稅制改革與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的適應(yīng)性：兼論我國的政策路徑

邢雯佳

（武漢理工大學(xué) 管理學(xué)院，湖北 武漢 430070）

隨著國民經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中心不斷轉(zhuǎn)移到調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)上來，它作為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的必然要求，對政府的戰(zhàn)略決策帶來重大挑戰(zhàn)。而稅收作為國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要工具，對調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也必然有重要作用。但我國的稅制改革才剛剛起步，因此稅收調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的作用尚未得到充分發(fā)揮，而且受外部因素影響，我國稅收出現(xiàn)高增長，這與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整存在較高的非協(xié)調(diào)性。有效改革我國的稅收制度，對調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。

一、相關(guān)研究回顧

稅收政策與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系一直是國內(nèi)學(xué)術(shù)界討論的熱點問題之一，而對這一問題的研究主要集中在稅制改革能否促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的定性分析以及稅收、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)增長之間關(guān)聯(lián)性的實證檢驗兩個方面。其中，定性分析的代表人物有劉進(jìn)梅、李進(jìn)都（2009）；曹建新、董瑞超（2010）；何建堂（2010）等。劉進(jìn)梅、李進(jìn)都（2009）考察了湖北省宜昌市稅收對區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，并討論了稅收增長過程中產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和行業(yè)結(jié)構(gòu)對其的制約作用，最后根據(jù)這種制約性提出了優(yōu)化稅收及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的建議。[1]曹建新、董瑞超（2010）以低碳經(jīng)濟(jì)為背景，以歐盟部分國家低碳經(jīng)濟(jì)稅收政策為借鑒，對當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收政策進(jìn)行分析。[2]何建堂（2010）主要研究我國稅制改革促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變，著重分析稅制改革對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的促進(jìn)作用。[3]實證檢驗的代表人物有萬瑩、史忠良（2009）；張斌（2011）；謝波（2013）等。萬瑩、史忠良（2009）以2007年我國的地區(qū)橫截面數(shù)據(jù)為樣本，檢驗了稅收與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)之間的關(guān)聯(lián)性，并認(rèn)為稅收增長與第三產(chǎn)業(yè)之間存在叫顯著的關(guān)聯(lián)性。[4]張斌（2011）以1980—2009年我國的時間序列數(shù)據(jù)為樣本，檢驗了財稅政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的動態(tài)效應(yīng)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)稅收對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動有顯著影響，并指出這種影響存在滯后效應(yīng)。[5]謝波（2013）利用我國1978—2010年的時間序列數(shù)據(jù)，檢驗了稅收收入、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長三者的動態(tài)關(guān)系，認(rèn)為稅收對經(jīng)濟(jì)增長的影響并不顯著，而第二、三產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的影響卻非常顯著；特別地，他還指出稅收收入占國民經(jīng)濟(jì)總量的份額較小，因此對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用并不強(qiáng)。[6]

縱觀這些研究，我們發(fā)現(xiàn)國內(nèi)對該領(lǐng)域的研究主要集中在討論稅收對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的推動作用，但部分學(xué)者的實證檢驗結(jié)果也表明稅收的這種推動作用可能并不顯著。因此，筆者認(rèn)為，我國的稅制與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整之間存在一定的不適應(yīng)性?；诖?，本文對稅收與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的關(guān)系進(jìn)行再檢驗，同時分析稅制與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整之間可能存在的不適應(yīng)性表現(xiàn)。

二、稅收推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的理論分析

市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場是經(jīng)濟(jì)資源配置的基本方式。但由于市場存在失靈的限制，使得政府在經(jīng)濟(jì)資源配置中具有不可替代的作用和職能。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有較強(qiáng)的社會性，市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)無法確定其長遠(yuǎn)的發(fā)展方向，加上不完全經(jīng)濟(jì)市場、經(jīng)濟(jì)外部性和溢出效應(yīng)等客觀效應(yīng)的影響，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整不得不依賴政府來調(diào)節(jié)。稅收作為社會經(jīng)濟(jì)資源的分配者和調(diào)節(jié)者，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中起到了導(dǎo)向作用。

