企業(yè)績效評價體系構(gòu)建：基于低碳經(jīng)濟(jì)視角

楊洪

摘要：低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開企業(yè)，而企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步主要通過績效評價體系來實(shí)現(xiàn)。在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益的績效評價體系已暴露出諸多不足。為了解決傳統(tǒng)績效評價體系與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展相脫節(jié)的問題，本文通過對傳統(tǒng)“平衡計(jì)分卡”的改進(jìn)，構(gòu)建了以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為引導(dǎo)，以財(cái)務(wù)績效為核心，以環(huán)境指標(biāo)為補(bǔ)充，符合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的企業(yè)績效綜合評價體系。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；績效評價；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境保護(hù)

一、引言

“低碳”、“環(huán)?！笔钱?dāng)今社會關(guān)注的熱點(diǎn)，減少污染、保護(hù)環(huán)境、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已成為世界各國的共識。目前，環(huán)境問題在我國日益突出，氣候異常、自然災(zāi)害頻發(fā)、霧霾天氣影響等更加激起了人們對環(huán)境問題的關(guān)注，節(jié)能減排、改善環(huán)境的呼聲也越來越高。近年來我國政府高度重視環(huán)境保護(hù)，把改善環(huán)境質(zhì)量作為落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建社會主義和諧社會的重要內(nèi)容，并出臺了諸多政策法規(guī)，采取了一系列措施。《國家十二五發(fā)展規(guī)劃綱要》共制定了十二項(xiàng)約束性指標(biāo)，其中有七項(xiàng)涉及資源和環(huán)境，并進(jìn)一步強(qiáng)化了環(huán)?？己说淖饔?；黨的十八大報(bào)告也首次提出了“建設(shè)美麗中國”理念；低碳經(jīng)濟(jì)、節(jié)能環(huán)保、新能源更是2013年兩會熱議的焦點(diǎn)話題。然而，解決環(huán)境問題不僅需要政府力量的推動，更需要企業(yè)的積極參與，才能從源頭上解決問題。

在低碳經(jīng)濟(jì)背景之下，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)必將做出調(diào)整，只一味追求經(jīng)濟(jì)效益，而忽視對環(huán)境的保護(hù)，必將被市場淘汰。企業(yè)績效評價是圍繞經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行的。多年以來，我國企業(yè)績效評價主要借鑒的是財(cái)務(wù)比率綜合評價法。該方法以2002年國家財(cái)政部等部門發(fā)布的《企業(yè)績效評價操作細(xì)則（修訂）》為基礎(chǔ)，不但有作為核心的財(cái)務(wù)指標(biāo)，還包括了一些評議性質(zhì)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。然而該體系缺少了反映環(huán)境效益的評價指標(biāo)，未從自然環(huán)境的角度考慮企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，很可能使企業(yè)以犧牲環(huán)境為代價，一味地追求經(jīng)濟(jì)效益的最大化，這顯然與低碳經(jīng)濟(jì)的大背景不符。因此，改革傳統(tǒng)績效評價體系，構(gòu)建一套符合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的企業(yè)績效評價體系，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的必然選擇。

二、低碳經(jīng)濟(jì)對企業(yè)績效評價的影響

1、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化

低碳經(jīng)濟(jì)是一種以低能耗、低污染、低排放為特征的新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。低碳經(jīng)濟(jì)的到來，必然使企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生變化。這里的環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境、市場環(huán)境等。在低碳經(jīng)濟(jì)背景之下，國家通過嚴(yán)厲的政策法規(guī)強(qiáng)制企業(yè)減少對環(huán)境的污染和破壞，如果企業(yè)違背環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)則將面臨懲罰。相反，如果企業(yè)堅(jiān)持低碳經(jīng)營，則可能獲得國家給予的各種稅收優(yōu)惠以及資金獎勵。對出口型企業(yè)來說，還將受到境外碳標(biāo)簽、碳關(guān)稅等綠色壁壘的影響，若要進(jìn)行全球化經(jīng)營，就必須遵守國際和國外環(huán)境法律。同時，市場需求也會隨著消費(fèi)者環(huán)境意識的日漸增強(qiáng)而發(fā)生改變，環(huán)保型產(chǎn)品將更受青睞，企業(yè)需要在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝中貫徹環(huán)保理念，以迎合消費(fèi)者的綠色消費(fèi)需求。另外，企業(yè)還將面對社會公眾、網(wǎng)絡(luò)媒體對環(huán)境監(jiān)督的壓力。

