改革勢(shì)在必行。日本的成功經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的稅制改革有重要借鑒意義。

關(guān)鍵詞：日本；稅制改革；肖普勸告；中小企業(yè)

一、日本稅制的改革進(jìn)程

1、戰(zhàn)后至20世紀(jì)70年代的稅制

二戰(zhàn)以后日本宣布投降告終，由于戰(zhàn)爭(zhēng)耗資巨大，戰(zhàn)后日本物資極度匱乏，國(guó)內(nèi)物價(jià)飛漲，嚴(yán)重的財(cái)政赤字。要平衡日本的財(cái)政收支，必須對(duì)日本的稅制進(jìn)行調(diào)整。一方面對(duì)日本戰(zhàn)時(shí)運(yùn)行的稅制進(jìn)行調(diào)整，如廢除戰(zhàn)時(shí)開(kāi)征的一些稅收；另一方面又開(kāi)征一些新的稅種。為籌措足夠的財(cái)政收入來(lái)平衡收支，增值稅就是一個(gè)必然的選擇，這自然加重了日本國(guó)民的稅收負(fù)擔(dān)。例如，從1947～1949年，日本人均稅收負(fù)擔(dān)從2668日元增加到9532日元，增加了2.57倍，占國(guó)民收入的比率從18.5%上升至28.5%。從振興日本經(jīng)濟(jì)的角度來(lái)設(shè)計(jì)日本稅制，1949年8月提出了“肖普勸告”，旨在要求日本建立促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的稅制。主要內(nèi)容：建立以個(gè)人所得稅為主體的稅制；推行納稅申報(bào)制度，取消稅收優(yōu)惠政策；建立中央與地方稅收體系，明確中央與地方稅權(quán)配置。在朝鮮戰(zhàn)爭(zhēng)期間，美國(guó)向日本大量的軍事訂貨，極大地刺激了日本經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，為稅制改革創(chuàng)造了十分有利的條件?？梢?jiàn)，這一時(shí)期日本的稅制改革與其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)保持著積極的互動(dòng)關(guān)系。

2、20世紀(jì)80年代的稅制改革

1986年以對(duì)個(gè)人所得、法人所得、利息減稅和增設(shè)消費(fèi)稅為主要內(nèi)容的稅制改革大綱獲得通過(guò)，突出了流轉(zhuǎn)稅的地位，也反映出日本稅制更加重視公平與效率之間的平衡，稱之為根本性的改革。大致內(nèi)容為：個(gè)人所得稅納稅等級(jí)減少到12級(jí)累進(jìn)，稅率調(diào)整為10.5%～50%，廢除資產(chǎn)所得課稅的綜合課稅制度；微調(diào)了法人稅率，下調(diào)實(shí)際稅率由原來(lái)的42%下降到40%；遺產(chǎn)、贈(zèng)與稅稅率從75%將為20%?？偟膩?lái)說(shuō)，這次改革對(duì)今后日本經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制改革奠定了基礎(chǔ)，產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。但這次稅制改革也存在著對(duì)貧富差距較大的收入群體課稅不公平，對(duì)中小企業(yè)和壟斷大企業(yè)課稅不公平等問(wèn)題。

3、20世紀(jì)90年代的稅制改革

日本國(guó)土面積狹小，只有38萬(wàn)平方公里，土地資源十分緊張，第二次世界大戰(zhàn)后土地價(jià)格大幅攀升，已經(jīng)成為制約日本社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最大瓶頸。所以，在西方國(guó)家中，日本的土地稅制度是最復(fù)雜的稅收制度。

1992年日本政府開(kāi)展了土地稅制的改革，這一次改革是1986年日本所得稅制改革的延續(xù)。這次土地改革的內(nèi)容可簡(jiǎn)單概括為：增加稅種、提高稅率、加強(qiáng)征管。日本在1992年開(kāi)始實(shí)施《地價(jià)稅法》，新設(shè)的地價(jià)稅具有平抑物價(jià)、均衡負(fù)擔(dān)、抑制土地投機(jī)等作用，有利于合理利用土地；對(duì)土地轉(zhuǎn)讓有關(guān)稅種，如個(gè)人所得稅、法人稅和遺產(chǎn)稅等稅種設(shè)計(jì)土地轉(zhuǎn)讓收益的都提高了稅率；對(duì)與土地有關(guān)的固定資產(chǎn)稅加強(qiáng)了征收管理。

