淺析促進(jìn)經(jīng)濟(jì)循環(huán)發(fā)展的稅收效應(yīng)與對(duì)策

韓增安　楊義勇

【摘要】本文圍繞促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收效應(yīng)及其對(duì)策這一中心問(wèn)題展開(kāi)探討，對(duì)稅收效應(yīng)的主要概念進(jìn)行了分析，并對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)循環(huán)發(fā)展的稅收對(duì)策給出了相應(yīng)的意見(jiàn)與建議，望能夠引起各方關(guān)注。

【關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟(jì) 稅收效應(yīng) 對(duì)策

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種建立在對(duì)資源高效且可循環(huán)利用的基礎(chǔ)之上，遵循減量化、再利用以及再循環(huán)等基本原則，所形成的一種經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式。但在循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，人們機(jī)械的理解一些經(jīng)濟(jì)學(xué)的價(jià)值理念，認(rèn)為自然資源是天賦的，環(huán)境是人類共同的財(cái)富，因此導(dǎo)致自然資源本身的價(jià)值以及自然資源利用過(guò)程中所產(chǎn)生的環(huán)境代價(jià)沒(méi)有被納入產(chǎn)品定價(jià)當(dāng)中，價(jià)格構(gòu)成存在漏洞，產(chǎn)品定價(jià)低于實(shí)際價(jià)格。長(zhǎng)期以來(lái)，自然資源的無(wú)償性占用問(wèn)題不斷凸顯，人類賴以生存的社會(huì)環(huán)境不斷惡化，與循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展概念完全背道而馳。在這一背景之下，為了能夠使循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加的有效，就需要從市場(chǎng)價(jià)格體系入手，以稅收為手段，采取各種對(duì)策來(lái)促進(jìn)稅收效應(yīng)的發(fā)揮，并為循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。本文即嘗試針對(duì)該問(wèn)題展開(kāi)系統(tǒng)分析與探討。

一、稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)循環(huán)發(fā)展的正面效應(yīng)

（一）資源開(kāi)采利用

我國(guó)當(dāng)前的稅收制度當(dāng)中，需要對(duì)礦產(chǎn)資源以及鹽按比例征收資源稅，能夠在一定程度上保護(hù)自然資源，并使其開(kāi)發(fā)與利用更加的合理。同時(shí)，城鎮(zhèn)土地使用中需要征收相應(yīng)的土地使用稅，若涉及到占用耕地的問(wèn)題，還需要提高比例征收耕地占用稅，以此種方式可使城鎮(zhèn)土地以及農(nóng)用耕地資源得到全面的保護(hù)。

（二）產(chǎn)品生產(chǎn)消費(fèi)

將具有不可再生特點(diǎn)的資源以及會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生污染的消費(fèi)品納入消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)，同時(shí)根據(jù)其對(duì)環(huán)境污染程度的不同，設(shè)置不同檔位的征收稅率標(biāo)準(zhǔn)，特別是針對(duì)以環(huán)保為中心的企業(yè)，可實(shí)施一系列的稅收優(yōu)惠與減免政策，以達(dá)到促進(jìn)其發(fā)展的目的。

二、稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)循環(huán)發(fā)展的負(fù)面效應(yīng)

（一）征收范圍較窄，調(diào)節(jié)力度較小

我國(guó)當(dāng)前對(duì)資源稅進(jìn)行征收的主要目的是：對(duì)從事資源開(kāi)發(fā)企業(yè)的級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)整，并非專門的環(huán)境保護(hù)稅目，因此在環(huán)保功能方面非常有效。同時(shí)，僅關(guān)注對(duì)不可再生資源的保護(hù)，缺乏對(duì)可再生資源的重視，資源稅負(fù)擔(dān)較低，資源保護(hù)功效首先，課稅依據(jù)直接以銷售數(shù)量或自用數(shù)量為準(zhǔn)，未將企業(yè)已經(jīng)完成開(kāi)采但未銷售的資源納入征收范圍內(nèi)，除影響資源保護(hù)以外，還造成了部分資源的積壓浪費(fèi)問(wèn)題。

