中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的稅收競爭與協(xié)調(diào)研究

薛韜

[摘 要]我國正在加速國際化接軌戰(zhàn)略部署，而中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)是我國主要經(jīng)營的國際貿(mào)易市場，為了在國際市場上占據(jù)有利位置，就需要對成員國之間的稅收環(huán)境進行分析。目前根據(jù)不同國家的稅收政策差異出現(xiàn)了很多稅收矛盾，長此以往這種矛盾會逐漸影響到正常的稅收競爭。為了加速我國國際化戰(zhàn)略的發(fā)展速度，就需要對中國—東盟的自由貿(mào)易區(qū)稅收情況進行詳細的研究，結(jié)合國際上成功的案例，對稅收競爭進行有效的協(xié)調(diào)工作，完善我國稅收的政策改革方案。

[關(guān)鍵詞]自由貿(mào)易區(qū)；中國—東盟；協(xié)調(diào)稅收競爭

[中圖分類號]F752 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）33-0041-02

我國與東盟國家地理位置接近，并且在經(jīng)濟環(huán)境與企業(yè)結(jié)構(gòu)上有著很大的互補性。在2010年我國與東盟共同建立了自由貿(mào)易區(qū)，自從自由貿(mào)易區(qū)建成以后，為了吸引各方面的投資、人員、商品，中國與東盟都開展了稅收優(yōu)惠政策以此增強吸引力。但是由于沒有良好的協(xié)調(diào)方法，所以導(dǎo)致了很多惡性稅收競爭。這種惡性競爭既影響了自由貿(mào)易區(qū)的商品質(zhì)量，又加重了資源集中狀況，對所有同盟國都是一個非常不好的情況。

1 各國稅收制度對比

中國與東盟各國都有著比較接近的社會文化，大多數(shù)華人華僑都在東南亞各國有著很好的發(fā)展，通過長時間的影響，已經(jīng)將中華文化深入滲透進各個成員國的生活之間，雖然根據(jù)經(jīng)濟實力的不同，稅收情況也有所不同，但是通過比較還是可以發(fā)現(xiàn)一些細節(jié)上的差異。

11 東盟國家稅收制度

東盟國家采用了中央集權(quán)的方式進行稅收調(diào)控，因為東盟經(jīng)濟發(fā)展相對較快，存在一些不平衡的情況，所以各大成員國都非常重視自由貿(mào)易區(qū)的引資能力，通過中央統(tǒng)一調(diào)控稅收政策來達成引資的目的。例如新加坡政府就利用了一級課稅制度來完成中央統(tǒng)一調(diào)控，通過掌握立法權(quán)與征收權(quán)維持中央集中能力。而馬來西亞更多采用兩級課稅制度，將稅收立法與征收分為聯(lián)邦與地方兩方面執(zhí)行。大多數(shù)東盟國家都會采取中央征收與立法，區(qū)別就在于中央單獨控權(quán)或者是中央—地方控權(quán)的區(qū)別。

12 中國與東盟的稅收差距

雖然東盟國家主要財政收入就是稅收，但是經(jīng)過統(tǒng)計稅收占整個國家經(jīng)濟收入的比率卻不是很高，基本與我國稅收比率相接近。通過GDP對比發(fā)現(xiàn)，東盟各國基本稅收比率在12%～20%，其中馬來西亞稅收比率為189%、新加坡為162%、泰國為171%、老撾最低，只有135%左右。根據(jù)這種情況我們可以發(fā)現(xiàn)，雖然稅收政策上有一些差別，但是數(shù)值比較接近，這就為協(xié)調(diào)宏觀稅負打下了堅實的基礎(chǔ)。

13 特點鮮明的稅收結(jié)構(gòu)