2、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的調(diào)整

企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動所要達(dá)到的根本目的，它決定著企業(yè)管理和評價的基本方向。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下，企業(yè)以最大限度獲得經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，通過生產(chǎn)效率提高、規(guī)模擴(kuò)大來增加企業(yè)的利潤，保持企業(yè)的市場地位。然而，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動與其所處的外部環(huán)境息息相關(guān)，外部環(huán)境變了，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)也應(yīng)做出調(diào)整。在低碳經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)從單純追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益的協(xié)同發(fā)展。

3、企業(yè)績效評價體系的重構(gòu)

企業(yè)績效評價主要利用指標(biāo)計(jì)算、對比和分析，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績做出客觀評判。低碳經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不僅要對經(jīng)營狀況做出評價，還要對環(huán)境責(zé)任的履行情況進(jìn)行考核。低碳經(jīng)濟(jì)模式要求企業(yè)要重新認(rèn)識其經(jīng)營目標(biāo)，重新構(gòu)建績效評價體系，并通過績效評價方案的逐級分解，將低碳經(jīng)濟(jì)的理念真正落實(shí)到各部門、各環(huán)節(jié)。

三、低碳理念下企業(yè)績效評價體系設(shè)計(jì)的原則

低碳理念下企業(yè)績效評價體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)符合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，因此績效評價體系的構(gòu)建一方面應(yīng)遵循績效管理的一般原則，另一方面還要根據(jù)影響低碳經(jīng)濟(jì)的主要因素來確定。具體來說，低碳理念下企業(yè)績效評價體系設(shè)計(jì)應(yīng)遵循以下原則：

1、與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)相一致

評價體系中指標(biāo)的選取要能充分反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)的環(huán)境管理水平，并與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)相一致。評價體系要能綜合反映出企業(yè)在低碳環(huán)保方面所做出的努力與取得的成效，力爭設(shè)計(jì)出大眾都認(rèn)可的指標(biāo)體系，還可以通過獎勵促進(jìn)全員的參與，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。

2、定性分析與定量計(jì)算相結(jié)合

定量評價指標(biāo)可以通過實(shí)際的計(jì)算取得，評價結(jié)果表現(xiàn)為具體的數(shù)值，對企業(yè)所做的評價結(jié)論較為直接、明確，使人一目了然，而且便于比較分析。然而，企業(yè)績效評價的內(nèi)容廣泛而復(fù)雜，不可能全部量化，當(dāng)某些情況的評價難以用數(shù)據(jù)來表示時，則只能通過專家和學(xué)者的綜合評價，即定性分析來取代。因此低碳理念下企業(yè)績效評價指標(biāo)類型的選擇應(yīng)結(jié)合評價內(nèi)容的特點(diǎn)決定，單獨(dú)依靠傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)定量計(jì)算評價或是非財(cái)務(wù)指標(biāo)的定性分析評價，都無法適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，應(yīng)將定性分析和定量計(jì)算有機(jī)結(jié)合，全面評價企業(yè)的績效。

3、成本與效益相均衡

在設(shè)計(jì)評價指標(biāo)時，應(yīng)注重成本與效益的均衡性，在不降低經(jīng)濟(jì)效益的同時力求低碳經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)雙贏。績效評價需要收集大量的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的取得方式不同其成本也不同，如果收集和整理的成本過高，以至超過預(yù)期收益，則不符合成本效益均衡原則，也會影響企業(yè)的積極性。因此，指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)盡量簡潔、實(shí)用，且可操作性強(qiáng)。

4、各方利益關(guān)系相協(xié)調(diào)

不同的利益相關(guān)者會對企業(yè)績效評價提出不同要求，比如投資者會關(guān)注環(huán)保給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來的影響；政府會關(guān)注企業(yè)是否有破壞環(huán)境的行為；經(jīng)銷商會關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品能否達(dá)到環(huán)保要求令顧客滿意等。因此，在設(shè)計(jì)企業(yè)績效評價指標(biāo)體系時，要注意協(xié)調(diào)各個利益相關(guān)者的利害關(guān)系，要選擇企業(yè)和利益相關(guān)者相統(tǒng)一的評價指標(biāo)，盡量得到他們的普遍認(rèn)可，要關(guān)注員工、居民的呼吁和要求，增加環(huán)境支出，降低企業(yè)對環(huán)境的不良影響。

