我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的歷史回顧與思考

陳曉晨

摘要：經(jīng)濟(jì)全球化使會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)成為各國(guó)關(guān)注的熱點(diǎn)，本文以此為背景，通過(guò)回顧我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的歷史進(jìn)程，深入分析取得的成績(jī)和出現(xiàn)的問(wèn)題，最后針對(duì)問(wèn)題提出建議。

關(guān)鍵詞：歷史回顧；國(guó)際協(xié)調(diào)；現(xiàn)狀分析

隨著國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，作為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)日益成為各國(guó)企業(yè)深化交流的重要媒介。這一背景下，過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)國(guó)家化必然會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)國(guó)際化需求應(yīng)運(yùn)而生。改革開(kāi)放以來(lái)，盡管我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)工作成績(jī)斐然，但任務(wù)的復(fù)雜性意味著未來(lái)較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)它仍將是會(huì)計(jì)界亟待解決的問(wèn)題之一。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的歷史回顧

我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)工作始于改革開(kāi)放，鑒于會(huì)計(jì)環(huán)境的差異，分為以下三個(gè)階段：

初步協(xié)調(diào)階段（78-91年）：78年底，十一屆三中全會(huì)的召開(kāi)標(biāo)志著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的開(kāi)端，會(huì)計(jì)環(huán)境的轉(zhuǎn)變要求會(huì)計(jì)工作做出相應(yīng)調(diào)整。79年起，我國(guó)逐步借鑒國(guó)際慣例，81年，開(kāi)始國(guó)外會(huì)計(jì)著作及準(zhǔn)則的翻譯、出版工作，并結(jié)合國(guó)情嘗試制定會(huì)計(jì)制度。88年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組成立，負(fù)責(zé)國(guó)際準(zhǔn)則的研究及國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則的制定，后期頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際化邁進(jìn)的關(guān)鍵一步。

快速發(fā)展階段（92-00年）：92年，“兩則”、“兩制”的發(fā)布是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)工作的重要里程碑。93年，以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，財(cái)政部與體改委聯(lián)合頒布《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。自97年起，結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際，我國(guó)陸續(xù)發(fā)布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同年，我國(guó)以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)觀(guān)察員的身份正式加入世界會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，為參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。00年，結(jié)合我國(guó)資本市場(chǎng)實(shí)情，財(cái)政部下發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

不斷完善階段（01年至今）：01年4月，我國(guó)作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)委員參與到會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的工作中來(lái)。11月，WTO的加入為會(huì)計(jì)成果的借鑒交流提供了機(jī)會(huì)。繼《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之后，06年還發(fā)布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)工作仍未停止。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀分析

改革開(kāi)放30多年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)工作既取得了豐碩成果，也出現(xiàn)了不少問(wèn)題。

（一）成績(jī)

1.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同

財(cái)政部92年發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及13項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，形成了頗具特色的準(zhǔn)則與制度并行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系?；緶?zhǔn)則以當(dāng)時(shí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念框架為藍(lán)本，采用國(guó)際上通用的記賬方法、報(bào)表體系等，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的正式開(kāi)始。近年，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展及《公司法》、《證券法》的修訂，會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)全面推進(jìn)。06年正式發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系解決了會(huì)計(jì)理念、原則和方法等深層次問(wèn)題，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)趨同。而趨同“路線(xiàn)圖”的發(fā)布，則意味著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系向全球高質(zhì)量的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則邁進(jìn)。

2.兼顧國(guó)情與國(guó)際慣例

（1）會(huì)計(jì)信息透明度方面：從絕對(duì)保密轉(zhuǎn)為逐步公開(kāi)，并對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告全過(guò)程作了規(guī)定。

（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面：從僅強(qiáng)調(diào)合法性轉(zhuǎn)為兼顧合法性、有用性、可靠性及相關(guān)性。

（3）會(huì)計(jì)和稅務(wù)的關(guān)系方面：從會(huì)計(jì)制度服從于稅法轉(zhuǎn)為實(shí)行國(guó)際通行的會(huì)計(jì)制度與稅法適當(dāng)分離。

（4）強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，并積極貫徹國(guó)際通行的穩(wěn)健性原則。