雖然國家間稅收制度都不相同，但是通過研究各國稅收結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)了東盟各國稅收比例中間接稅收占了很重的部分，基本可以達到47%～52%，這種比例非常接近我國稅收比例。從稅收種類來說，不同國家根據(jù)國情的不同開設(shè)了不同的征收項目，例如商品稅、勞務(wù)稅、消費稅、個人所得稅、公司所得稅等，根據(jù)稅收種類對比，東盟各國與我國之間的差距并不大，雖然根據(jù)經(jīng)濟不同稅收方面有些波動，但是對于協(xié)調(diào)自由貿(mào)易區(qū)稅收競爭而言還是有一定優(yōu)勢的。

2 自由貿(mào)易區(qū)存在的稅收問題

為了吸引外界資本進入，各國之間都加強了稅收優(yōu)惠政策，為了應(yīng)對這種稅收競爭形勢，需要對競爭過程中發(fā)生的問題進行討論研究。

21 激烈的競爭關(guān)系

中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)主要競爭能力就是生產(chǎn)成本較低，為了吸引更多的外部資金流入本國，貿(mào)易區(qū)成員國就開始了稅收方面的競爭。由于中國與東盟國家對外部資金的吸引力較為接近，所以在市場競爭過程中也就更為激烈，為了提升本國競爭力，東盟國家只能提高稅收優(yōu)惠政策來吸引外資進入，這也變相地提升了稅收競爭的激烈程度。外部企業(yè)資金比較看重投資成本，所以會被更為優(yōu)惠的稅收政策所吸引，當(dāng)某一成員國最先開始通過降低稅率來吸引外資，其他成員國為了加大自身競爭力也會選擇降低稅率，這種情況逐漸演變成激烈的競爭。這種不良競爭狀態(tài)會導(dǎo)致國家稅收基礎(chǔ)被破壞，造成自由貿(mào)易區(qū)資金分配情況出現(xiàn)波動。

為了留住外部資金與技術(shù)人才，很多成員國都加大了個人所得稅的優(yōu)惠政策，這種行為會導(dǎo)致國際資金流動率降低、人才固定化等嚴重后果。而且其他國家為了不被市場所淘汰，就需要做出相應(yīng)的稅率降低行為，結(jié)果導(dǎo)致了很多跨國企業(yè)利用惡性競爭造成的漏洞避免交稅。

22 信息不對等

東盟稅收信息存在著非常嚴重的漏洞，無法及時獲取到準確的信息，這種情況主要是因為東盟內(nèi)部成員國數(shù)量較為龐大，無法進行具體的稅收數(shù)據(jù)統(tǒng)計，而且成立時間較短也是一個問題。并且東盟各國之間沒有進行有效的信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，導(dǎo)致稅收協(xié)調(diào)信息相互溝通與存儲環(huán)節(jié)無法正常運作，傳遞過程也相對復(fù)雜。而且企業(yè)與政府之間也沒有一種良好的溝通渠道，這就導(dǎo)致了政府出臺相關(guān)政策時無法第一時間讓企業(yè)了解到，企業(yè)也無法第一時間了解到政府動態(tài)。

23 糾紛解決體系不健全

稅收是一個國家的基本，所以在協(xié)調(diào)兩國之間出現(xiàn)的稅收競爭問題時，無法很好地做到公平公正的判決?，F(xiàn)在中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)之間并沒有專項條款用來解決糾紛事件，成員國與企業(yè)之間還是依靠自我協(xié)商方式解決問題，而這種解決方式很容易發(fā)展成誰的實力強就聽誰的，嚴重影響國際市場交易的公平性。

3 協(xié)調(diào)方法研究進展

我國學(xué)者自中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)成立以來，就一直不斷進行稅收競爭與協(xié)調(diào)方面的研究，但是由于研究資料過少，而且無法進行實踐認證，稅收協(xié)調(diào)工作也就無法很好地開展下去。但是我國學(xué)者也做出了一些重大研究突破。

31 稅收發(fā)展現(xiàn)狀

我國學(xué)者分析了中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的發(fā)展現(xiàn)狀，通過研究自由貿(mào)易區(qū)存在的稅收競爭與外資轉(zhuǎn)移，提出了發(fā)展自由貿(mào)易區(qū)首要問題就是解決惡性稅收競爭問題，此項研究表明了中國與東盟之間不可分割的資本聯(lián)合型。而且根據(jù)歐盟自由貿(mào)易區(qū)的成功經(jīng)驗提出了未來中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的發(fā)展方向，并且根據(jù)中國與東盟的實際發(fā)展情況制訂了三方面稅收原則：成立稅務(wù)同盟體系、國內(nèi)稅收制度統(tǒng)一化、全國收稅體制集中化。