1.稅收是保證市場機(jī)制發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)。稅收政策可以促進(jìn)生產(chǎn)要素的自由流動，可以營造一個良好的公平公正的市場競爭環(huán)境。在實現(xiàn)資源的有償使用制度的改革下，稅收是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)的必然要求，保證市場機(jī)制能夠發(fā)揮作用，避免市場失靈現(xiàn)象。

2.稅收可以改變產(chǎn)品的稅后價格，進(jìn)而影響產(chǎn)品的供求關(guān)系。產(chǎn)品的供求關(guān)系在一定程度上決定了產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)收益，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。稅收主要通過稅種、稅率以及優(yōu)惠政策等方面的差異使得不同的產(chǎn)品或經(jīng)濟(jì)行為承擔(dān)了不同的稅負(fù)，從而改變了產(chǎn)品的稅后價格，影響了產(chǎn)品的供求關(guān)系，最終影響了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

3.稅收可以通過政策工具來促進(jìn)生產(chǎn)要素的合理流動，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。稅收調(diào)節(jié)的生產(chǎn)要素主要包括勞動力、資本以及技術(shù)三個方面。一是稅收可通過調(diào)節(jié)專業(yè)勞動力和普通勞動力的稅率，引導(dǎo)市場經(jīng)濟(jì)中勞動密集型產(chǎn)業(yè)與非勞動密集型產(chǎn)業(yè)之間的有效流動，達(dá)到產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；二是對內(nèi)源資源和外源資源實行差別化稅負(fù)，優(yōu)化企業(yè)或者各人資本的投入，改善市場經(jīng)濟(jì)中資本資源的配置模式，進(jìn)而調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；三是稅收可以減免技術(shù)創(chuàng)新的稅負(fù)，鼓勵企業(yè)推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新在各個產(chǎn)業(yè)或部門之間合理流動，進(jìn)而達(dá)到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目的。

作為財政政策的重要組成部分，稅收在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有著不容忽視的作用。稅率的高低直接影響了企業(yè)的建設(shè)成本和生產(chǎn)成本，是決定新企業(yè)能否進(jìn)入的關(guān)鍵衡量指標(biāo)。稅收可以避免重復(fù)建設(shè)，高稅負(fù)的產(chǎn)業(yè)將下低稅負(fù)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整。

三、稅收與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整關(guān)系的統(tǒng)計分析

為了從數(shù)量上分析我國當(dāng)前稅收與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的適應(yīng)性關(guān)系，我們利用相關(guān)數(shù)據(jù)，對兩者的關(guān)系進(jìn)行統(tǒng)計分析。首先對近年來我國稅收收入、三次產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值及份額等相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，具體見表1。

表1 2000—2011年我國稅收及三次產(chǎn)業(yè)增長情況單位：億元

從表1可以看出，我國稅收收入及三次產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值在絕對值上都呈現(xiàn)迅速遞增趨勢，從2000—2011年這12年期間，我國稅收總量從12 581.51億元增長到89 738.39億元，增長了6倍多；三次產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值也大幅增加，尤其是第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，分別從45 555.88億元和38 713.95億元增加到220 412.81億元和204 982.53億元，分別增長了384%和429%。此外，計算歷年稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重可知，稅收占占國內(nèi)生產(chǎn)總值的份額在不斷提高，從2000年的12.68%提高到2011年的18.98%，年均增加15.99%。

