我國上市公司財務(wù)信息舞弊的成因及對策

張露涵

摘要：近些年來，會計信息質(zhì)量的好壞的變得越來越重要，財務(wù)信息舞弊不僅會給財務(wù)信息使用者帶來了重大損失，還會對正常的社會秩序造成不利的影響。因此防止財務(wù)信息舞弊行為便成為當(dāng)務(wù)之急。本文擬從我國上市公司財務(wù)信息舞弊的手段和特征入手進(jìn)行研究，進(jìn)而分析財務(wù)信息舞弊行為的成因，并提出防范我國上市公司財務(wù)信息舞弊行為的有效方法與對策。

關(guān)鍵詞：財務(wù)信息舞弊；上市公司；信息不對稱；信息披露制度

上市公司財務(wù)信息舞弊就是會計人員或者有關(guān)當(dāng)事人為了謀取經(jīng)濟(jì)利益，通過非法手段進(jìn)行會計處理的一種不法行為。這種信息舞弊行為會直接引起股東及其他財務(wù)信息使用者的經(jīng)濟(jì)損失，從而破壞市場經(jīng)濟(jì)正常有序的進(jìn)行。

一、 我國上市公司財務(wù)信息舞弊的表現(xiàn)形式

財務(wù)信息舞弊主要表現(xiàn)在信息披露的不真實、不充分以及因為效率上的疏忽而造成會計信息時間上的延誤。我國上市公司財務(wù)信息舞弊的主要手段是會計數(shù)據(jù)舞弊。

（一） 貨幣資金舞弊。挪用公款。主要是通過偽造“其他應(yīng)收款”賬戶的形式長期挪用；月初提取大量現(xiàn)金，月末存入銀行；對收入的現(xiàn)金不及時開票或不開票；修改或虛列、偽造工資表等。

侵吞存款利息。一是可以通過將公款私存從而得到存款利息。除此之外，可以用某些不正當(dāng)行為來侵吞存款利息，如：頻繁的開戶、并戶以及銷戶。二是可以利用多開戶頭或并戶到一起成為大額訂單的方式，把存款計入“應(yīng)收賬款”科目，存單到期以后再將本金和利息取出存入其他賬戶，不法占有存款利息。三是將“其他應(yīng)付款”賬戶中列入存款利息，用作職工福利發(fā)放或者其他不正當(dāng)?shù)闹С觥?/p>

財會人員合同舞弊。為了實現(xiàn)非法占有貨幣資金，財會人員簽發(fā)現(xiàn)金支票或轉(zhuǎn)賬支票時不留存根、不記賬。

（二） 原始憑證舞弊。虛構(gòu)事實和支出。會計人員為了自己的私利或者部門利益利用虛構(gòu)虛假業(yè)務(wù)套取現(xiàn)金，進(jìn)行私分或者用于不正當(dāng)支出。

購少報多。在有現(xiàn)金的交易過程中，通過要求出票人套開發(fā)票，使發(fā)票聯(lián)金額大于存根聯(lián)，從而將差額部分在報銷時據(jù)為己有。

收多報少。會計人員利用發(fā)票存根聯(lián)和票據(jù)憑證上的金額不一致，從而實現(xiàn)資金的非法占用

（三） 會計核算舞弊。設(shè)立小金庫搞外賬。集團(tuán)企業(yè)為了自己集團(tuán)的利益，對收入不確認(rèn)不記賬，進(jìn)行體外循環(huán)。

虛列收入支出或少記成本費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)有特定的目的時，如需要好的經(jīng)營業(yè)績，實現(xiàn)虛增利潤、使企業(yè)呈現(xiàn)出經(jīng)營業(yè)績良好的假象，從而通過虛列收入支出、少記成本費(fèi)用的方式來實現(xiàn)自己的利益，達(dá)到目的。

（四） 資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)方交易舞弊。企業(yè)新會計準(zhǔn)則頒布實施以后，對于關(guān)聯(lián)交易的會計處理減少了諸如交易價格不公允的不能確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入的硬性規(guī)定，只是在報表附注中關(guān)聯(lián)交易相關(guān)事項必須披露。我國很多上市公司采用協(xié)議定價原則進(jìn)行資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)方交易，這就使定價取決于公司需要。大多數(shù)是通過母子公司關(guān)系虛增收入，虛列營業(yè)利潤。

除此之外，還有循環(huán)交易、不正當(dāng)?shù)臅嫻烙嫼蜁嬚?、隱瞞炒股等舞弊形式。

二、 我國上市公司財務(wù)信息舞弊的成因分析

（一） 我國上市公司財務(wù)信息舞弊的外部方面因素

1、 法律法規(guī)體系的局限性。我國法律法規(guī)體系還不夠完善，不能夠通過法律法規(guī)有效地防范和懲治資本市場上一些消極的東西。即使是已經(jīng)出臺的法規(guī)和制度，如果執(zhí)行不到位也難以發(fā)揮其作用。在這樣的情況下，會計的法律法規(guī)體系表現(xiàn)得尤為突出，這也就給部分利用法律法規(guī)制度不完善或者執(zhí)行不到位的企業(yè)或者個人可乘之機(jī)，提供了財務(wù)信息舞弊的機(jī)會。

2、 我國資本市場不完善導(dǎo)致財務(wù)信息舞弊。我國的資本市場是在我國市場經(jīng)濟(jì)制度尚不完善、公司治理結(jié)構(gòu)存在一定缺陷的背景下建立和發(fā)展起來的，由此帶來了市場制度的缺失、市場結(jié)構(gòu)的單一以及市場行政化等很多問題。

