內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范措施思考

王靜

摘 要：本文首先闡述了內(nèi)部審計(jì)的重要性，緊接著分析了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，最后提出了防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的措施，對(duì)企業(yè)管理有重要的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）被審計(jì)單位方面。內(nèi)部控制是決定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的重要因素。2002年美國(guó)頒布了《薩班斯法案》，規(guī)定了企業(yè)管理層及審計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)的職責(zé)，即在年報(bào)中對(duì)企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并就評(píng)估結(jié)果提出相應(yīng)的對(duì)策。企業(yè)缺少內(nèi)部控制將直接影響內(nèi)部的審計(jì)，完善的內(nèi)部控制制度是保障內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，可有效發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的失誤和漏洞，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，減少不必要的損失。而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度流于形式，難以發(fā)揮其監(jiān)督控制作用，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制的時(shí)效，造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主體因素。（1）缺乏獨(dú)立性。獨(dú)立性作為審計(jì)工作的重要特點(diǎn)，保證審計(jì)人員組織和業(yè)務(wù)上以及審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，可提高審計(jì)質(zhì)量，有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)管理層或治理層的重要組成，企業(yè)的管理層會(huì)對(duì)審計(jì)的意見(jiàn)、程序以及對(duì)象造成一定的影響，因此企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、股權(quán)變動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)情況等信息很難得到公正客觀的評(píng)價(jià)，加大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）主體專業(yè)素質(zhì)不足。大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員以前從事財(cái)務(wù)工作，缺乏內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)知識(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，沒(méi)有受過(guò)專門(mén)的培訓(xùn)和教育，使用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和程序，或者錯(cuò)誤判斷或估計(jì)審計(jì)事項(xiàng)，使得作弊出現(xiàn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）加強(qiáng)審計(jì)主體的獨(dú)立性。從審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)兩個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以避免其對(duì)其他部門(mén)的干擾，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，構(gòu)建合理的審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)主體的獨(dú)立性，提升企業(yè)的機(jī)構(gòu)層次。在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員要采用輪崗制度或回避制度，以確保審計(jì)工作的獨(dú)立性。只有在審計(jì)時(shí)確保內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行公正的評(píng)價(jià)，才能保證其評(píng)價(jià)的獨(dú)立性，有利于給出較好的審計(jì)意見(jiàn)。同時(shí)外包內(nèi)部審計(jì)方式具有一定的缺陷，但仍有一定的應(yīng)用價(jià)值。審計(jì)主體的獨(dú)立性不能停留在審計(jì)人員回避或機(jī)構(gòu)獨(dú)立的表面，更應(yīng)體現(xiàn)其獨(dú)立性的實(shí)質(zhì)，確保企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)不干擾審計(jì)活動(dòng)，為審計(jì)工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，增加審計(jì)工作的可信度，確保內(nèi)部審計(jì)的權(quán)益。

（二）加強(qiáng)審計(jì)主體的專業(yè)素質(zhì)。對(duì)于審計(jì)工作的具體執(zhí)行方面，審計(jì)主體的專業(yè)素質(zhì)直接影響了審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，所以加強(qiáng)審計(jì)應(yīng)從審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)兩方面做起。審計(jì)人員方面：嚴(yán)格控制審計(jì)隊(duì)伍準(zhǔn)入制度，確保內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，實(shí)行有證上崗，控制審計(jì)質(zhì)量；做好審計(jì)人員培訓(xùn)工作，使其能夠熟悉掌握審計(jì)的基本任務(wù)、方法和知識(shí)，切實(shí)提高人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，實(shí)行輪崗制度，做到信息共享和交流工作，增加審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)專業(yè)判斷力，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，明確職責(zé)。審計(jì)機(jī)構(gòu)方面：建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確分工，確保審計(jì)負(fù)責(zé)人有較高的水平，要求其有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和扎實(shí)的理論知識(shí)；建立并完善管理機(jī)制，明確審計(jì)的方法、范圍和目標(biāo)，突出審計(jì)的質(zhì)量控制、道德準(zhǔn)則和審計(jì)原則，實(shí)行責(zé)任到人，提高人員的責(zé)任心和積極性；審計(jì)機(jī)構(gòu)必須對(duì)審計(jì)全程全權(quán)負(fù)責(zé)，對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督、指導(dǎo)和控制。

（三）做好內(nèi)部控制。加強(qiáng)內(nèi)部控制是企業(yè)建設(shè)和管理的重要內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善會(huì)出現(xiàn)違法經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)信息失真、經(jīng)營(yíng)失敗等問(wèn)題，因此企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，對(duì)保障投資者權(quán)益、確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有重要意義。

企業(yè)內(nèi)部控制主要由內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)控制兩部分組成。內(nèi)部管理控制通常由質(zhì)量控制、雇員的培訓(xùn)計(jì)劃、業(yè)績(jī)報(bào)告、操作和工時(shí)的研究、統(tǒng)計(jì)分析等手段組成。內(nèi)部管理控制有管理計(jì)劃、組織規(guī)劃以及有關(guān)經(jīng)營(yíng)控制的程序和方法，還包括與管理當(dāng)局對(duì)業(yè)務(wù)授權(quán)決策過(guò)程相關(guān)的記錄和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是有關(guān)財(cái)務(wù)記錄和財(cái)產(chǎn)保障可靠性有關(guān)的程序或方法。主要包括與財(cái)產(chǎn)保障、財(cái)務(wù)報(bào)告和帳目的完整性和真實(shí)性有關(guān)的組織規(guī)劃、程序和方法。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效性是指企業(yè)管理部門(mén)要能及時(shí)完成常規(guī)的工作職責(zé)和經(jīng)濟(jì)任務(wù)，從而確保制度的有效實(shí)施。內(nèi)部控制注重人的作用，充分發(fā)揮人在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用。通過(guò)加強(qiáng)人的法規(guī)意識(shí)、道德水準(zhǔn)和綜合素質(zhì)，使被控制者和控制者的創(chuàng)造性、積極性和主動(dòng)性得到充分的體現(xiàn)，使內(nèi)部控制達(dá)到最好的效果。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制管理應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、預(yù)算控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制以及組織結(jié)構(gòu)控制等方面做起。

三、結(jié)語(yǔ)

在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)可為企業(yè)決策和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)提供信息支持。在內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在且無(wú)法避免的，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因、模型、評(píng)估方法以及應(yīng)對(duì)措施尚不完善，所以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和特點(diǎn)進(jìn)行研究，是確保審計(jì)工作正常進(jìn)行，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的必要途徑。

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