民營企業(yè)內(nèi)部審計研究與分析

李修暖

摘要：民營經(jīng)濟是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，其發(fā)展帶動了我國經(jīng)濟的發(fā)展，但是民營經(jīng)濟存在著許多不完善的地方，內(nèi)部審計就是其中之一。本文從分析和完善民營企業(yè)的動因開始，探討了民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè)內(nèi)部審計動因；存在問題；完善措施

一、民營企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生的動因

在我國，民營企業(yè)的最初形式是以私營企業(yè)為主，企業(yè)成員之間有著血緣關(guān)系，彼此之間相互信任，沒有矛盾或者矛盾較小，所以在創(chuàng)業(yè)初期，往往會忽視內(nèi)部審計的重要性。但是隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，成員之間的利益矛盾開始出現(xiàn)并不斷加深，出現(xiàn)謀求私利的現(xiàn)象，企業(yè)管理上引發(fā)矛盾。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，外部人員開始進入公司管理層，所有者和管理者之間的目標并不完全一致，這就容易引起外聘管理者謀求私利，導(dǎo)致出現(xiàn)道德風險，這時就需要內(nèi)部審計來解決上述存在的問題。

（一）民營企業(yè)發(fā)展壯大和長遠發(fā)展的需要。由于民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系較為簡單，規(guī)模較小，管理者主要是家族成員，其家庭成員既是所有者又是管理者，此時企業(yè)整體上的責權(quán)利高度統(tǒng)一。在這種情況下經(jīng)營中面臨的道德風險很小。當企業(yè)規(guī)模不斷發(fā)展擴大后，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，組織結(jié)構(gòu)也變得復(fù)雜。激烈的利益沖突可能導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)弄虛作假、隱瞞、舞弊等機會主義行為，民營企業(yè)經(jīng)營中的道德風險增大，民營企業(yè)內(nèi)部審計制度的建立成為必然。

（二）民營企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟責任完善的需要。在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，代理關(guān)系出現(xiàn)。由于信息不對稱，受托人可能會為自己謀取利益，這必然會損害委托人的利益。為了維護自身的利益，委托人會對受托人的責任履行履行情況進行監(jiān)督。但是隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，監(jiān)督的難度也越來越大，這就需要在企業(yè)內(nèi)部建立具有監(jiān)督控制職能的部門，來幫助企業(yè)的所有者監(jiān)督管理者的行為，內(nèi)部審計應(yīng)運而生。

（三）日益加劇的市場競爭促使民營企業(yè)建立內(nèi)部審計。在當前的市場經(jīng)濟中，民營企業(yè)除了需要面對來自國內(nèi)企業(yè)的競爭，還面臨著來自國際的激烈競爭。來自國內(nèi)外的雙重競爭使得民營企業(yè)必須健全內(nèi)部控制制度，以應(yīng)對國內(nèi)外的挑戰(zhàn)，使得自身能夠在激烈的競爭中保持競爭優(yōu)勢。

二、民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題。

盡管隨著經(jīng)濟的發(fā)展民營企業(yè)內(nèi)部審計取得了一定成果，但是由于我國民營企業(yè)內(nèi)部審計起步較晚，同時由于民營企業(yè)自身的特點以及我國具體方針政策等問題，內(nèi)部審計仍有許多需要不斷完善發(fā)展的問題。

（一）管理認識和理論薄弱

1、民營企業(yè)的內(nèi)部審計環(huán)境制約了其職能。家族式管理模式是民營企業(yè)的顯著特點，如果家族成員之間出現(xiàn)了利益沖突，企業(yè)就會面臨分裂甚至破產(chǎn)的局面。內(nèi)部審計部門在處理一些問題時難以把握，家族式管理模式已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，阻礙內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

2、對內(nèi)部審計的重視程度不高。盡管隨著企業(yè)的逐漸發(fā)展，民營企業(yè)內(nèi)部審計的重要性得到關(guān)注，但仍有一部分民營企業(yè)不夠重視內(nèi)部審計。有的企業(yè)將內(nèi)部審計看做是一種擺設(shè)，沒有發(fā)揮其在企業(yè)中的作用。

（二）制度和機構(gòu)設(shè)置存在問題

1、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計機構(gòu)除了獨立設(shè)置外，既有受董事會、監(jiān)事會管制的，也有受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的，這損害了內(nèi)部審計工作的獨立性，致使職責不清，整個內(nèi)部審計工作難以有效實施。

