關(guān)于會計信息的相關(guān)性與可靠性思考

彭鈺

摘要：對于會計信息來說，其質(zhì)量特征主要包括：會計信息的相關(guān)性和可靠性兩個方面。在構(gòu)建財務(wù)會計概念框架和制定會計準(zhǔn)則等方面，會計信息的質(zhì)量特征發(fā)揮著重要作用。本文通過分析會計信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性內(nèi)涵，認為相關(guān)性與可靠性兩者之間既對立，又統(tǒng)一。

關(guān)鍵詞：會計信息 相關(guān)性 可靠性

1 會計信息相關(guān)性和可靠性的內(nèi)涵

對于會計信息來說，其基本的質(zhì)量要求主要包括相關(guān)性和可靠性兩個方面，可以說這是會計信息最重要的質(zhì)量特征，各自有其豐富的內(nèi)涵。

1.1 相關(guān)性的內(nèi)涵 對于財務(wù)會計來說，其相關(guān)性作為基本原則之一，通常情況下是指會計信息與信息使用者之間，在經(jīng)濟決策方面需要相關(guān)聯(lián)，也就是說利用會計信息，人們可以做出有關(guān)的經(jīng)濟決策。在美國等西方國家， 會計信息將相關(guān)性作為一項重要的質(zhì)量特征。一項信息是否具有相關(guān)性，通常情況下，受到其預(yù)測價值、反饋價值與及時性的影響和制約。

1.2 可靠性的內(nèi)涵 會計信息的可靠性是指對會計對象要做到如實表述，不偏不倚，應(yīng)盡量避免傾向于某一預(yù)定的結(jié)果，或者向某一利益集團傾斜，從而保證會計信息的真實可靠、內(nèi)容完整。在這一概念中，主要涉及可核性、中立性、真實性三方面的內(nèi)容：其一，可核性，對于此概念，國際會計準(zhǔn)則委員會進行了闡述，指“能使不同計量者以其一致性的證明信息反映了它意在反映的東西，并且在選用的計量方法上不存在錯誤或偏向?！逼涠?，中立性。對于中立性來說，通常情況下是指企圖取得預(yù)定結(jié)果或誘發(fā)特定行為的偏向在信息中不存在。這就要求生成會計信息過程中，不受任何人、任何形式的指使或操縱，為了某種目的不允許任何人對會計信息進行歪曲，進而在一定程度上確保會計信息對它意在反映的東西進行公正地反映。其三，真實性。對于會計信息來說，其內(nèi)容一定是真實的，對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項來說，真實的信息能夠客觀全面、完整的反映其結(jié)果。在某種條件下，真實的結(jié)果通常情況可以生成一個具體的數(shù)值，或者在特定條件下，在某一數(shù)據(jù)范圍估計數(shù)據(jù)結(jié)果。當(dāng)無法計算結(jié)果時，往往計算出一個相對的范圍，與計算出一個不太準(zhǔn)確的數(shù)值相比顯得更加的真實。另外，真實的會計信息需要確保完整性，同時信息不能進行人為的增刪。

2 相關(guān)性與可靠性的關(guān)系

2.1 二者相互排斥，具有對立性 對于會計信息的相關(guān)性和可靠性來說，通常情況下受到成本效益原則、重要性原則的影響和制約，并且相關(guān)性與可靠性在一定程度上是相互矛盾的。為了增強會計信息的相關(guān)性，進而對會計反映的范圍進行擴大，或者對會計方法進行調(diào)整等，進而在一定程度上削弱了會計信息的可靠性。反之，為了提高可靠性，依然使用原有的會計方法，進而在一定程度上削弱了會計信息的相關(guān)性。

2.2 二者相互依存，具有統(tǒng)一性 對于會計信息來說，相關(guān)性和可靠性是構(gòu)成其質(zhì)量特征的兩個方面，或者說，有價值的會計信息通常情況下都要具備這兩個特征。對于相關(guān)性和可靠性來說，通常情況下都是從信息使用者角度提出的。相關(guān)性通常情況下解決的是信息使用者需要什么信息，可靠性通常情況下解決的是信息使用者對會計信息充分信任和放心使用的問題。

3 會計信息相關(guān)性與可靠性之間的協(xié)調(diào)共存方式

3.1 動態(tài)理解會計信息的可靠性 對于會計信息來說，其職能就是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行真實的反映。通常情況下，反映的客體往往具有復(fù)雜多變性，同時具有很大的不確定性。即使主觀方面不存在偏向，會計信息在一定程度上難以確保絕對的精確和可靠。因此，只能對會計信息進行動態(tài)地理解，具體來說，主要表現(xiàn)在：其一是不應(yīng)該將每項會計信息理解為獨一無二的精確數(shù)，其二是根據(jù)經(jīng)濟事項的實際情況，對會計信息的可靠程度進行差異地理解。

3.2 相對側(cè)重于會計信息的可靠性 首先，當(dāng)前我國的經(jīng)濟發(fā)展水平相對比較低，通常情況下，依然需要通過政府的宏觀經(jīng)濟政策對通貨膨脹進行調(diào)控，因此主要的計量模式依然選擇歷史成本作參考。其次，對于我國的股份公司來說，國家資金一直是這些企業(yè)主要的資金來源。再次，對于證券市場的監(jiān)管方面，需要健全相應(yīng)的體制。

3.3 在可靠性的基礎(chǔ)上提高相關(guān)性 國家財政部在2006年2月頒布38個具體準(zhǔn)則，在這些準(zhǔn)則中，逐步將公允價值計量模式引入其中，例如金融資產(chǎn)對資產(chǎn)公允價值進行測試時，按照市價計量、資產(chǎn)減值方式進行，然而公允價值在一定程度上提高了會計信息相關(guān)性。可見，我國準(zhǔn)則制定機構(gòu)已經(jīng)將會計信息質(zhì)量特征屬性的重心逐漸傾斜到相關(guān)性一側(cè)。然而，要提高信息的相關(guān)性并不是一件容易的事。例如以應(yīng)用投資性房地產(chǎn)的公允價值為例，根據(jù)資料顯示，在2009年，上市公司披露的第一季度財務(wù)報告中，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，真正確定使用公允價值模式的上市公司的數(shù)量少的可憐。通過分析原因可知：與國際準(zhǔn)則相比，使用公允模式計量的標(biāo)準(zhǔn)比較苛刻，同時在一定程度上相關(guān)配套的稅收制度的不確定。

4 結(jié)束語

綜上所述，相關(guān)性和可靠性是會計信息的兩個主要質(zhì)量特征，這兩個重要概念在財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建和會計準(zhǔn)則的制定等方面起著不可忽視的重要作用。通過前文的研究，本文進一步認為，在研究會計信息的可靠性和相關(guān)性哪一個更重要時，除了理論探討之外，還必須結(jié)合實際情況，在相關(guān)性和可靠性之間進行權(quán)衡。

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