3、 社會監(jiān)管不嚴(yán)，社會審計缺乏獨立性。我國的法律制度還不夠健全，民事賠償制度的建立和執(zhí)行也還不夠嚴(yán)格。我國注冊會計師制度起步比較晚，許多不完善的地方依然需要改進(jìn)，比如太多的社會審計中的行政干預(yù)，這影響到審計工作的獨立性。

（二） 我國上市公司財務(wù)信息舞弊的內(nèi)部方面因素

1、 缺乏發(fā)現(xiàn)上市公司舞弊行為的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制作用于企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營活動的全過程，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、管理決策不可分割的組成部分，對企業(yè)的經(jīng)營、管理效果影響極大，在企業(yè)經(jīng)營過程中起著重要的監(jiān)督作用。公司的機(jī)制有投資者和財產(chǎn)所有者共同制定實行，財產(chǎn)所有者為了自身利益的最大化，聯(lián)合會計人員操縱會計信息和數(shù)據(jù)，從而會計舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

2、 為了業(yè)績考核達(dá)標(biāo)而舞弊。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績考核辦法的通常是依據(jù)財務(wù)指標(biāo)，如銷售利潤率、收入增長率、投資回報率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。財務(wù)指標(biāo)的計算都不能離開報表等反映的會計數(shù)據(jù)信息。為了達(dá)到和業(yè)績考核目標(biāo)，企業(yè)就有可能對于會計信息做出人為的調(diào)整，從而反映出為達(dá)到管理層期望看到的生產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報表。

3、 為了發(fā)行股票和配股舞弊。由于我國公司法等有關(guān)法律規(guī)定要通過證監(jiān)會的審批，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營業(yè)績要比較突出，再加之盈利能力能夠決定股票的發(fā)行價格，達(dá)不到要求的企業(yè)就可以通過不合理的利潤管理方式對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾，違背國家法律法規(guī)進(jìn)行會計信息舞弊。

4、 為獲取信貸資金和商業(yè)信用舞弊。對于虧損的企業(yè)和缺乏自信的企業(yè)，銀行等金融機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代市長經(jīng)濟(jì)條件下，出于對自我保護(hù)的需要和對風(fēng)險的考慮，一般不愿意向其提供貸款。

三、 防止我國上市公司財務(wù)信息舞弊的對策

（一） 提高會計人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。治理財務(wù)信息舞弊的最終目標(biāo)之一是要建立一個與市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相符的社會道德環(huán)境，只有會計人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德取向與社會的健康發(fā)展不產(chǎn)生偏離，才能真正的避免財務(wù)信息舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。公司可以加強(qiáng)對會計人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，對于剛?cè)肼毜臅嬋藛T任職資格提高要求。

（二） 健全法律監(jiān)管體系。深入貫徹落實《會計法》《注冊會計師法》等法律法規(guī)，進(jìn)一步完善社會法律體系。進(jìn)一步提高我國會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和風(fēng)險意識，從而做到真正的依法執(zhí)業(yè)、客觀公正。還要加大執(zhí)法力度，對于財務(wù)信息舞弊的典型案例，依照相關(guān)法律的規(guī)定及時從嚴(yán)處理，對于會計人員違規(guī)、違法行為嚴(yán)厲懲罰，加大舞弊行為相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任。真正起到對財務(wù)信息舞弊者的震懾作用，從而有效防止財務(wù)信息舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（三） 完善法律法規(guī)，增強(qiáng)其可操作性。就目前我國的會計準(zhǔn)則和會計制度來看，隨著新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)情況的產(chǎn)生以及不斷發(fā)展，舊的會計準(zhǔn)則和制度無法滿足新的需要，會計法規(guī)不可避免的存在漏洞和不完善的地方，這樣就給了企業(yè)很多選擇的空間，給了企業(yè)可以鉆會計法規(guī)漏洞的機(jī)會。

為了解決這一問題，我們就必須要不斷完善法律法規(guī)并增強(qiáng)其可操作性。我們在指定會計準(zhǔn)則和制度時，不光要注重更加嚴(yán)謹(jǐn)和與時俱進(jìn)的大方向，還要注重采取更加科學(xué)的方法，對公司的多項指標(biāo)同時進(jìn)行考核，已達(dá)到更加真實全面的考察會計信息質(zhì)量的目標(biāo)和目的，從而使得對上市公司的考察更具有可靠性與科學(xué)性。

（四） 提高注冊會計師審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。為最大限度防范財務(wù)信息舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，只有將內(nèi)部措施和外部監(jiān)督相結(jié)合。為了加強(qiáng)外部監(jiān)督，首先應(yīng)該不斷提高監(jiān)督的質(zhì)量，加大對工商、審計、稅收等政府職能部門的監(jiān)督力度。還要對不斷出現(xiàn)的財務(wù)信息舞弊現(xiàn)象的過程原因與經(jīng)驗教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)分析，關(guān)注了解財務(wù)信息舞弊的新手法，掌握對各種舞弊現(xiàn)象的監(jiān)督和識別要領(lǐng)。

（五） 健全財務(wù)會計信息披露制度體系。規(guī)范上市公司會計信息質(zhì)量的最根本的外部規(guī)范之一就是會計信息披露制度。并且，會計信息披露制度是證券市場上各利益相關(guān)者行為的基本依據(jù)。通過制定科學(xué)有效合理的披露制度，確定信息披露的標(biāo)準(zhǔn)、改進(jìn)信息披露的內(nèi)容、建立嚴(yán)厲的虛假信息懲罰制度，以消除制度性缺陷導(dǎo)致的財務(wù)舞弊。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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