32 關(guān)稅協(xié)調(diào)效應(yīng)

根據(jù)學(xué)者對中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)稅率的研究工作，選擇了2004—2012年自由貿(mào)易區(qū)所有投資資金作為基礎(chǔ)資料，構(gòu)建了中國與東盟之間的GDP模型。通過虛擬變量制作成的數(shù)據(jù)表格對實際影響因素進行分析，并且建立相應(yīng)的指數(shù)模板，研究表明中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收整體情況是處于正輻射的指數(shù)增長形式，但是由于國家經(jīng)濟環(huán)境的不同造成的影響也不同。因此需要在稅收協(xié)調(diào)過程中考慮到優(yōu)惠政策帶來的福利變化，只有衡量好成本與收益的結(jié)合情況，才可以將稅收競爭引入良性競爭方向。目前我國稅收協(xié)調(diào)工作并不完善，所以更需要此類研究成果來幫助中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)更好地發(fā)展。

33 所得稅協(xié)調(diào)工作

公司所得稅可以對FDI造成相當(dāng)重要的影響，而現(xiàn)在衡量FDI數(shù)據(jù)主要采用關(guān)稅作為衡量基礎(chǔ)，但是面對宏觀市場因素影響過程，單純地以關(guān)稅作為統(tǒng)計數(shù)據(jù)并不可靠。我國學(xué)者就東盟成員國FDI數(shù)據(jù)與稅收政策進行了詳細的研究，對比中國周邊國家的具體數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)稅收政策對外資吸引能力起到關(guān)鍵影響，有些國家過于優(yōu)惠的稅收政策會形成惡性競爭。為了履行公平、公正、公開的稅收競爭模式，提出了均衡發(fā)展模式，通過整合政治理念為基礎(chǔ)，加強國與國之間的合作方式，并且集中化地進行稅收調(diào)控。

34 吸取優(yōu)秀案例

中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)是新起步的經(jīng)濟化組織，并沒有太多理論經(jīng)驗，所以需要吸收國際優(yōu)秀的自由貿(mào)易區(qū)稅收形態(tài)。歐盟成立的經(jīng)濟一體化自由貿(mào)易區(qū)是當(dāng)今世界上最為優(yōu)秀的組織，我國研究協(xié)調(diào)方法的過程中完全可以借助歐盟稅收協(xié)調(diào)工作中的成功案例。歐盟的關(guān)稅協(xié)調(diào)發(fā)展近年來取得了重大進步。歐盟的法律對各個成員國的關(guān)稅有重要的制約作用。中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)降低關(guān)稅在一定程度上對經(jīng)濟發(fā)展有重要的促進作用。要借鑒歐盟經(jīng)驗，協(xié)調(diào)管理機制，按照所屬一致的原則逐步推進稅務(wù)改革。要整體審視現(xiàn)有的稅務(wù)制度，建立稅收競爭報告制度，加強監(jiān)督機制，協(xié)調(diào)整體發(fā)展進程。同時任何成員國都可以請求收集其他成員國有害稅收行為，從整體出發(fā)，促進整體進程的順利進行。

4 結(jié) 論

中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)處于剛剛起步階段，所以還需要加強東盟國家的稅收制度，完善中國的經(jīng)濟體制改革。各國政治目標(biāo)與經(jīng)濟利益都不相同，所以在未來還會出現(xiàn)一些經(jīng)濟體制上的沖突，但是各國應(yīng)當(dāng)加強協(xié)調(diào)政策方面的研究，在稅收改革的過程中開展協(xié)調(diào)工作，努力平衡中國與東盟之間的稅制差異，減少不良稅收競爭，更好地進行中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)經(jīng)濟建設(shè)。

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