四、低碳理念下企業(yè)績效評價體系的構(gòu)建

平衡計(jì)分卡是目前應(yīng)用最為廣泛的一種績效管理模式。由于其不能反映企業(yè)的環(huán)境績效，不利于企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展，我們需要對傳統(tǒng) “平衡計(jì)分卡”加以改進(jìn)?；诘吞冀?jīng)濟(jì)發(fā)展要求，企業(yè)在設(shè)計(jì)績效評價體系時，應(yīng)將環(huán)境指標(biāo)納入傳統(tǒng)平衡計(jì)分卡的四個層面之中，并將它們之間的互動關(guān)系加以體現(xiàn)，以此反映企業(yè)低碳經(jīng)營的成果。

（一）財(cái)務(wù)層面的評價指標(biāo)

1、傳統(tǒng)指標(biāo)

財(cái)務(wù)指標(biāo)主要通過評價企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況來衡量企業(yè)的生存能力。傳統(tǒng)指標(biāo)一般選自《企業(yè)績效評價操作細(xì)則（修訂）》，主要從盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營增長四個方面設(shè)置指標(biāo)進(jìn)行評價。反映企業(yè)盈利能力狀況的基本指標(biāo)有凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率（基本獲利率）；修正指標(biāo)有銷售（營業(yè)）利潤率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、成本費(fèi)用利潤率、資本收益率。反映企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況的基本指標(biāo)有總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)；修正指標(biāo)有不良資產(chǎn)比率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。反映企業(yè)債務(wù)風(fēng)險狀況的基本指標(biāo)又資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)；修正指標(biāo)有速動比率、現(xiàn)金流動負(fù)債比率、帶息負(fù)債比率、或有負(fù)債比率。反映企業(yè)經(jīng)營增長狀況的基本指標(biāo)有銷售（營業(yè)）增長率、資本保值增值率；修正指標(biāo)有銷售（營業(yè)）利潤增長率、總資產(chǎn)增長率、技術(shù)投入比率。

2、環(huán)境指標(biāo)

財(cái)務(wù)層面的環(huán)境評價應(yīng)在上述傳統(tǒng)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，引入環(huán)境考核指標(biāo)，來反映企業(yè)在環(huán)境方面所做的投資、發(fā)生的負(fù)債以及費(fèi)用支出情況，并對其節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)情況做出評價。財(cái)務(wù)層面的環(huán)境評價指標(biāo)見表1：

（二）客戶層面的評價指標(biāo)

1、傳統(tǒng)指標(biāo)

客戶是企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的消費(fèi)者，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的主要來源。企業(yè)只有不斷地滿足客戶需求，搶占市場，才能在激烈競爭、復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境中生存和壯大。傳統(tǒng)客戶層面的評價指標(biāo)主要從客戶滿意度、市場份額、客戶利潤貢獻(xiàn)三個方面來設(shè)置。反映客戶滿意度的指標(biāo)主要有：產(chǎn)品交貨及時率（交貨次數(shù)占交貨總次數(shù)的比例）、客戶獲得率（吸引或贏得新客戶或業(yè)務(wù)的比率）、客戶保持率（保留或維持與老客戶的業(yè)務(wù)關(guān)系的比率）；反映市場份額的指標(biāo)主要有：市場占有率（企業(yè)產(chǎn)品銷售量占市場總量的比例）；反映客戶利潤貢獻(xiàn)的指標(biāo)主要有：客戶盈利率（不同客戶的收益和成本的比率）。

2、環(huán)境指標(biāo)

在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，大眾開始倡導(dǎo)綠色消費(fèi)，熱衷于購買各種有綠色標(biāo)志的產(chǎn)品，人們環(huán)保、節(jié)能的意識也在不斷增強(qiáng)。因此，企業(yè)只有通過低碳生產(chǎn)、低碳營銷，才能提高產(chǎn)品在消費(fèi)者心目中的形象，才能不斷擴(kuò)大市場份額，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。企業(yè)客戶層面的環(huán)境績效評價可以設(shè)置綠色產(chǎn)品產(chǎn)銷率、綠色產(chǎn)品的市場占有率等指標(biāo)來反映。綠色產(chǎn)品產(chǎn)銷率是企業(yè)低碳產(chǎn)品的銷售量與生產(chǎn)量的比率；綠色產(chǎn)品的市場占有率是本企業(yè)生產(chǎn)的低碳產(chǎn)品銷售額占市場總額的比例。這兩個指標(biāo)可以反映顧客對本企業(yè)低碳綠色產(chǎn)品的認(rèn)可度。