經(jīng)過(guò)1982年和1992年兩次稅制改革，其根本性的稅制改革目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)。但仍沒(méi)解決個(gè)人所得稅稅負(fù)過(guò)重和公債依存度高的問(wèn)題，在此情況下，1994年日本政府提交了國(guó)會(huì)稅制改革方案，內(nèi)容包括：減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)；加強(qiáng)消費(fèi)稅征收；新設(shè)地方消費(fèi)稅。

二、日本現(xiàn)行稅制體

系稅別所得稅體系流轉(zhuǎn)稅體系財(cái)產(chǎn)及其他稅體系

國(guó)稅個(gè)人所得稅法人稅消費(fèi)稅、酒稅、煙草稅、揮發(fā)油稅、飛機(jī)燃料稅、石油液化氣稅、石油稅、汽車重量稅、關(guān)稅、噸稅、地方道路稅、特別噸稅、電源開(kāi)發(fā)促進(jìn)稅繼承稅、贈(zèng)與稅、地價(jià)稅、有價(jià)證券交易稅、印花稅、交易所稅、登記許可稅

地方稅（道府縣稅）道府縣民稅、事業(yè)稅、不動(dòng)產(chǎn)取得稅、道府縣煙草稅、高爾夫球車?yán)枚?、特別地方消費(fèi)稅、汽車稅、礦區(qū)稅、狩獵者登記稅、固定資產(chǎn)稅、法定外普通稅及其他汽車取得稅、輕油交易稅、依舊法征收的稅

地方稅（市町村稅）市町村民稅、固定資產(chǎn)稅、輕型汽車稅、市町村煙草稅、礦業(yè)稅、特別土地保有稅、法定外普通稅及其他溫泉浴稅、事業(yè)所稅、城市設(shè)計(jì)稅、依舊法征收的稅

資料來(lái)源：中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)，網(wǎng)址http：//new.citri.orp.cn

進(jìn)入21世紀(jì)后，日本經(jīng)濟(jì)一直處于低迷狀態(tài)。為刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，2006年初，日本政府在充分考慮經(jīng)濟(jì)、財(cái)政現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，出臺(tái)了《適當(dāng)稅制》：實(shí)施從個(gè)人所得稅（中央稅）到個(gè)人居民稅（地方稅）的稅源根本性轉(zhuǎn)移，廢除定律減稅制度，并對(duì)法人相關(guān)稅制、土地、住宅稅制、國(guó)際課稅、酒稅、煙稅等稅種進(jìn)行了必要的改革。這次改革在一定程度上實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的繁榮復(fù)蘇。

2007年爆發(fā)的金融危機(jī)，日本經(jīng)濟(jì)再一次受到嚴(yán)重沖擊，國(guó)內(nèi)居民消費(fèi)低迷，企業(yè)業(yè)績(jī)惡化，導(dǎo)致稅收大幅度下降，創(chuàng)下日本泡沫經(jīng)濟(jì)崩潰后（2003年最低約為43.3萬(wàn)億日元）以來(lái)的近五年的新低，日本公共財(cái)政狀況令人憂心。為擺脫這種困境，2009年以來(lái)日本稅收政策進(jìn)行了多次調(diào)整：通過(guò)減稅降低企業(yè)成本、改善企業(yè)業(yè)績(jī)不振的情況；日本政府計(jì)劃對(duì)外國(guó)投資人在日本公司債的利息收益，給予免稅的待遇以吸引海外投資；鼓勵(lì)消費(fèi)，試圖通過(guò)提高遺產(chǎn)稅、降低贈(zèng)與稅的方式，來(lái)促使喜歡存錢的老年人在生前就能將其手中的前轉(zhuǎn)贈(zèng)給下一代，讓這些能花錢的年輕一代有更多錢用于消費(fèi)。

