趙亮
摘 要:在我國不斷深化稅收體制改革的前提下,為了抑制越來越嚴重的寵物問題,寵物稅法律制度的制定應(yīng)逐漸提到日程上來。根據(jù)稅法的一般原理,結(jié)合寵物稅的自身特點,可以明確寵物稅應(yīng)屬于消費稅類,即寵物消費稅。在充分論證寵物消費稅征收的正當(dāng)性和必要性的前提下,以稅法的構(gòu)成要素為依據(jù),來思考我國寵物消費稅征管法律制度的設(shè)計是十分必要的。
關(guān)鍵詞:寵物消費稅 正當(dāng)性 必要性 寵物消費稅征管
中圖分類號:D922.229 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2014)03-093-02
隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展,人民生活水平不斷提高,飼養(yǎng)寵物的行為在我國已經(jīng)是司空見慣。最新數(shù)據(jù)顯示,中國寵物狗的數(shù)量已達一億只以上,和10年前相比,數(shù)量增長了百分之五百。{1}飼養(yǎng)寵物固然能夠帶給人們一定的益處,如:緩解壓力、增進交流、豐富生活等。但是,隨著寵物數(shù)量的不斷增加,已經(jīng)引發(fā)了日益嚴重的社會問題。幾年前,關(guān)于低保戶能否飼養(yǎng)寵物的問題的討論就十分激烈,近年來幾起寵物惡性傷人事件,{2}又激化了寵物飼養(yǎng)者和其他公眾之間的矛盾。如何處理這一問題也是政府面臨的一個難題。對于此,各地的地方性法規(guī)規(guī)章規(guī)定不一,往往也難以真正執(zhí)行。有的地方甚至干脆用行政命令的方式解決問題,這是與經(jīng)濟法理念相沖突的,而且也難以得到動物保護主義者的理解,在實際中極難推行下去。稅收一直是國家對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的有力杠桿,更多的將其用于解決社會問題,應(yīng)是我國在新時期賦予稅收的新職能,這也是推進我國法治化進程的有效途徑?;诖斯P者認為,通過稅收法律來應(yīng)對飼養(yǎng)寵物所引發(fā)的社會矛盾,應(yīng)該是解決該問題的一劑良藥。
一、征收寵物消費稅的正當(dāng)性
近年來“月餅稅”、“豪車稅”、“燃油稅”等提法不絕于耳。有些是媒體的炒作,如“月餅稅”就是個人所得稅(單位發(fā)放的月餅為個人實物所得),豪車稅就是消費稅(擬將豪車作為消費稅稅目);有些確實可以成為新稅種,如燃油稅,但是實踐中出于簡化稅制的需要,我國仍將其定性為特種消費稅。因此結(jié)合我國實際情況,對于飼養(yǎng)寵物征稅不宜開征新稅,而應(yīng)當(dāng)在消費稅改革中將其納入消費稅的征收范圍,成為消費稅的稅目,即寵物消費稅。理由如下:
1.寵物過度消費存在危害。寵物過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害。如前文所述,目前我國僅寵物犬就有約一億余只,較10年前增長了10倍。寵物數(shù)量的增長如此迅猛,引發(fā)了一些社會問題。根據(jù)最新數(shù)據(jù)顯示,武漢市一年近8萬人被貓狗咬傷,{3}濰坊市每年被寵物犬咬傷人數(shù)超7萬。{4}這不僅危害了相關(guān)人員的身體健康,甚至有可能導(dǎo)致狂犬病的大規(guī)模蔓延。另外,由于飼養(yǎng)群體有關(guān)意識的缺乏,致使部分居民區(qū)的寵物噪聲常年不絕于耳。住宅區(qū),甚至校園也會經(jīng)常出現(xiàn)被遺棄的寵物。寵物的毛發(fā)、排泄物在公共場所并不少見。這些行為既導(dǎo)致了寵物飼養(yǎng)者與其他公眾緊張的關(guān)系,又引發(fā)了生態(tài)環(huán)境問題。政府基層組織和物業(yè)公司調(diào)解式的管理力度不夠,收效甚微。
2.部分寵物已成奢侈品。寵物本非生活必需品,這從字面意義就可看出,毋庸贅言。但是,隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展,寵物市場日益繁榮,部分寵物已經(jīng)完成了從高檔品到奢侈品的“華麗轉(zhuǎn)身”。以藏獒犬為例,一只成年藏獒犬的售價在幾十萬到上百萬元人民幣不等。奢侈品歷來是消費稅的重點征收范圍,而且我國長期以來消費稅的征稅范圍較為狹窄,{5}因此,適時在消費稅中增加寵物這一稅目完全符合消費稅的應(yīng)有之意。
