周小虎

摘 要：納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要一環(huán)。納稅籌劃活動(dòng)對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)有著重要的意義。本文具體探討了納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的意義，同時(shí)分析了納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用，最后提出了幾點(diǎn)企業(yè)完善納稅籌劃的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的價(jià)值管理系統(tǒng)，稅收是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)。如今隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)涉稅事項(xiàng)不斷增多，稅負(fù)逐漸成為了現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的成本支出。而納稅籌劃是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)籌劃與安排，選取最優(yōu)的籌劃方案降低稅負(fù)，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。新市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)發(fā)揮著非常重要的作用。

一、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的意義

納稅籌劃是指納稅人或者其他代理機(jī)構(gòu)在稅收允許范圍內(nèi)，以適用稅收征收管理制度以及稅收政策作為前提，采取稅收法所賦予的稅收優(yōu)惠，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)以及利潤(rùn)分配等活動(dòng)進(jìn)行安排與規(guī)劃，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要內(nèi)容，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策包括投資決策、籌資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策以及利潤(rùn)分配決策，這些決策都一定程度上受到稅收影響，納稅籌劃工作貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)中的各個(gè)領(lǐng)域，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理有著重要的意義。

首先，企業(yè)納稅籌劃的開展，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，通過(guò)減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃來(lái)提升稅后的利潤(rùn)。因稅法的復(fù)雜性，政府會(huì)設(shè)置諸多的反避稅措施，納稅人一旦落入稅法陷阱，就不得不繳納更多的稅款，而納稅籌劃則能夠合理規(guī)避稅法陷阱，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。并且，另一方面，企業(yè)的納稅籌劃工作也能夠促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平的提升。作為采取管理的一個(gè)重要手段，企業(yè)納稅籌劃能夠規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，會(huì)計(jì)人員需要按照稅法要求記賬、設(shè)賬、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，既要熟悉現(xiàn)行稅法，同時(shí)也要熟知會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平有著重要作用。此外，納稅籌劃工作對(duì)于企業(yè)的資源配置優(yōu)化也有著重要的促進(jìn)作用。國(guó)家一系列稅收優(yōu)惠與鼓勵(lì)政策給予了企業(yè)明確的發(fā)展參考，企業(yè)能夠利用這些政策來(lái)實(shí)施投資決策，不斷完善自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，達(dá)到優(yōu)化資源配置的目的，從而能夠在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)進(jìn)行規(guī)模投產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用

1.投資過(guò)程中的納稅籌劃

企業(yè)的投資決策主要涉及到投資行業(yè)以及投資地區(qū)等的選擇，不同行業(yè)與地區(qū)的納稅政策不盡相同。因而企業(yè)在投資上的納稅籌劃主要從這兩個(gè)方面入手。如今我國(guó)為引導(dǎo)企業(yè)的投資方向，對(duì)不同的地區(qū)投資實(shí)施不同稅收優(yōu)惠政策，因而企業(yè)需要在投資時(shí)積極利用，認(rèn)真選取投資行業(yè)，有效減輕納稅負(fù)擔(dān)，提升投資收益。同時(shí)我國(guó)那稅法針對(duì)不同地區(qū)的投資行為有著不同的納稅政策，企業(yè)的投資應(yīng)充分考慮到不同地區(qū)稅制的差異性，合理選取投資區(qū)域，擴(kuò)大投資的收益。此外，我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第25條明確規(guī)定：“國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！币蚨髽I(yè)在投資相關(guān)的產(chǎn)業(yè)時(shí)，需要結(jié)合稅法中的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，合理納稅籌劃。

2.企業(yè)融資中的納稅籌劃

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)能夠通過(guò)多種渠道融資。融資中的納稅籌劃就是指利用不同融資方式，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如今企業(yè)融資渠道主要有投資者投入資金、借入資金以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)留存資金三種，具體的融資形式為投資者投資、發(fā)型債券與股票等。企業(yè)的籌資方式為投資者投入或者借入資金時(shí)，企業(yè)成本在企業(yè)中列支方式不同，相同的資金融入量產(chǎn)生不同的稅負(fù)，不同的籌資方式稅負(fù)不盡相同，有著很大的納稅籌劃的空間。例如金融機(jī)構(gòu)貸款利息能夠以稅前作為企業(yè)財(cái)務(wù)成本列支。同時(shí)企業(yè)對(duì)于融資的納稅籌劃也需要考慮到資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化與負(fù)債比問(wèn)題。

