淺談醫(yī)院“待沖基金”明細科目細化的設置

【摘要】新《醫(yī)院會計制度》施行兩年多來，“待沖基金”科目僅設置“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”兩個明細科目進行明細核算已不能滿足形勢發(fā)展的需要，本文根據(jù)新會計制度規(guī)定，結合實際工作需要，進一步細化設置待沖基金明細科目進行細化核算，以使醫(yī)院財務管理實現(xiàn)專業(yè)化、精細化。

【關鍵詞】醫(yī)院會計制度 待沖基金 細化設置

新《醫(yī)院會計制度》自2012年1月1日起在全國實施，至今已有兩年多時間了。筆者在填列2013年度部門決算報表時，感覺“待沖基金”科目不易填列，并切實體會僅設置“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”兩個明細科目進行“待沖基金”明細核算是遠遠不夠的。本文就如何完善醫(yī)院“待沖基金”明細科目細化核算進行探討。

一、待沖基金科目定義及優(yōu)點

增設“待沖基金”科目是新《醫(yī)院會計制度》中的亮點。該會計科目核算醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。

通過“待沖基金”與相關科目的搭配使用，可反映財政部門對醫(yī)院的支持程度，可反映財政補助收入、科教項目收入預算的執(zhí)行，可反映財政、科教支出信息與資產(chǎn)變動信息，使財務信息更加完整。

二、部門決算報表填報時所發(fā)現(xiàn)的問題

（一）“待沖基金”科目不易填列

1.報表中未設相關科目?！按龥_基金”屬于凈資產(chǎn)類科目，但在2013年度部門決算報表軟件中未設置該項科目，因為醫(yī)院是特殊的事業(yè)單位，部門決算報表中資產(chǎn)負債簡表里的凈資產(chǎn)合計里只設 “事業(yè)基金”、“非流動資產(chǎn)基金”、“專用基金”、“財政補助結轉(zhuǎn)”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉(zhuǎn)”、“非財政補助結余”、“其他凈資產(chǎn)”六項科目，“待沖基金”科目沒有設置。

2.待沖基金與非流動資產(chǎn)基金。待沖基金是指醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的資產(chǎn)凈值。

事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。

“待沖基金”科目與“非流動資產(chǎn)基金”科目有相似之處，又有所區(qū)別。相似點是：醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)形成的基金與醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)等形成的非流動資產(chǎn)存在對應關系，一方面表現(xiàn)為資金占用，另一方面表現(xiàn)資金來源。不同點是：一是待沖基金不包括對應的醫(yī)院使用自籌資金形成的非流動資產(chǎn)，此核算范圍縮小。二是醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購買藥品、衛(wèi)生材料等庫存物資（流動資產(chǎn)）也要反映在“待沖基金”科目，此核算范圍擴大。

雖然“待沖基金”科目不等同于“非流動資產(chǎn)基金”科目，但為了報表平衡在非填不可的情況下，筆者認為在“非流動資產(chǎn)基金”欄填列比“其他資產(chǎn)”欄更恰當。

（二）取數(shù)難

在2013年新增“事業(yè)單位基金增減變動情況表”（財決附01表）中，非流動資產(chǎn)基金需填列“上年結余”、“本年增加”、“本年減少”、“年末結余”情況。同時還需填列非流動資產(chǎn)基金中的“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“其他”等科目，年初、年末及本年增減情況。而醫(yī)院根據(jù)新制度規(guī)定，將“待沖基金”科目設置“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”兩個明細科目來進行明細核算。待沖基金期末貸方余額僅反映醫(yī)院尚未沖減完畢的待沖財政、科教項目基金數(shù)額，若要問余額中到底多少是在建工程、多少是固定資產(chǎn)、多少是無形資產(chǎn)，有多少是購買藥品、衛(wèi)生材料等庫存物資尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)，則一時無法知曉。雖說從各庫房、從會醫(yī)01表附表01“基金變動情況表”中可取得一些數(shù)據(jù)，但這些數(shù)據(jù)并不完整同時獲取也不方便（醫(yī)院在庫房系統(tǒng)里雖進行了明細核算，但因為系統(tǒng)原因，財政、科教資金數(shù)據(jù)無統(tǒng)計功能，取數(shù)還是得靠手工計算）。為了正確分清各性質(zhì)資產(chǎn)的信息，只能靠手工從建此科目之日起一年一年從摘要里過濾出來。年數(shù)短還行，年數(shù)長了則是相當繁瑣。

（三）容易出錯

在統(tǒng)計數(shù)據(jù)時發(fā)現(xiàn)，某一房屋在2013年11月已作報廢，而該項資產(chǎn)對應的財政資金理應在進行相關賬務處理的同時將尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額沖減。但在實際工作中，由于與庫房會計相互之間缺乏有效的溝通配合，致使該項資產(chǎn)對應的財政資金賬務得不到及時處理，造成余額滯留在賬上，影響報表數(shù)據(jù)的真實性，也影響提供信息的準確性。