3.具有財政意義。當(dāng)寵物經(jīng)濟成為經(jīng)濟領(lǐng)域的一個新名詞時,這股力量就不容忽視。以上海為例,據(jù)不完全統(tǒng)計,僅每年養(yǎng)犬的費用就高達6億元。{6}隨著寵物用品、寵物美容、寵物醫(yī)療、寵物攝影等業(yè)務(wù)不斷發(fā)展,寵物行業(yè)的經(jīng)營體系也已經(jīng)逐步形成,寵物經(jīng)濟這塊蛋糕可謂是越做越大。據(jù)統(tǒng)計,目前中國寵物經(jīng)濟的市場潛力至少達370億元人民幣,且成快速增長趨勢。專家預(yù)測,目前我國寵物經(jīng)濟市場潛力至少能達到650億元人民幣。{7}這對于增加我國增值稅、營業(yè)稅,乃至關(guān)稅的收入都起到了很大的作用。但是,對于寵物經(jīng)濟的核心——寵物,卻沒有相應(yīng)的征稅,這是不合適的。因此,開征寵物消費稅符合當(dāng)前的經(jīng)濟形勢,有利于增加財政收入。
二、征收寵物消費稅的必要性
1.遏制寵物數(shù)量。遏制寵物數(shù)量的不正常增長是我國一項重要的民生問題,寵物飼養(yǎng)成本低——寵物數(shù)量增加——寵物引發(fā)問題增多,是寵物數(shù)量不正常增長的主要誘因之一,通過行政干預(yù)控制解決,雖然一時效果明顯,但容易引發(fā)寵物飼養(yǎng)者的強烈抵觸情緒,甚至可能會影響寵物產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟效益。開征寵物消費稅以經(jīng)濟稅收杠桿為依托來遏制寵物數(shù)量,既符合市場經(jīng)濟的規(guī)律,又有利于促進寵物產(chǎn)業(yè)體系的良性循環(huán)發(fā)展,解決了寵物數(shù)量問題的根源,勢必對遏制寵物數(shù)量,解決寵物引發(fā)的相關(guān)問題起到良好的作用。
2.保護寵物。目前,我國被遺棄寵物的數(shù)量正不斷增加,這可能是由于多種原因?qū)е碌?,比如:寵物生病飼養(yǎng)者不愿再飼養(yǎng)、喬遷新居導(dǎo)致寵物飼養(yǎng)不便、飼養(yǎng)者發(fā)生變故無法飼養(yǎng)寵物等等。遺棄寵物不僅給人類自身帶來了種種問題,而且對寵物本身也帶來了更大的傷害。寵物與野生動物不同,對人類有較強的依附性,一旦遭到遺棄幾乎就等于走向死亡。幸存的一些也只能棲身垃圾場所覓食,生存極為艱難,這種情形在一些落后的發(fā)展中國家尤為普遍。一些政府無力為這些被遺棄寵物提供收養(yǎng)場所,主張對其實行安樂死,這又遭到了動物保護主義者的激烈反對,但是這些熱愛動物的人們也拿不出好的解決方案,個別人自行收養(yǎng)被遺棄寵物,由于無法達到指定標準,也備受社會爭議。所以應(yīng)當(dāng)對飼養(yǎng)寵物課以重稅,這樣有利于提高飼養(yǎng)寵物的“門檻”,從源頭上減少寵物被遺棄的可能性。
三、寵物消費稅法律制度設(shè)計構(gòu)想
1.寵物消費稅納稅人。寵物消費稅納稅人應(yīng)為寵物的飼養(yǎng)者——所有人,即擁有寵物的自然人、法人和其他組織。如無法確定寵物所有人,應(yīng)先由寵物的管理者先行代繳,事后可向?qū)櫸锏膶嶋H所有者進行追償。當(dāng)然,經(jīng)合法程序成立的公益性寵物收養(yǎng)機構(gòu)不是狹義寵物稅的納稅人。此外,由于寵物消費稅的納稅人較為零散,扣繳義務(wù)人應(yīng)該在繳納稅款過程中發(fā)揮重要的作用。寵物登記機關(guān)應(yīng)該當(dāng)仁不讓地扮演扣繳義務(wù)人的角色,履行代收代繳寵物稅的義務(wù),這也是其能夠順利征收的重要保障。