公司所得稅改革方面，日本非常重視對(duì)中小企業(yè)的扶持，為了支持中小企業(yè)的發(fā)展，1963年通過(guò)了《中小企業(yè)基本法》，在稅收方面規(guī)定了許多優(yōu)惠政策：第一，適用較低的法人稅稅率。對(duì)資本額在一億日元一下的中小企業(yè)適用優(yōu)惠稅率，以年應(yīng)稅所得額800萬(wàn)日元為分界線，在此金額下的部分適用28%的稅率（一般法人稅稅率為35%）。第二，鼓勵(lì)中小企業(yè)增加科研投入和使用新技術(shù)。對(duì)中小企業(yè)購(gòu)入或租賃的提高技術(shù)能力的及其設(shè)備，給予相當(dāng)于購(gòu)置價(jià)30%的首次特別折扣；對(duì)中小企業(yè)實(shí)驗(yàn)研究費(fèi)減收6%的法人稅；對(duì)中小企業(yè)使用新技術(shù)的投資，給予相當(dāng)于購(gòu)置價(jià)7%的法人稅特別稅額扣除，此外還有強(qiáng)化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的法人稅稅額扣除。第三，其他稅收優(yōu)惠。對(duì)中小企業(yè)使用固定資產(chǎn)設(shè)備，3年內(nèi)減半征收固定資產(chǎn)稅；對(duì)年銷售額不足5000完日元的企業(yè)，實(shí)行折扣征收消費(fèi)稅的遍及扣除制度。

日本政府在1999年度的稅制改革中，對(duì)中小企業(yè)法人年所得800完日元一下的部分稅率由1998年的28%下調(diào)到22%。中小企業(yè)實(shí)行22%的低稅率，普通法人稅率為30%。其次，對(duì)進(jìn)行新技術(shù)和設(shè)備投資以節(jié)約能源和利用新能源的中小企業(yè)，在稅制和設(shè)備折扣方便都給予優(yōu)惠。

日本政府特別重視對(duì)中小企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠，主要采用稅收抵免的方式，鼓勵(lì)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。日本稅務(wù)當(dāng)局對(duì)那些會(huì)計(jì)制度健全、賬目清晰明確、長(zhǎng)期按時(shí)申報(bào)五不良稅收記錄的小企業(yè)采用“藍(lán)色申報(bào)制度”。適用該制度的納稅人可以享受一系列的稅收優(yōu)惠政策，日本稅法規(guī)定：對(duì)于該年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出超過(guò)以前年度是，可將超過(guò)金額的20%（不超過(guò)法人稅總額的20%）從法人稅額中抵免。另外，為了促進(jìn)中小企業(yè)對(duì)新技術(shù)的投資，日本政府給予中小企業(yè)相當(dāng)于購(gòu)置價(jià)7%的法人稅特別扣除。此外，還有強(qiáng)化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的法人稅稅額扣除。所有小企業(yè)的產(chǎn)品和技術(shù)研究開(kāi)發(fā)支出都可以享受6%的稅收抵扣。

三、日本稅制改革動(dòng)向與前景

近年來(lái)，日本政府對(duì)稅制的改革秉持可持續(xù)發(fā)展的原則，根本在于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，堅(jiān)持走低能耗、綠色的可持續(xù)發(fā)展之路。如日本政府?dāng)M提高非節(jié)能車輛的稅率，這一政策表明，日本政府對(duì)于高能耗汽車的不推崇，表明了政府環(huán)保、綠色的經(jīng)濟(jì)立場(chǎng)。如降低節(jié)能車的購(gòu)置稅、重量稅等，拉動(dòng)節(jié)能車的消費(fèi)。再如，日本政府還將上調(diào)煙草稅，所以，目前日本的稅制改革主要立足于本國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況。解決經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來(lái)的各種困難，幫助經(jīng)濟(jì)走出低迷，是日本人呢稅制改革的主要出發(fā)點(diǎn)，同時(shí)兼顧了一些促進(jìn)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展的因素。

縱觀日本稅制改革，盡管在不同時(shí)期日本稅制改革的內(nèi)容不盡相同，但始終是圍繞實(shí)現(xiàn)以下四個(gè)目標(biāo)來(lái)展開(kāi)：第一，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。這是第二次世界大戰(zhàn)后日本主導(dǎo)稅制改革的基本指導(dǎo)思想。日本在戰(zhàn)后每一次稅制改革中都首先強(qiáng)調(diào)要有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，這一點(diǎn)貫穿日本稅制改革的主線。第二，堅(jiān)持公平性原則?？梢钥闯?，日本稅制改革中比較注重公平原則的體現(xiàn)，這也是日本稅制改革的一個(gè)特點(diǎn)。第三，相對(duì)穩(wěn)定性。戰(zhàn)后日本稅制改革變動(dòng)比較頻繁，但每一次改革的幅度其實(shí)并不大，稅收根本性的基本制度一直沒(méi)有變動(dòng)。第四，特別注重對(duì)中小企業(yè)的扶持。目的非常明確，就是保護(hù)中小企業(yè)，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。