（三）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面的評價指標(biāo)

1、傳統(tǒng)指標(biāo)

內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是企業(yè)從獲取能源、消耗材料到創(chuàng)造出客戶所需產(chǎn)品的過程。企業(yè)可以按投入階段、生產(chǎn)階段和售后階段三個環(huán)節(jié)來設(shè)置績效評價指標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面常見的傳統(tǒng)評價指標(biāo)見表2：

2、環(huán)境指標(biāo)

綠色生產(chǎn)作為一種新型生產(chǎn)方式，以其環(huán)保性正在被越來越多的企業(yè)采納。它是使企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程對環(huán)境的影響降到最低限度的一種綜合措施。企業(yè)開始關(guān)注生產(chǎn)工藝的改造，與傳統(tǒng)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的區(qū)別體現(xiàn)在投入階段的環(huán)保產(chǎn)品研發(fā)，生產(chǎn)階段的清潔生產(chǎn)、循環(huán)利用，售后階段的“三廢”治理三個方面，關(guān)鍵環(huán)境指標(biāo)見表3。

（四）學(xué)習(xí)與發(fā)展層面的評價指標(biāo)

1、傳統(tǒng)指標(biāo)

員工是企業(yè)的基礎(chǔ)，員工技術(shù)水平的不斷進(jìn)步對企業(yè)來說至關(guān)重要。因此，企業(yè)必須對員工的學(xué)習(xí)與發(fā)展進(jìn)行投資，要對員工進(jìn)行定期培訓(xùn)，調(diào)動職工的思維和創(chuàng)造力，為職工提供發(fā)揮潛力的空間。傳統(tǒng)學(xué)習(xí)與發(fā)展層面的評價指標(biāo)主要從員工素質(zhì)與能力和員工滿意度兩個方面來設(shè)置。反映員工素質(zhì)與能力的指標(biāo)主要有：員工成熟度（不同專業(yè)技術(shù)水平、學(xué)歷的職工數(shù)占企業(yè)職工總數(shù)的比例）、員工培訓(xùn)支出率（用在員工培訓(xùn)方面的費(fèi)用占企業(yè)銷售收入的比重）。反映員工滿意度的指標(biāo)可以通過計(jì)算每年員工中離職、晉升、受獎勵的人數(shù)占企業(yè)職工總數(shù)的比例，即員工流失率、晉升率、受獎率等指標(biāo)來反映。

2、環(huán)境指標(biāo)

員工的學(xué)習(xí)與發(fā)展是企業(yè)成長的動力之源，同時也是企業(yè)環(huán)境績效不斷增長的源動力。在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對員工思想中環(huán)保理念的培養(yǎng)，有利于員工在整個工作過程中提高環(huán)保績效；對低碳技術(shù)、環(huán)保產(chǎn)品的研究開發(fā)與投入，能夠有效地促進(jìn)企業(yè)提高資源的利用率，減少碳排放，保持低碳競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。因此員工的環(huán)保意識、員工環(huán)保參與度、環(huán)保教育培訓(xùn)費(fèi)用比也是企業(yè)學(xué)習(xí)與發(fā)展層面重要的評價指標(biāo)。員工環(huán)保意識是一種定性指標(biāo)，可以采用問卷的形式，了解員工環(huán)保意愿，只有員工的環(huán)保意識不斷增強(qiáng)，企業(yè)的低碳經(jīng)營理念才能通過員工意識潛移默化貫徹到企業(yè)的生產(chǎn)中去。員工環(huán)保參與度是參與環(huán)保工藝的員工數(shù)占全體員工的比例。環(huán)境教育培訓(xùn)費(fèi)用比是環(huán)境知識技能的培訓(xùn)費(fèi)用占企業(yè)全部培訓(xùn)費(fèi)用的比例。

總之，融入低碳理念的評價體系才是企業(yè)績效評價的未來發(fā)展方向。我們可以在傳統(tǒng)“平衡計(jì)分卡”的基礎(chǔ)上，按照低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求進(jìn)行改進(jìn)，并同時作為企業(yè)績效綜合評價的整體框架。通過改進(jìn)，可以使企業(yè)績效評價及時跟上經(jīng)濟(jì)及政府政策發(fā)展步伐，也可以使企業(yè)在長遠(yuǎn)發(fā)展中得到更大的經(jīng)濟(jì)利益及生態(tài)利益，為企業(yè)的各個利益相關(guān)者做出最大貢獻(xiàn)。（作者單位：浙江東方職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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