2.寵物消費稅課稅對象。寵物消費稅的課稅對象自然是寵物。到底什么是“寵物”?目前,世界上廣泛承認的法學(xué)意義上的動物分類中將寵物歸為陪伴動物,是指陪伴人類的已經(jīng)被馴化或特殊處理的生物,包括寵物蛇、寵物狗、寵物貓、寵物蜥蜴、寵物豬及家庭飼養(yǎng)的寵物金魚、熱帶魚等。{8}那么,再具體到稅收法律制度中,寵物該如何界定呢?這就應(yīng)該先將動物做一個分類,從這個意義上來說,筆者認為動物可以分為野生類動物(如老虎,獅子)、實驗治安類動物(如實驗白鼠,警犬)、經(jīng)濟類動物(如農(nóng)業(yè)養(yǎng)殖的牛羊)和寵物動物。因此可以得出這樣的結(jié)論:首先,寵物稅的課稅對象必須是動物,對于所謂的植物寵物,電子寵物不能征收寵物稅。其次,必須是動物中的寵物動物,其它類動物也不能征收寵物稅。如動物園里的老虎,農(nóng)業(yè)養(yǎng)殖的水貂等。
寵物消費稅中寵物既然作為消費稅的稅目,也應(yīng)遵循消費稅一般規(guī)律,通過列舉方式在消費稅法律規(guī)范中表現(xiàn)出來。但應(yīng)該遵循兩個標準:一是寵物的攻擊性和危害性。寵物消費稅征收的主要目的就是遏制寵物的過度消費,防止其對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境造成損害,重點強調(diào)稅收的社會職能,所以這個標準是第一位的。當(dāng)然關(guān)于攻擊性和危害性的認定,需要公安部、農(nóng)業(yè)部等有關(guān)部委配合進行。二是寵物的價格。當(dāng)然這主要是針對已進入高檔奢侈品行列的部分寵物。
3.寵物消費稅稅率。由于寵物消費稅的征收首要是為了維護相關(guān)的社會秩序,所以在稅率的設(shè)計中也應(yīng)重點考慮這一問題。因此,一旦寵物被認定為具有攻擊性和危害性,無論其是否屬于奢侈品性質(zhì)的高價寵物,都應(yīng)適用定額稅率加比例稅率。因為具有攻擊性和危害性的寵物未必價高,所以先以定額稅率保障調(diào)節(jié)力度,然后再適用定額稅率兼顧其價格因素。如果寵物只具有高價的奢侈性特點,可按奢侈性消費品的一般情形只適用比例稅率。綜上,寵物消費稅稅率可對應(yīng)兩類寵物,即甲類寵物(具有攻擊性和危害性,或兼具高價奢侈性)適用定額稅率加比例稅率,實行復(fù)合計征;乙類寵物(只具有高價奢侈性)適用比例稅率,實行從價計征。
4.寵物消費稅稅收優(yōu)惠。關(guān)于寵物消費稅的稅收優(yōu)惠,我們應(yīng)本著稅法的一個基本精神,即有關(guān)公益性事業(yè)可以進行稅收減免,如導(dǎo)盲犬的銷售就應(yīng)當(dāng)對其寵物消費稅進行減免。除此之外,我們還要考慮寵物的實用性。比如,游牧區(qū)的牧民牧羊犬的飼養(yǎng),就應(yīng)當(dāng)減免寵物消費稅的征收,甚至可以將專門用于放牧的牧羊犬認定為農(nóng)具,而非寵物,因此可以不征收寵物消費稅;又比如,農(nóng)村看門犬的飼養(yǎng)等,也可酌情減免寵物稅。其他一般情形下寵物的買賣,為普通性消費,不宜減免。
5.寵物消費稅的征管。對于消費稅來說,依據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》由國稅機關(guān)征收,寵物消費稅也不能例外。但是,主要應(yīng)由寵物登記機關(guān)代收代繳。當(dāng)然這在操作起來是存在一定難度的,但是這不能夠成為拒絕開征的理由。我們可以利用以下方式解決實際操作中的困難:(1)完善寵物登記制度。目前,我國有關(guān)寵物登記制度僅規(guī)定于各直轄市以及較大市關(guān)于養(yǎng)犬的地方性法規(guī)和規(guī)章之中,并無全國統(tǒng)一立法,這是極為不妥的。各地登記制度不一致,大量危險性寵物排除在登記制度之外,對寵物管理極其不利。鑒于目前實際情況最好能由國務(wù)院出臺一部有關(guān)寵物的行政法規(guī),其中包含登記制度。如果時機尚不成熟,至少應(yīng)由公安部出臺部門規(guī)章確定寵物登記制度,至少應(yīng)涵蓋應(yīng)稅寵物。(2)代收代繳為主,自行申報為輔。在制定了完善的寵物登記制度的前提下,寵物登記機關(guān)作為扣繳義務(wù)人,能夠代收代繳大部分寵物稅。實踐過程中,常常由于稅務(wù)機關(guān)和有關(guān)行政機關(guān)的利益之爭,導(dǎo)致一些稅種不能順利開征。寵物消費稅的征收,勢必意味著大部分關(guān)于寵物的收費就要取締,但是我們也要考慮行政機關(guān)工作的成本,可在寵物消費稅形成的財政收入中對相關(guān)行政機關(guān)有所傾斜,以加強代收代繳工作。