三、解決措施

（一）將明細科目進行細化

制度中將“待沖基金”科目設置“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”兩個明細科目來進行明細核算。該核算方法比較籠統(tǒng)，只計入二級明細科目，未作進一步明細核算。這種方法難以滿足領導和相關部門隨時索取此項基金詳細信息資料的要求，不利于醫(yī)院對財政、科教資金形成的資產(chǎn)實現(xiàn)過程性管理，也不便于與庫房間賬戶的核對。為此根據(jù)新制度框架規(guī)定，結合工作實際需求和自身特點，提出對“待沖基金”二級明細科目“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”進一步細化設置，具體設置如下：

在“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”二級科目下，按資產(chǎn)性質(zhì)分別增設“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等三級明細科目。

在三級明細科目“在建工程”下按具體的在建工程項目設置四級明細科目。

在三級明細科目“固定資產(chǎn)”下按資產(chǎn)性質(zhì)分別設置“房屋及建筑物”、“專用設備”、“一般設備”“其他固定資產(chǎn)”四級明細科目。

在三級明細科目“無形資產(chǎn)”下按資產(chǎn)性質(zhì)分別設置“軟件”、“專利權”等四級明細科目。

在三級明細科目“庫存物資”下按資產(chǎn)性質(zhì)分別設置“藥品”、“衛(wèi)生材料”“低值易耗品”、“其他材料”四級明細科目。

（二）“待沖基金”及明細科目的具體運用

一是使用財政補助、科教項目補助資金構建固定資產(chǎn)（需要安裝）時，按照資金來源記入待沖基金二級明細科目下的“在建工程——××工程”明細科目，待該項資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時，根據(jù)在建資產(chǎn)價值將二級明細科目下設的“在建工程——××工程”明細科目，轉(zhuǎn)入二級明細科目下設的“固定資產(chǎn)——房屋與建筑物、專用設備等”明細科目。

二是使用財政補助、科教項目補助資金構入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，按照資金來源記入待沖基金二級明細科目下的“固定資產(chǎn)——房屋與建筑物、專用設備、一般設備、其他固定資產(chǎn)”明細科目或“無形資產(chǎn)——軟件等”明細科目，待固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，則沖減對應的“固定資產(chǎn)——房屋與建筑物、專用設備等”或“無形資產(chǎn)——軟件等”明細科目的待沖基金金額。

三是使用財政補助、科教項目補助資金構買藥品、衛(wèi)生材料等物資時，按照資金來源記入待沖基金二級明細科目下的“庫存物資——藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料”明細科目，待領用發(fā)出庫存物資時，則沖減對應的“庫存物資——藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料”明細科目的待沖基金金額。

四是使用財政補助、科教項目補助資金構建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在提足折舊、攤銷前處置、盤虧的，以及相關庫存物資在領用發(fā)出前發(fā)生盤虧、變質(zhì)、毀損的，應當在該資產(chǎn)予以沖銷的同時，將該資產(chǎn)所對應的尚未沖減完畢的待沖基金所對應的明細一并沖銷。

（三）每月進行賬賬核對

核對賬目是保證賬簿記錄正確性的一項重要工作，為了保證會計資料的真實性，準確性，財會部門每月與各庫房對“待沖基金”賬戶進行對賬，要求賬賬相符。

醫(yī)院在庫房系統(tǒng)里對財政、科教資金使用進行了明細核算，如財會部門未對“待沖基金”二級明細科目進行進一步細化核算，則兩者核對起來有一定難度。如發(fā)現(xiàn)余額不對，也很難知道錯在哪里?，F(xiàn)對“待沖基金”科目進行細化設置后，賬戶設置做到了清晰、明了，來龍去脈清楚。這樣方便了與各庫房之間進行賬賬核對，提高了對賬效率且發(fā)現(xiàn)問題能及時處理，使“待沖基金”科目如實反映情況，保證了財務報表的準確性。

四、小結

將“待沖基金”二級明細科目進行進一步細化設置，雖然工作量大了點，但是這樣核算能避免差錯的發(fā)生，能滿足領導和相關部門隨時索取此項基金詳細信息資料的要求，可使各項資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移過程得到充分的反映，同時也有利于醫(yī)院對財政、科教資金形成的資產(chǎn)進行動態(tài)管理，并且使醫(yī)院的財務管理目標達到更高的專業(yè)化、精細化水平。

參考文獻

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[2]閻利，王昕，于潤吉.破解新《醫(yī)院會計制度難點》：財政補助、科教項目支出與待沖基金賬務處理[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2011，30（11）：93-94.

[3]孫曉燕.新醫(yī)院會計制度下待沖基金明細科目核算的探討及具體應用.財會經(jīng)濟.《經(jīng)濟師》，2013年第11期：117-118.

作者簡介：邵美珍（1974-），女，漢族，浙江寧波人，中級會計師，大學本科。