四、對(duì)我國(guó)的啟示

十八屆三中全會(huì)以來(lái)，標(biāo)志著我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入深化改革的深水區(qū)，財(cái)稅體制的改革尤為重要。結(jié)合我國(guó)初級(jí)階段的國(guó)情，在現(xiàn)有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大背景下，客觀分析原有稅制的弊端，總結(jié)改革開(kāi)放以來(lái)稅制改革的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，縱覽日本稅制改革的歷程，揚(yáng)長(zhǎng)避短，吸收其優(yōu)秀的改革經(jīng)驗(yàn)為我所用。使稅收籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、調(diào)節(jié)市場(chǎng)資源配置的作用得到充分發(fā)揮。

（一）財(cái)力與事權(quán)相匹配

日本與我國(guó)一樣都存在中央和地方政府事權(quán)與其財(cái)力不對(duì)等的現(xiàn)象，因此日本在1995和2006年開(kāi)展了兩次分權(quán)改革。此次分權(quán)改革的目的是平衡中央政府和地方政府的稅收財(cái)源，使其財(cái)力匹配。中共中央第十七、十八次人民代表大會(huì)報(bào)告都提出“健全中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的體制”，旨在改善1994年分稅制改革以來(lái)，國(guó)稅、地稅分家導(dǎo)致的中央與地方事權(quán)與財(cái)力不匹配的問(wèn)題。我國(guó)應(yīng)借鑒日本成功的改革經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身實(shí)際，合理劃分中央政府和地方政府的事權(quán)，恰當(dāng)處理財(cái)權(quán)、財(cái)力和事權(quán)之間的關(guān)系，提高政府職能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行。

（二）扶持中小企業(yè)發(fā)展，加大技術(shù)投入

一直以來(lái)，注重中小企業(yè)發(fā)展，扶持中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步就是日本稅制改革的一大突出特點(diǎn)。在科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力的當(dāng)今社會(huì)，政府更應(yīng)該意識(shí)到幫助企業(yè)技術(shù)革新，加大科技投入的重要性。結(jié)合中國(guó)初級(jí)階段的國(guó)情分析，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)上不完善，企業(yè)發(fā)展壯大的成長(zhǎng)性較弱，存在大量的中小企業(yè)生存困難問(wèn)題，中國(guó)政府應(yīng)該在稅制改革中充分考慮中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，保護(hù)中小企業(yè)發(fā)展，加大對(duì)新技術(shù)研發(fā)的力度，幫助中小企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，確保中小企業(yè)健康、穩(wěn)定的成長(zhǎng)。

（三）注重稅收公平

簡(jiǎn)化稅制，尤其是簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅稅制，合理設(shè)置稅率，擴(kuò)大征收范圍，以適應(yīng)目前社會(huì)居民收入多渠道、多樣化的變化，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用。減少一些以往的稅收優(yōu)惠，堅(jiān)持稅收的“中性原則”降低稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲效應(yīng)。同時(shí)，協(xié)調(diào)稅收當(dāng)局與納稅人之間關(guān)系，注重稅法宣傳，提高居民稅收遵從度，和諧征納關(guān)系。在稅制改革促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上，注重公平稅負(fù)。

（四）適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化

經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)各國(guó)稅制改革都產(chǎn)生了重點(diǎn)影響，在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，商品、勞務(wù)、資本和人力資源頻繁、大量流動(dòng)，各國(guó)都在不斷調(diào)整稅制使其適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展，保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（五）環(huán)境保護(hù)

環(huán)境保護(hù)和綠色稅收越來(lái)越受到各國(guó)政府的普遍關(guān)注。我國(guó)也應(yīng)該不斷加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，實(shí)現(xiàn)綠色稅收，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，可以達(dá)到減少污染的作用。此外，還可以通過(guò)減少對(duì)所得或商品課稅，降低稅收的扭曲效應(yīng)，完善稅制。（作者單位：四川大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）