從三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化來看，2000—2011年期間，第一產(chǎn)業(yè)的比重基本呈現(xiàn)下降趨勢，12年期間共下降了5.02%；而第三產(chǎn)業(yè)的比重卻呈現(xiàn)顯著上升趨勢，12年期間共提高了4.33%；第二產(chǎn)業(yè)的比重基本穩(wěn)定在45%和48%之間。由此可見，2000年以來我國三次產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)出現(xiàn)很大調(diào)整，基本表現(xiàn)為第一產(chǎn)業(yè)比重顯著下降，第三產(chǎn)業(yè)比重顯著上升，第二產(chǎn)業(yè)比重普遍較高，在一定程度上出現(xiàn)了第一產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的情形。

上述分析可知，2000—2011年期間，我國稅收在國民經(jīng)濟(jì)中的地位不斷提升，而國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也不斷調(diào)整。那么，稅收的增加與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)之間是否適應(yīng)呢？下面通過統(tǒng)計方法進(jìn)行實證。

以稅收收入總額作為因變量，記為y；以第一、二、三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的對數(shù)值為自變量，分別記為log x1、log x2和 log x3，構(gòu)建回歸模型如下：①

對式（1）進(jìn)行回歸估計，結(jié)果如下：

其中，可決系數(shù)為0.999，DW值為1.861，F(xiàn)值為3 014.319。從式（2）可以看出，各變量對應(yīng)的系數(shù)都通過一定水平的顯著性檢驗，表明稅收對三次產(chǎn)業(yè)變動的反應(yīng)顯著地存在，這從側(cè)面反映了稅收與三次產(chǎn)業(yè)之間存在密切聯(lián)系。但對比三次產(chǎn)業(yè)的系數(shù)，我們發(fā)現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)的系數(shù)相對較高，而第一產(chǎn)業(yè)的系數(shù)竟為負(fù)數(shù)，這說明稅收增長過多地依賴于第三產(chǎn)業(yè)的增長，而受制于第一產(chǎn)業(yè)的增長。由此可見，我國稅收與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系并不協(xié)調(diào)。

四、稅制不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的表現(xiàn)形式

（一）企業(yè)重組兼并帶來的稅收流失問題

我國現(xiàn)行稅法對企業(yè)重組、兼并等問題的規(guī)定較不全面，使用范圍窄，導(dǎo)致其可操作性差。涉及企業(yè)資產(chǎn)重組、評估等所得稅額的減免政策不明確，很多企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)的重組來合理避稅，導(dǎo)致國家稅收大量流失?，F(xiàn)行稅制規(guī)定：若收購公司將被作為非獨立核算單位，則被收購公司的利潤或虧損應(yīng)納入收購的總公司一起納稅，當(dāng)被收購項目出現(xiàn)虧損時，該項目將不要繳納營業(yè)稅。很多總公司通過并購虧損項目，進(jìn)而達(dá)到少納稅或者不納稅的目的。

（二）稅收優(yōu)惠政策存在大量漏洞

所有制結(jié)構(gòu)的變動促使不同經(jīng)濟(jì)成分之間相互滲透，混合經(jīng)濟(jì)的比重日益增加，導(dǎo)致現(xiàn)行所有制優(yōu)惠政策的針對性和可操作性下降。由于我國普遍存在稅率的區(qū)域性優(yōu)惠、外資企業(yè)稅率優(yōu)惠等政策，很多跨區(qū)域、跨行業(yè)的企業(yè)通過內(nèi)部利潤轉(zhuǎn)移的方式，科學(xué)的逃稅和避稅。稅收的優(yōu)惠政策沒有投資額度的限制，促使企業(yè)的投資規(guī)模偏小和大都是短期投資，不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，進(jìn)而阻礙了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

（三）稅收制度和稅收管理不健全

稅收制度明確規(guī)定購置固定資產(chǎn)或技術(shù)引進(jìn)的進(jìn)項稅無法抵免，抑制了高新技術(shù)企業(yè)的投資積極性。消費稅、投資調(diào)節(jié)稅的稅種及影響程度也不合理，導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)調(diào)整不適應(yīng)現(xiàn)象的發(fā)生。我國稅收計劃是根據(jù)支出來確定稅收任務(wù)，并不以經(jīng)濟(jì)增長水平為依據(jù)，無疑加大了企業(yè)的負(fù)擔(dān)和征稅的難度，主要表現(xiàn)為稅收的增長率高于GDP的增長率。