（二）消費(fèi)稅對(duì)資源環(huán)境的保護(hù)功能非常有限

當(dāng)前的消費(fèi)稅所設(shè)置的征收范圍過(guò)于狹窄，以往的護(hù)膚品、化妝品，以及護(hù)發(fā)品屬于高等消費(fèi)品，但當(dāng)前已經(jīng)逐漸發(fā)展成為大眾型消費(fèi)，對(duì)于此類商品持續(xù)征收消費(fèi)稅，會(huì)對(duì)其生產(chǎn)與消費(fèi)行為造成嚴(yán)重挫傷，是不合理的。而當(dāng)前部分真正意義上的高檔消費(fèi)品，如高爾夫，高檔手表，游艇等，消費(fèi)人數(shù)較少，但并沒(méi)有被納入消費(fèi)稅的征收范圍當(dāng)中，導(dǎo)致消費(fèi)引導(dǎo)傾向存在一定的不合理之處。綜合以上分析認(rèn)為：在現(xiàn)行的消費(fèi)稅政策作用之下，主要的征稅目的是通過(guò)稅收的方式，對(duì)奢侈品的消費(fèi)行為進(jìn)行調(diào)節(jié)控制，凸顯財(cái)政功能，但缺乏對(duì)環(huán)境保護(hù)的關(guān)注度，無(wú)法促進(jìn)資源的合理利用，浪費(fèi)問(wèn)題屢禁不止，調(diào)控功能比較薄弱。

三、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)循環(huán)發(fā)展的稅收對(duì)策

（一）改革稅種

第一，對(duì)資源稅進(jìn)行完善。首先，需要對(duì)資源稅的征收范圍進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐卣?，在資源稅稅收征取范圍內(nèi)納入短缺嚴(yán)重，且正持續(xù)造成破壞，或存在嚴(yán)重浪費(fèi)問(wèn)題的自然資源（主要包括森林資源，草原資源，海洋資源，以及淡水資源在內(nèi)）。同時(shí)，各類資源性收費(fèi)（例如林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)以及資源管理費(fèi)等）也需要一并里納入資源稅征收范疇當(dāng)中，通過(guò)加強(qiáng)資源稅征管力度的方式，使資源開(kāi)支能夠得到有效的規(guī)范，突出資源稅在環(huán)境保護(hù)方面的特殊功效；其次，需要對(duì)資源稅的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行合理改進(jìn)。針對(duì)當(dāng)前以資源銷售量以及自用數(shù)量為基礎(chǔ)的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行調(diào)整，改革為建立在產(chǎn)量基礎(chǔ)之上的計(jì)稅方法，其目的是適當(dāng)提高資源稅的單位稅額。特別是對(duì)于具有不可再生，不可替代的自然資源而言，通過(guò)加大征稅力度的方式，從經(jīng)濟(jì)層面上給予亂采濫用資源者嚴(yán)格的陳處，引導(dǎo)企業(yè)在追求自身利益的同時(shí)，達(dá)到最大限度節(jié)約資源開(kāi)支的目的。

第二，對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行改革。結(jié)合以上分析認(rèn)為，我國(guó)當(dāng)前在對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行征收的過(guò)程當(dāng)中存在征稅范圍較窄的問(wèn)題，并導(dǎo)致其對(duì)環(huán)保資源節(jié)約的調(diào)控功效無(wú)法得到充分的發(fā)揮。在這一背景之下，財(cái)政部需要積極與國(guó)家稅務(wù)局相互配合，做好對(duì)消費(fèi)稅及其征收稅率的調(diào)整工作，主要調(diào)整內(nèi)容包括：新增包括實(shí)木地板，高檔手表在內(nèi)的相關(guān)消費(fèi)稅稅目；增加成品油稅目；將高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品納入化妝品稅目范疇內(nèi)；對(duì)小汽車、摩托車稅目稅率進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)排氣量對(duì)稅率關(guān)口進(jìn)行調(diào)整，排氣量越大的小汽車、摩托車對(duì)應(yīng)稅率越高。在此基礎(chǔ)之上，需要參考產(chǎn)品資源消耗的實(shí)際情況以及其與環(huán)境的友好型情況，對(duì)稅率進(jìn)行差別性設(shè)計(jì)，通過(guò)此種方式，在達(dá)到資源節(jié)約目標(biāo)的而同時(shí)，促進(jìn)資源的循環(huán)利用。

第三，對(duì)土地使用稅進(jìn)行調(diào)整。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，普遍存在亂設(shè)開(kāi)發(fā)區(qū)，盲目擴(kuò)大城市建設(shè)的問(wèn)題，以上問(wèn)題造成了土地污染的日益嚴(yán)重，同時(shí)適用耕地面積不斷減少。因此，從稅收對(duì)策的角度上來(lái)說(shuō)，需要對(duì)原有的耕地占用稅進(jìn)行合理控制，形成統(tǒng)一且規(guī)范的土地使用稅，并對(duì)其適用稅率進(jìn)行合理提升。同時(shí)，環(huán)保設(shè)施以及綠化工程用地可以根據(jù)實(shí)際情況，在一定程度上對(duì)土地增值稅進(jìn)行減免，如區(qū)域土地是通過(guò)利用廢渣所恢復(fù)的，則還可以適用于一定的稅收優(yōu)惠或減免政策，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能，使土地資源能夠得到合理的節(jié)約，達(dá)到促進(jìn)生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的目的。