3.國(guó)際會(huì)計(jì)活動(dòng)的參與

我國(guó)積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)活動(dòng)，力求國(guó)際會(huì)計(jì)指南、文獻(xiàn)及慣例能夠較多體現(xiàn)發(fā)展中國(guó)家的需求。目前正在響應(yīng)G20高峰會(huì)議的號(hào)召，全面參與全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，加快了我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的進(jìn)程。

（二）問(wèn)題

1.實(shí)質(zhì)性差異的存在

二者差異中典型的是對(duì)關(guān)聯(lián)方的界定，我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定僅同受?chē)?guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定，凡同受?chē)?guó)家控制的企業(yè)均為關(guān)聯(lián)方。這一差異源于我國(guó)目前受?chē)?guó)家直接或間接控制的企業(yè)仍占相當(dāng)比重，若遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的界定，很多并無(wú)投資紐帶關(guān)系的企業(yè)也會(huì)成為關(guān)聯(lián)方，顯然，此時(shí)完全披露將不符合成本效益原則。

2.公允價(jià)值運(yùn)用程度低

公允價(jià)值計(jì)量能及時(shí)確認(rèn)變動(dòng)損益，更準(zhǔn)確反映資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的波動(dòng)，明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。但從我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，有效市場(chǎng)的缺乏難以為公允價(jià)值計(jì)量提供可靠的市場(chǎng)信息。若僅為獲得相關(guān)性而忽視可靠性，公允價(jià)值計(jì)量也不能產(chǎn)生更有用的會(huì)計(jì)信息，甚至可能導(dǎo)致利潤(rùn)操縱。

3.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化緩慢

相對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高度趨同，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際協(xié)調(diào)相對(duì)緩慢。專(zhuān)業(yè)判斷的局限性、準(zhǔn)則的不健全以及相應(yīng)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的不完善，勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的質(zhì)量，也意味著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化是更為艱巨長(zhǎng)遠(yuǎn)的任務(wù)。

三、建議

1.正視實(shí)質(zhì)性差異

實(shí)質(zhì)性差異源于中國(guó)特色與國(guó)際化間的矛盾，這一問(wèn)題短期內(nèi)難以消除，但我們可以充分借助國(guó)際開(kāi)放機(jī)制發(fā)揮作用，盡可能化解差異。同時(shí)，主動(dòng)與經(jīng)濟(jì)背景相似、發(fā)展水平相當(dāng)?shù)膰?guó)家合作，借助區(qū)域力量擴(kuò)大話(huà)語(yǔ)權(quán)，提高在國(guó)際準(zhǔn)則制定中的影響力，使這些差異得到充分理解和認(rèn)可。

2.審慎使用公允價(jià)值

結(jié)合我國(guó)特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境，借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)公允價(jià)值理論進(jìn)行深入研究。對(duì)于已采用公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)或項(xiàng)目，注意追蹤使用效果，并針對(duì)應(yīng)用障礙，頒布具體指南或解釋公告予以指導(dǎo)和規(guī)范；對(duì)于部分采用公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目，密切關(guān)注相關(guān)環(huán)境的變化，逐步放寬限制條件，使計(jì)量屬性的使用更接近國(guó)際慣例；而對(duì)于無(wú)法運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目，可通過(guò)表內(nèi)歷史成本確認(rèn)，表外公允價(jià)值補(bǔ)充披露的方式提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

3.重視制度間的關(guān)聯(lián)互補(bǔ)

要確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，不僅需要高質(zhì)量會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而且必須使其與相關(guān)法規(guī)相協(xié)調(diào)，加強(qiáng)彼此的關(guān)聯(lián)性。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與國(guó)情不相適應(yīng)的問(wèn)題，及時(shí)在指南或公告中補(bǔ)充解釋?zhuān)l(fā)揮聯(lián)動(dòng)功效。

總之，會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)要求我們正確對(duì)待我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，處理好國(guó)際化與中國(guó)特色間的關(guān)系。做到在國(guó)際層面上，進(jìn)一步加強(qiáng)與周邊國(guó)家及廣大發(fā)展中國(guó)家的團(tuán)結(jié)互助，積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定，而在國(guó)內(nèi)層面上，盡快完善相關(guān)的會(huì)計(jì)制度、法律法規(guī)，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化。（作者單位：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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