對于尚未登記的寵物要求飼養(yǎng)者到轄區(qū)國家稅務(wù)機關(guān)自行申報納稅??傊瑳]有完稅憑證的寵物為“非法寵物”,飼養(yǎng)者不能為寵物辦理合法手續(xù)。(3)廣泛聽證,試點征收。寵物消費稅的征收并不會給我國的經(jīng)濟運行帶來太大影響,但是會直接對寵物飼養(yǎng)者發(fā)生作用。其影響了一部分人的利益,有可能在社會上引發(fā)一定的爭論,甚至?xí)霈F(xiàn)阻礙。前些年,關(guān)于低保戶能否飼養(yǎng)寵物的問題就引發(fā)了不小的風(fēng)波,最后有關(guān)地方政府紛紛取消了低保戶不能養(yǎng)寵物的規(guī)定。雖然法律規(guī)范不同于行政命令,但是為了防止一些人拉大旗作虎皮,打出“人權(quán)”、“動物權(quán)”、“生命權(quán)”的旗號來干擾寵物消費稅的征收,我們要事先在不同地區(qū),不同人群中舉行聽證制度,了解不同意見,真正聽取基層民眾的意見,以完善寵物消費稅的制度設(shè)計和征收管理。同時考慮到地區(qū)之間、群體之間,甚至寵物之間的差異,寵物稅的征收也要采取我國開征新稅的常用做法——試點征收,待時機成熟再向全國推廣。(4)??顚S?。寵物消費稅的良好使用是其征收的重要目的之一。消費稅是完全意義上的國稅,形成的財政收入應(yīng)當(dāng)完全上繳中央財政。但是,考慮到寵物消費稅的特殊性,主要是為了遏制寵物過度消費引發(fā)的社會問題,因此,專款專用應(yīng)該成為形成財政的寵物稅收入使用的主要原則。這筆財政收入主要應(yīng)用于救助因?qū)櫸镏聜呢毨藛T,救助被遺棄的寵物,緩解寵物引發(fā)的環(huán)境問題等。此外,以消費稅(寵物為其稅目)的財政收入為基礎(chǔ),在中央政府層面設(shè)立一個全國性的基金會;以狹義的寵物稅為基礎(chǔ),在各省級政府層面形成區(qū)域性的基金會。以便于更好的利用這筆財政資金專項解決寵物引發(fā)的問題,使我們與寵物形成一種和諧的狀態(tài)。
注釋:
{1}李晨星.中國寵物狗數(shù)量有多少[EB OL].(2013-06-28)[2014-01-05].http://news.k618.cn/xda/201306/t20130628_3437852.html
{2}2012年6月3日,江蘇鹽城阜寧縣阜城鎮(zhèn),一狼狗在一男童身上撕咬11口.2013年5月27日,貴州遵義一位老人晨練時,被路邊一苗圃躥出的兩只杜高犬咬傷致死,拖行10余米遠。2013年6月27日,3歲半的女童在到大連高新園區(qū)梁家溝,被一條黑色藏獒咬住脖子致死
{3}余梅,龔勛.武漢1年近8萬人被狗咬傷[EB OL].(2013-06-28)[2014-01-05].http://www.legaldaily.com.cn/localit/content/2013-06/28
content_4598940.htm?node=32333
{4}馬媛媛.山東濰坊市每年被寵物犬咬傷人數(shù)超7萬人[EB OL].(2013-07-05)[2014-01-05].http://society.people.com.cn/n/2013/0705/
c136657-22097686.html]
{5}參見劉劍文,熊偉.財政稅收法[M].北京:法律出版社,2009
{6}寵物食品十大品牌及2013年寵物市場調(diào)研報告[EB OL].(2013-03-12)[2014-01-05].http://wenku.baidu.com/view/a2055aab284ac
850ad0242c9.html]
{7}同上
{8}David B Wilkins,Animal Walfare in Europe,the hague,Kluwer Law International,1997.Ⅶ-Ⅷ.轉(zhuǎn)引自常紀文.動物福利-中國與歐盟之比較.中國環(huán)境科學(xué)出版社,2006
參考文獻:
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[6] 張守文.財稅法[M].北京:中國政法大學(xué)出版社,2005
(作者單位:山西財經(jīng)大學(xué) 山西太原 030001)
(責(zé)編:呂尚)