2、內(nèi)部審計制度建設(shè)不規(guī)范。民營企業(yè)內(nèi)部審計制度不夠健全，職責分工不明確，監(jiān)督力度不夠。大部分的民營企業(yè)沒有根據(jù)自身實際建立內(nèi)部審計制度，這使得內(nèi)部審計工作無法正常開展。

（三）審計方式和手段存在問題

1、民營企業(yè)內(nèi)部審計范圍較窄。目前，絕大多數(shù)民營企業(yè)內(nèi)部審計基本上還停留在財務(wù)審計上，但是，隨著市場經(jīng)濟體制的逐步完善和發(fā)展，只關(guān)注財務(wù)審計已經(jīng)不能滿足民營企業(yè)的發(fā)展要求，民營企業(yè)內(nèi)部審計的工作重點應(yīng)該轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理審計、經(jīng)濟效益審計和風險管理審計上來。

2、民營企業(yè)內(nèi)部審計手段落后。電子信息技術(shù)和通訊技術(shù)的發(fā)展對民營企業(yè)審計技術(shù)和手段提出了挑戰(zhàn)，然而民營企業(yè)審計手段目前大多還停留在手工作業(yè)，影響了內(nèi)部審計的效率和整體質(zhì)量。

（四）審計人員素質(zhì)有待提高

民營企業(yè)內(nèi)部審計人員大多數(shù)是家族內(nèi)部成員，他們認為內(nèi)部審計只是查賬，這阻礙了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。此外，由于一些內(nèi)部審計人員來自其他部門或者兼任其他職務(wù)，學歷低，缺乏必要的相關(guān)理論知識和職業(yè)素養(yǎng)，從而很難勝任審計工作。

三、改進和發(fā)展民營企業(yè)內(nèi)部審計的建議

（一）加強高層管理者對內(nèi)部審計的重視

只有管理者充分意識到內(nèi)部審計的重要性，才能再實踐中加強對內(nèi)部審計的控制，這是加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的前提，只有從思想上認識到內(nèi)部審計的重要性，才會在工作中支持內(nèi)部審計工作。因此，還要加強對內(nèi)審工作的宣傳力度，使管理者認識到內(nèi)審工作的重要性。

（二）建立健全內(nèi)部審計制度，合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

1、健全的內(nèi)部審計程序和制度是提高審計工作質(zhì)量的重要保證。民營企業(yè)可以借鑒國內(nèi)外先進經(jīng)驗，同時根據(jù)自身的特點和我國的相關(guān)政策、制度建立適合中國國情的內(nèi)部審計制度，確保民營企業(yè)內(nèi)部審計職能的正常發(fā)揮。

2、企業(yè)應(yīng)該按照科學原則合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，提高民營企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計的獨立性決定了審計的質(zhì)量，提高內(nèi)審機構(gòu)的地位是保障審計工作客觀公正開展的前提。

（三）擴大審計范圍，改善審計手段

1、擴大審計的范圍，實現(xiàn)審計內(nèi)容的突破。民營企業(yè)內(nèi)部審計部門除了要加強財務(wù)審計、離任經(jīng)濟責任審計等，同時還要將審計的重點逐漸轉(zhuǎn)向管理效益審計。與此同時，民營企業(yè)還要加強風險管理審計。

2、民營企業(yè)內(nèi)部審計方法和手段要更新。內(nèi)部審計人員要充分利用計算機、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代化手段擴大審計范圍，提高審計效率，節(jié)約審計費用。

（四）提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，確保內(nèi)部審計職能的正常發(fā)揮

內(nèi)部審計隊伍的素質(zhì)影響審計工作的質(zhì)量和效率，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)是正常發(fā)揮審計職能的保障。內(nèi)部審計人員要改變過去“審計只是監(jiān)督”的思想，把內(nèi)部審計看作是向管理者提供服務(wù)，使管理者能夠更好的作出決策。企業(yè)要選取專業(yè)人員作為內(nèi)審人員，保證內(nèi)審人員具有應(yīng)有的專業(yè)知識。內(nèi)審人員除了要掌握必須的專業(yè)技能以外，還要與時俱進，不斷不斷學習，掌握企業(yè)管理知識，增強綜合分析能力，提高運用計算機的水平。此外，內(nèi)審人員還要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，忠于職守、堅持原則。（作者單位：山東財經(jīng)大學會計學院）

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