（二）開(kāi)征新稅種

在我國(guó)當(dāng)前的稅收制度實(shí)施過(guò)程當(dāng)中，生態(tài)稅制的設(shè)計(jì)還存在比較大的局限性，因此需要遵循循序漸進(jìn)的工作原則從，以征管難度較低，且污染源比較嚴(yán)重的課征對(duì)象為出發(fā)點(diǎn)，展開(kāi)試點(diǎn)工作，在取得一定的經(jīng)驗(yàn)且時(shí)機(jī)成熟以后，再對(duì)征收范圍進(jìn)行逐步擴(kuò)大。結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際情況來(lái)看，生態(tài)稅的課征范圍主要包括以下幾個(gè)方面：其一為水污染稅，其二為垃圾稅，其三為燃油稅，其四為噪音稅，其五為空氣污染稅。

在對(duì)稅收政策進(jìn)行設(shè)計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，需要以“誰(shuí)污染誰(shuí)繳稅”為基本原則。課稅對(duì)象應(yīng)當(dāng)包括兩個(gè)方面：第一，是在我國(guó)境內(nèi)排放污染物的具體對(duì)象（包括城鎮(zhèn)居民，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，以及企業(yè)事業(yè)單位在內(nèi)）；第二，是從事會(huì)對(duì)環(huán)境造成傷害的應(yīng)稅行為的責(zé)任人。但需要注意的一點(diǎn)在，在對(duì)不同課稅對(duì)象進(jìn)行稅收征收的過(guò)程當(dāng)中，還需要體現(xiàn)一定的差別性。去也。居民個(gè)人的征收稅率需要適當(dāng)降低，而對(duì)于從事會(huì)造成環(huán)境損害的單位或個(gè)人，在征收稅率上則需要適當(dāng)提高。除此以外，對(duì)于工礦企業(yè)而言，其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中所排放的有毒有害物質(zhì)也有所不同，實(shí)際工作中需要根據(jù)其所排放物質(zhì)對(duì)環(huán)境友好程度的不同，實(shí)施不同級(jí)別的稅率標(biāo)準(zhǔn)，若其所排放污染物對(duì)環(huán)境的危害較小，則適用于較小的稅率，若其所排放污染物對(duì)環(huán)境的危害較大，則適用于較高的稅率。通過(guò)這種方式，能夠使工礦企業(yè)自覺(jué)的對(duì)污染物的排放進(jìn)行控制，促進(jìn)資源的綜合與循環(huán)利用，通過(guò)更新技術(shù)等相關(guān)手段，盡全力實(shí)現(xiàn)工礦企業(yè)的零排放。而對(duì)于城鎮(zhèn)所排放的生活垃圾以及生活廢水而言，計(jì)稅依據(jù)選擇為廢棄物的排放量，以居民為征收單位，實(shí)施無(wú)差別的計(jì)稅依據(jù)。按照以上手段，通過(guò)面向全社會(huì)征收環(huán)保稅收的方式，除了能夠使環(huán)境保護(hù)得到廣泛關(guān)注，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)節(jié)約資源以外，還能夠限制各種可能造成環(huán)境損害以及資源浪費(fèi)的經(jīng)濟(jì)行為，更關(guān)鍵的是能夠促進(jìn)資金的籌措，彌補(bǔ)生態(tài)欠賬，為循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供動(dòng)力支持。

四、結(jié)束語(yǔ)

循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為解決當(dāng)前自然資源持續(xù)惡化，環(huán)境發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不協(xié)調(diào)問(wèn)題的重要手段之一，是政府部門備受關(guān)注的工作內(nèi)容之一。研究認(rèn)為：稅收制度的落實(shí)會(huì)對(duì)市場(chǎng)價(jià)格體系產(chǎn)生直接影響，充分反應(yīng)政府部門在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制變動(dòng)下的調(diào)節(jié)意圖，對(duì)市場(chǎng)缺陷進(jìn)行及時(shí)的糾正，從而達(dá)到提高資源配置效率，促進(jìn)社會(huì)良性發(fā)展的目的。由此認(rèn)為：在循環(huán)經(jīng)濟(jì)的背景之下，稅收具有促進(jìn)其良性發(fā)展的重要效應(yīng)。立足于這一背景，本文重點(diǎn)針對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)循環(huán)發(fā)展的稅收效應(yīng)與稅收對(duì)策相關(guān)問(wèn)題展開(kāi)探討，希望能夠在后續(xù)實(shí)踐工作中引起關(guān)注與重視。

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作者簡(jiǎn)介：楊義勇（1970-）男，江蘇海安人，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，本科，從事工作：稅務(wù)；韓增安（1964-）男，江蘇海安人，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，本科，從事工作：稅務(wù)。