3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程都有著納稅籌劃的空間，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，必須要加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃。首先針對(duì)購(gòu)貨過(guò)程中規(guī)模納稅人選擇，企業(yè)需要對(duì)貨物采購(gòu)地點(diǎn)、采購(gòu)對(duì)象以及供應(yīng)商等進(jìn)行合理選擇，例如我國(guó)稅法規(guī)定向一般納稅人采購(gòu)貨物，所取得的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣。銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃則主要體現(xiàn)在銷售價(jià)格、銷售地點(diǎn)以及銷售方式上的籌劃。針對(duì)銷售價(jià)格，企業(yè)對(duì)于單一產(chǎn)品可以按照自身適用稅率進(jìn)行科學(xué)定價(jià)，讓企業(yè)能夠享受稅收優(yōu)惠條件。針對(duì)銷售方式可以采用銷售折扣、以舊換新銷售、賒銷等方式，我國(guó)稅法對(duì)于折扣銷售有著特殊的稅收處理方式。而銷售地點(diǎn)籌劃則主要為對(duì)自產(chǎn)自銷、代銷以及出口等方面的具體選擇。

三、完善企業(yè)納稅籌劃工作的對(duì)策

1.樹立正確納稅籌劃觀念

納稅籌劃的目的在于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而稅收負(fù)擔(dān)減輕的前提為企業(yè)整體收益的提升。因而企業(yè)需要樹立起正確的納稅籌劃觀念：如果有多種籌劃方案，并不是納稅最少的方案是最優(yōu)的，而是要選取企業(yè)總體收益最多的方案。納稅籌劃工作必須要考慮到企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，而不是只以稅負(fù)輕重作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。并且企業(yè)的納稅籌劃工作并不只是一個(gè)財(cái)務(wù)部門的事情，企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、管理等諸多部門都需要參與到納稅籌劃工作當(dāng)中，僅僅憑借財(cái)務(wù)部門無(wú)法全面實(shí)現(xiàn)納稅籌劃工作，企業(yè)必須要建立起整體的納稅籌劃觀念，使納稅籌劃服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。例如稅法規(guī)定企業(yè)出口產(chǎn)品能夠享受到退稅優(yōu)惠，企業(yè)如果選取開放式出口經(jīng)營(yíng)，能夠獲取更多的稅收效益，而如果拋開企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力或者國(guó)際市場(chǎng)對(duì)于產(chǎn)品的吸納能力，只追求出口經(jīng)營(yíng)的稅收利益，就有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生錯(cuò)誤的營(yíng)銷決策。

2.權(quán)衡局部利益與整體利益

企業(yè)在實(shí)際工作中的決策錯(cuò)誤通常來(lái)自于信息的失真以及對(duì)全局的忽視。因而企業(yè)的納稅籌劃需要充分收集與分析不同涉稅信息以及企業(yè)的內(nèi)外部信息。企業(yè)內(nèi)外部信息具體包括內(nèi)控管理、人事制度等，企業(yè)的納稅籌劃工作實(shí)施必須要加強(qiáng)對(duì)信息的完整收集，充分加工不同的信息，選取合適的納稅方案。同時(shí)，作為一項(xiàng)中長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)決策，企業(yè)納稅籌劃不是以降低稅收作為主要目的，更需要兼顧企業(yè)整體利益與局部利益，考慮到資金的時(shí)間價(jià)值；并且企業(yè)的納稅籌劃也需要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)，不能只關(guān)注個(gè)別稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)的各個(gè)稅種都是相互關(guān)聯(lián)，因而需要保持籌劃的整體性，對(duì)企業(yè)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行合理組織，對(duì)企業(yè)各種資源進(jìn)行合理分配，保證企業(yè)整體財(cái)務(wù)利益以及稅負(fù)結(jié)構(gòu)的合理化。

3.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)樹立起納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。由于納稅籌劃工作是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生之前的決策，再加上經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素的變化以及稅收法的實(shí)效性，因而企業(yè)的納稅籌劃工作不可避免會(huì)面臨著風(fēng)險(xiǎn)。并且納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)利益也為估算值，因而進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須要樹立起正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之后再進(jìn)行決策。并且企業(yè)也需要準(zhǔn)確把握稅法，深入研究稅法規(guī)定以及相關(guān)的法規(guī)慣例，保證企業(yè)自身的納稅籌劃活動(dòng)符合立法精神。此外，對(duì)于目前我國(guó)市場(chǎng)中的納稅人的稅法觀念淡薄的問(wèn)題，可以采取成立與健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)等方式，為納稅人提供更為專業(yè)的納稅服務(wù)模式。

結(jié)束語(yǔ)

總而言之，納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要一環(huán)，其對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、完善財(cái)務(wù)管理制度有著重要意義。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅籌劃的作用與風(fēng)險(xiǎn)等保持全面的認(rèn)識(shí)，結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，采取合理的納稅籌劃方案，獲取最大的效益，從而促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（作者單位：江蘇遠(yuǎn)洋新世紀(jì)貨運(yùn)代理有限公司合肥分公司）

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