五、稅制改革的政策路徑

通過上述分析，我們發(fā)現(xiàn)我國稅制與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整之間存在較嚴(yán)重的不適應(yīng)性，因此，稅制改革的重點之一就是增進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的適應(yīng)性。為此，筆者提出以下政策建議：

（一）對部分國有企業(yè)進(jìn)行改制重組提高市場的運作效率

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整主要依賴于市場中的企業(yè)，因此稅收主要通過改變企業(yè)的成本，從而實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。以促進(jìn)國有企業(yè)改制重組為基礎(chǔ)，稅收政策建議如下：（1）通過特殊的優(yōu)惠政策，支持國有資產(chǎn)重組；（2）允許大企業(yè)的母公司與子公司盈虧互抵，共同上繳所得稅；（3）加大對中小企業(yè)科研項目的稅收優(yōu)惠。

（二）調(diào)整區(qū)域性和行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策

（1）針對不同區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，實行差別性稅收優(yōu)惠政策，扶持欠發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)體制改革，特別是中、西部邊遠(yuǎn)地區(qū)，國家要特別實施區(qū)域稅收優(yōu)惠政策。（2）不同行業(yè)的發(fā)展也有自身的特點，因此政府要針對不同行業(yè)實施有差別的稅收政策。根據(jù)自主創(chuàng)新型社會發(fā)展的需要，政府要大力扶持高新技術(shù)行業(yè)的發(fā)展，對該類行業(yè)實施更優(yōu)惠的稅收政策，以引導(dǎo)其投資方向，進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

（三）進(jìn)一步完善部分稅種制度

（1）完善增值稅制度。由于當(dāng)前的增值稅主要表現(xiàn)為生產(chǎn)型增值稅，它對固定資產(chǎn)已征稅額的抵扣并不徹底，導(dǎo)致企業(yè)在投資的意愿大大削弱，嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，因此政府要逐步形成增值稅轉(zhuǎn)性觀念，在生產(chǎn)型的基礎(chǔ)上逐步考慮消費型和收入型。（2）完善企業(yè)所得稅和個人所得稅制度。既然要促進(jìn)企業(yè)的改制重組，那么對企業(yè)的所得稅制度要進(jìn)一步完善，具體可取消當(dāng)前實施的分級別稅率制度，以及企業(yè)按隸屬關(guān)系進(jìn)行分權(quán)限繳稅的制度，并調(diào)整企業(yè)投資方向的調(diào)節(jié)稅。（3）設(shè)置專門稅種以調(diào)節(jié)企業(yè)資本收益。隨著資本經(jīng)營強(qiáng)度的不斷加大，資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、參股等活動日趨頻繁，現(xiàn)行的稅種不能積極適應(yīng)資本分配的需要，因此國家要加大對資本分配調(diào)節(jié)稅種的管理，增設(shè)調(diào)節(jié)資本收益的新型稅種。

[1]劉進(jìn)梅，李進(jìn)都.地方稅收持續(xù)增長的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)制約及調(diào)整[J].商業(yè)時代，2009（29）.

[2]曹建新，董瑞超.調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的稅收政策分析[J].財會月刊，2010（10）.

[3]何建堂.稅制改革促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變研究[J].西部財會，2010（10）.

[4]萬瑩，史忠良.中國地區(qū)間稅收負(fù)擔(dān)率與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)關(guān)系的實證分析——以2007年數(shù)據(jù)為例[J].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報，2009（6）.

[5]張斌.財稅政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整動態(tài)沖擊效應(yīng)的實證分析[J].商業(yè)時代，2011（12）.

[6]謝波.稅收收入、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的實證檢驗[J].經(jīng)濟(jì)問題，2013（2）.